Название документа: Решение районного суда от 17.02.2015
Обстоятельства: Поскольку заявитель при подаче декларации о доходах и имуществе не представил доказательств, с достоверностью подтверждающих свои расходы, налоговый орган начислил подоходный налог, подлежащий уплате, в соответствии с действующим налоговым законодательством
РЕШЕНИЕ ИМЕНЕМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
17 февраля 2015 г.
ПОСКОЛЬКУ ЗАЯВИТЕЛЬ ПРИ ПОДАЧЕ ДЕКЛАРАЦИИ О ДОХОДАХ И ИМУЩЕСТВЕ НЕ ПРЕДСТАВИЛ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ, С ДОСТОВЕРНОСТЬЮ ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ СВОИ РАСХОДЫ, НАЛОГОВЫЙ ОРГАН НАЧИСЛИЛ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ, ПОДЛЕЖАЩИЙ УПЛАТЕ, В СООТВЕТСТВИИ С ДЕЙСТВУЮЩИМ НАЛОГОВЫМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ
Городской суд, рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда гражданское дело по жалобе Р. о признании неправомерными действий должностного лица налогового органа,
установил:
В жалобе суду заявитель Р. указал, что 01.08.2014 по требованию инспекции по налогам и сборам (далее – ИМНС) им была подана декларация о доходах и имуществе. 12.09.2014 от налогового органа получено требование о даче пояснений об источниках доходов за 2006 – 2013 гг. ввиду установления налоговым инспектором превышение расходов над доходами заявителя в размере 126 093 034 рублей. В ответ 06.10.2014 им направлены требуемые пояснения об источниках дохода, в которых указывалось также на ошибки в расчете инспектора. 31.10.2014 было получено извещение на уплату подоходного налога в размере 5 763 750 рублей.
Ознакомившись с расчетом, составленным налоговым инспектором, он считает, что проигнорированы пояснения об использовании средств по овердрафтному кредиту в 16 000 000 рублей в счет погашения основного долга и процентов по нему. Согласно расчету он заплатил банку 12 389 540 рублей за четыре месяца 2012 года и 57 470 000 рублей за 2013 год. Указанные суммы необоснованно отражены как расход.
12.11.2014 он обжаловал действия налогового инспектора начальнику ИМНС, однако в полученном 26.11.2014 ответе доводы, изложенные в жалобе, были проигнорированы и в их удовлетворении было отказано.
Считает, что должностным лицом ИМНС нарушены его права вследствие неправомерного требования уплаты подоходного налога в размере 5 763 750 рублей. Отнесение всех зачисленных денежных сумм на карт-счет к расходам по погашению кредита и процентов по нему в сумме 69 859 540 рублей считает абсурдным и не соответствующим действительности, так как в соответствии с выпиской по карт-счету заявителя из ОАО “Банк” платежи по процентам и комиссиям банка составили 1 953 130 рублей в 2012 году и 4 983 061 рубль в 2013 году.
На основании изложенного просит признать решение ИМНС о взыскании подоходного налога в размере 5 763 750 рублей незаконным, обязать ИМНС произвести расчет расходов и доходов за 2006 – 2013 гг. с учетом изложенных заявителем сведений.
В судебном заседании Р. заявленные требования поддержал.
Представители ИМНС считают, что в удовлетворении жалобы должно быть отказано, действия налогового инспектора по составлению заключения о соответствии расходов и доходов заявителя соответствуют требованиям законодательства, а именно Закону РБ “О декларировании физическими лицами доходов и имущества” от 04.01.2003 (далее – Закон о декларировании) и постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь N 103 от 20.11.2003 (далее – Постановление N 103). Инспектором проведена проверка полноты и достоверности сведений, указанных Р. в декларации, и последующих представленных пояснениях об источниках доходов, в результате чего был установлен факт превышения расходов над доходами. В соответствии с положениями п. 27 Инструкции “О порядке организации деятельности налоговых органов по истребованию, приему, проверке и хранению деклараций о доходах и имуществе, истребованных налоговыми органами, осуществления контроля за соответствием расходов физического лица доходам, заявленным им в декларации о доходах и имуществе”, утвержденной Постановлением N 103 (далее – Инструкция), инспектором было составлено заключение и определен доход, подлежащий обложению подоходным налогом.
Суд, заслушав стороны, свидетеля, изучив письменные материалы дела, считает, что в соответствии с Законом о декларировании, Постановлением N 103, ст. ст. 21, 86 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) (далее – НК), в удовлетворении жалобы необходимо отказать.
МОТИВИРОВОЧНАЯ ЧАСТЬ
В соответствии с п. 1 подп. 1.10 ст. 21 НК плательщик имеет право: обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц.
Согласно ст. 86 НК решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, которому должностные лица, действия (бездействие) которых обжалуются, непосредственно подчинены, и (или) в суд.
Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу не исключает права на подачу жалобы в суд. Обжалование решения налогового органа, действий (бездействия) его должностных лиц в судебном порядке осуществляется в соответствии с гражданским процессуальным или хозяйственным процессуальным законодательством.
