1 (4). Частью 4 статьи 12.17 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее – КоАП) установлена ответственность за приобретение, хранение, использование в производстве, транспортировку, реализацию товаров в нарушение установленного законодательством порядка (без наличия требуемых в предусмотренных законодательством случаях сопроводительных документов, документов, подтверждающих приобретение (поступление) либо отпуск товаров для реализации, или при наличии не соответствующих действительности документов), а также реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг) в нарушение запрета органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь.
1.1 (4.1). Объектом правонарушения является установленный порядок приобретения, хранения, использования в производстве, транспортировки и реализации товаров. Такой порядок предполагает наличие требуемых в предусмотренных законодательством случаях сопроводительных документов, документов, подтверждающих приобретение (поступление) либо отпуск товаров для реализации, при этом указанные документы должны соответствовать действительности.
1.2 (4.2). Объективная сторона правонарушения выражается в приобретении, хранении, использовании в производстве, транспортировке, реализации товаров без наличия требуемых сопроводительных документов, документов, подтверждающих приобретение (поступление) либо отпуск товаров для реализации, или при наличии не соответствующих действительности документов, а также в реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) в нарушение запрета органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь.
1.3 (4.3). В соответствии с подпунктом 1.12 пункта 1 статьи 22 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) плательщик обязан обеспечивать, если иное не установлено законодательством, наличие документов, форма которых утверждена уполномоченными государственными органами:
подтверждающих приобретение (поступление) товарно-материальных ценностей, – в местах хранения этих товарно-материальных ценностей и при их транспортировке;
подтверждающих приобретение товарно-материальных ценностей при их непосредственном поступлении в места реализации или отпуск товаров в места реализации, – в местах реализации.
Под такими документами понимаются первичные учетные документы, форма которых утверждена уполномоченными государственными органами. К ним согласно постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 N 360 “Об утверждении перечня первичных учетных документов” относятся товарно-транспортные накладные и товарные накладные. Типовые формы указанных накладных ТТН-1 и ТН-2, а также Инструкция по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 “Товарно-транспортная накладная” и ТН-2 “Товарная накладная” утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 N 192.
Пунктом 2 указанной Инструкции предусмотрено, что накладные ТТН-1 и ТН-2 применяются юридическими лицами всех форм собственности и индивидуальными предпринимателями и являются основанием для списания товарно-материальных ценностей (товаров) у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Товары, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, принимаются на учет на основании документов, выписанных грузоотправителем (например, международные товарно-транспортные накладные).
1.4 (4.4). Пунктом 2.14 Методических рекомендаций по применению Процессуально-исполнительного кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях и Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях, утвержденных постановлением Президиума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 21.02.2011 N 8, предусмотрено, что не соответствующим действительности является сопроводительный документ, если момент его оформления не совпадает с моментом начала совершения указанной в нем хозяйственной операции либо если он оформлен на бланке первичного учетного документа, приобретенного в нарушение установленного законодательством Республики Беларусь порядке, либо информация о признании недействительным или об аннулировании которого имеется в электронном банке данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках, либо если в нем указаны сведения о товаре, не соответствующие фактически совершаемой с этим товаром хозяйственной операции.
Нарушение установленного законодательством порядка оформления сопроводительного документа не образует состава рассматриваемого административного правонарушения.
1.5 (4.5). Под приобретением товаров в нарушение установленного законодательством порядка понимается, что собственник (владелец) товара не представил документы, подтверждающие факт приобретения (поступления) товара, либо представил документы, не соответствующие действительности.
1.6 (4.6). Под хранением товаров в нарушение установленного законодательством порядка понимается, что хранитель товара по договору хранения либо лицо, у которого товар фактически находится на хранении без заключения договора хранения, не представили документы, подтверждающие факт поступления товара, либо представили документы, не соответствующие действительности.
Принятие товара на ответственное хранение может быть подтверждено документами бухгалтерского учета, наличие у хранителя товара договора хранения не обязательно, т.к. передача товара на ответственное хранение не требует заключения договора хранения в простой письменной форме.
Нарушением установленного порядка хранения товаров является также внутреннее перемещение товара (например, перемещение готового изделия из цеха в склад) без оформления соответствующих документов (товарных, товарно-транспортных накладных), применяемых для складского и оперативного учета.
Необходимые в предусмотренных законодательством случаях документы в момент проведения проверки законности хранения товара могут находиться как непосредственно в месте хранения товара (например, на складе), так и в другом месте, но должны быть предъявлены проверяющим по их письменному требованию в установленный ими срок, продолжительность которого может определяться исходя из целей, задач и сроков ведения административного процесса.
1.7 (4.7). Под использованием товара в производстве в нарушение установленного законодательством порядка понимается, что производитель новой вещи (товара) использовал в его производстве другой товар без наличия требуемых документов, подтверждающих приобретение (поступление) этого товара, либо при наличии не соответствующих действительности документов. Если такой товар предназначался для использования в производстве, но не был использован, имеет место приобретение товара в нарушение установленного законодательством порядка.
Если при создании новой вещи (в том числе для собственного потребления) часть товара в виде материалов, комплектующих использована с нарушением установленного законодательством порядка, а при использовании другой части товара нарушение не допущено, предметом административного правонарушения признается товар, использованный в производстве с нарушением установленного законодательством порядка.
1.8 (4.8). Под транспортировкой товара в нарушение установленного законодательством порядка понимается, что у перевозчика либо собственника (иного законного владельца) товара, фактически осуществляющего его транспортировку или сопровождение при транспортировке, во время транспортировки товара отсутствуют требуемые сопроводительные документы либо такие документы не соответствуют действительности.
Если актами законодательства предусмотрена необходимость оформления на транспортируемый товар грузосопроводительных документов в виде сертификатов соответствия, ветеринарных, фитосанитарных сертификатов или сертификатов происхождения товара, перевозчик должен обладать этими документами и сопровождать ими транспортируемый товар.
В случае, когда лицо, непосредственно оказывающее услугу по транспортировке товара, не нарушило установленные для него нормы (правила), за нарушение которых предусмотрена административная ответственность в соответствии с частью 4 статьи 12.17 КоАП, такое лицо не может быть привлечено к административной ответственности по указанной норме КоАП.
В соответствии со статьей 40 Закона Республики Беларусь от 14.08.2007 N 278-З “Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках” одним из транспортных документов при выполнении автомобильных перевозок является товарно-транспортная накладная. Однако положения указанного Закона не распространяются на внутриреспубликанские автомобильные перевозки, осуществляемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для собственных нужд, критерии отнесения к которым закреплены в статье 1 названного Закона.
1.9 (4.9). Под реализацией товаров в нарушение установленного законодательством порядка понимаются отчуждение товаров без наличия требуемых документов, подтверждающих приобретение (поступление), либо отпуск товаров для реализации, а также в случае несоответствия действительности таких документов. Под реализацией понимаются отпуск товара в реализацию, предложение товара для продажи, фактическая передача товара покупателю.
В отдельных случаях законодательством допускается реализация товаров без наличия в местах реализации документов, подтверждающих их приобретение (поступление). Документы, подтверждающие приобретение (поступление) товаров и (или) их отпуск в реализацию, в частности, товарно-транспортные или товарные накладные, до их передачи в бухгалтерию должны храниться в местах хранения и (или) реализации товарно-материальных ценностей, а после составления и передачи товарного отчета вместе с документами – в бухгалтерии субъекта предпринимательской деятельности. При проведении проверки накладные (оригиналы или заверенные должным образом копии) должны быть представлены должностному лицу налогового органа в установленный в требовании о представлении документов (их копий) срок.
Законодательством предусмотрены особенности у индивидуальных предпринимателей – плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих хранение и реализацию подакцизных товаров и товаров в магазинах, а также розничную торговлю товарами, ввезенными в Республику Беларусь с территории государств – членов Таможенного союза, при розничной торговле которыми уплачивается единый налог.
В соответствии с пунктом 3 статьи 293 НК индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, вправе осуществлять перевозку (транспортировку), хранение и реализацию товаров (кроме подакцизных) на торговых объектах (кроме магазинов) и торговых местах на рынках без договоров, на основании которых приобретены товары, товаросопроводительных документов, иных документов, подтверждающих их приобретение (поступление). Документы, подтверждающие приобретение (поступление) товаров (за исключением случая отсутствия у индивидуальных предпринимателей документов на ввезенные на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Таможенного союза товары, при розничной торговле которыми уплачивается единый налог), представляются индивидуальными предпринимателями – плательщиками единого налога по письменному предписанию должностных лиц контролирующих органов в установленные этими органами сроки.
Индивидуальные предприниматели – плательщики единого налога, осуществляющие хранение и реализацию подакцизных товаров, а также хранение и реализацию товаров в магазинах, в том числе ввезенных в Республику Беларусь с территории государств – членов Таможенного союза, обязаны обеспечивать наличие документов, подтверждающих приобретение (поступление) и (или) отпуск товаров в реализацию, непосредственно в местах их хранения и (или) реализации.
Индивидуальные предприниматели – плательщики единого налога, осуществляющие розничную торговлю товарами, ввезенными в Республику Беларусь с территории государств – членов Таможенного союза, при розничной торговле которыми уплачивается единый налог, а также налог на добавленную стоимость в фиксированной сумме, вправе осуществлять розничную торговлю такими товарами, за исключением подакцизных товаров и товаров в магазине, без наличия и представления контролирующим органам документов, подтверждающих их приобретение (поступление) и (или) отпуск в реализацию.
1.10 (4.10). Под реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг) в нарушение запрета органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь понимается, что осуществляются реализация товаров, выполнение работ или оказание услуг при наличии соответствующего решения (предписания, постановления) указанных органов о запрете такого осуществления.
В соответствии со статьей 14 Закона Республики Беларусь от 01.07.2010 N 142-З “О Комитете государственного контроля Республики Беларусь и его территориальных органах” органы Комитета государственного контроля Республики Беларусь имеют право выносить государственным органам, иным организациям (их работникам) и другим гражданам обязательные для исполнения в установленный ими срок решения (предписания, постановления):
о приостановлении либо запрещении реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) населению в случае установления нарушений порядка документального оформления выручки, незаконного расходования наличных денежных средств, превышения лимита остатка кассы, нарушения порядка выдачи сумм под отчет, торговли (выполнения работ, оказания услуг) без наличия специального разрешения (лицензии) до устранения выявленных нарушений;
о приостановлении либо запрещении производства (реализации) товаров (выполнения работ, оказания услуг) в случае нарушения требований законодательства по обеспечению безопасности жизни, здоровья, имущества граждан или окружающей среды до устранения выявленных нарушений, а также если при соблюдении установленных правил использования товаров (результата работ, услуг), хранения, транспортировки или утилизации товаров (результата работ, услуг) они причиняют или могут причинить вред жизни, здоровью, имуществу граждан или окружающей среде, до устранения причин вреда;
о приостановлении либо запрещении производства (реализации) товаров (выполнения работ, оказания услуг) без документации, наличие которой требуется в соответствии с законодательством, или не отвечающих ее требованиям и (или) требованиям технических нормативных правовых актов, либо при осуществлении указанной деятельности без специального разрешения (лицензии), если его наличие предусмотрено законодательными актами, до устранения выявленных нарушений, о запрещении реализации товаров, не имеющих установленных сроков годности и (или) сроков хранения, а также сроки годности и (или) сроки хранения которых истекли.
1.11 (4.11). Субъективная сторона правонарушения характеризуется виной в форме умысла или неосторожности.
Субъектом правонарушения являются: индивидуальный предприниматель; юридическое лицо.
Санкция: штраф в размере от тридцати до пятидесяти базовых величин с конфискацией товаров независимо от того, в чьей собственности они находятся, выручки, полученной от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, или без конфискации.
1.12 (4.12). Протоколы об административном правонарушении имеют право составлять уполномоченные должностные лица: органов внутренних дел; органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь; таможенных органов; налоговых органов; Государственной инспекции охраны животного и растительного мира при Президенте Республики Беларусь (за правонарушения, связанные с торговлей озерно-речной рыбой, мясом диких животных, дикорастущими растениями и их частями).
Дела об административных правонарушениях рассматривает хозяйственный суд.