В соответствии со ст. 15 Закона Республики Беларусь “О декларировании физическими лицами доходов и имущества” налоговые органы, иные государственные органы (организации), в которые представляются декларации о доходах и имуществе, осуществляют контроль за соблюдением порядка декларирования, в том числе за полнотой и достоверностью сведений, указанных в декларациях о доходах и имуществе.
Проверка и хранение деклараций о доходах и имуществе, представляемых кандидатами на должности, включенные в кадровый реестр Главы государства Республики Беларусь, а также лицами, занимающими должности, включенные в кадровый реестр Главы государства Республики Беларусь, их супругом (супругой) и совершеннолетними близкими родственниками, совместно с ними проживающими и ведущими общее хозяйство, осуществляются в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь.
Проверка и хранение деклараций о доходах и имуществе, представляемых в соответствии со ст. ст. 8, 9 и 10 настоящего Закона, осуществляются в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь.
Проверка и хранение деклараций о доходах и имуществе, истребованных налоговыми органами, осуществляются в порядке, установленном Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.
Налоговые органы осуществляют контроль за соответствием расходов физического лица доходам, заявленным в декларации о доходах и имуществе, представленной по требованию налоговых органов. Сопоставление сумм расходов и доходов физического лица, представившего декларацию о доходах и имуществе, проводится на основании сведений, указанных этим лицом в декларации о доходах и имуществе, и информации, имеющейся в налоговом органе.
Если налоговым органом при осуществлении контроля за соответствием расходов физического лица доходам, заявленным в декларации о доходах и имуществе, представленной по требованию налоговых органов, установлено, что расходы физического лица превышают его доходы, указанные в декларации о доходах и имуществе, либо факт получения дохода не подтверждается, то этот налоговый орган направляет физическому лицу письменное требование о даче пояснений об источниках доходов. Пояснения в письменной форме должны быть представлены физическим лицом в налоговый орган в течение тридцати календарных дней со дня вручения письменного требования.
Если физическим лицом не представлены пояснения об источниках доходов в случаях и порядке, предусмотренных частью шестой настоящей статьи, или если представленные пояснения не позволяют установить источник доходов, доходы физического лица, исчисленные исходя из сумм превышения расходов над доходами, подлежат налогообложению в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь.
Иные государственные органы (организации), осуществляющие в соответствии с настоящим Законом контроль за соблюдением порядка декларирования, при выявлении в декларации о доходах и имуществе неполных и (или) недостоверных сведений в течение пятнадцати календарных дней со дня установления такого факта направляют об этом сообщение в налоговый орган по месту жительства физического лица, а также заверенные руководителем или его заместителем копии декларации о доходах и имуществе и иных документов, подтверждающих установленный факт, в целях привлечения такого лица к ответственности в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь.
Согласно подп. 26, 27 Инструкции на основании представленных физическим лицом пояснений об источниках доходов налоговым органом в течение пяти рабочих дней со дня представления таких пояснений составляется расчет с внесенными изменениями и дополнениями по форме согласно приложению 3 к настоящей Инструкции.
При необходимости проверки достоверности сведений, указанных физическим лицом в представленном пояснении об источниках доходов, расчет с внесенными изменениями и дополнениями составляется в первый рабочий день, следующий за днем окончания проверки таких данных.
Если исходя из представленных физическим лицом пояснений подтверждается факт получения дохода (произведения расходов) в иностранной валюте на иную дату, чем та, которая была применена при перерасчете доходов (расходов) в белорусские рубли, то налоговым органом производится уточненный расчет в белорусских рублях, при составлении которого применяется официальный курс Национального банка Республики Беларусь иностранной валюты на дату, указанную в пояснении об источниках денежных средств.
При непредставлении физическим лицом пояснений об источниках доходов, в том числе в случае письменного отказа физического лица от дачи таких пояснений, или непредставлении им пояснений в течение тридцати календарных дней со дня вручения ему требования о даче пояснений, или если представленные пояснения не позволяют установить источник доходов, доходы физического лица, исчисленные исходя из сумм превышения расходов над доходами, подлежат налогообложению в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь.
В судебном заседании установлено, что Р. по требованию ИМНС от 15.07.2014 на основании Закона Республики Беларусь “О декларировании физическими лицами доходов и имущества” была подана декларация о доходах и имуществе за период с 01.01.2010 по 31.12.2013.
Инспектором ИМНС Ш. была проведена проверка полноты и достоверности сведений, указанных в декларации Р., а также соответствие расходов физического лица доходам, заявленных в декларации о доходах и имуществе, в результате чего были выявлены несоответствия доходов над расходами и Р. было предложено предоставить пояснения об источниках доходов.
В ответ 08.04.2014 заявителем в адрес ИМНС направлены требуемые пояснения, в которых указывалось на получение в качестве дара от отца Р. 01.01.2006 – 1 000 000 рублей, 01.01.2007 – 1 000 000 рублей, 01.01.2008 – 4 000 000 рублей, 01.11.2009 – 3 000 долларов США, а также приобретение 5 000 долларов США на полученный в ОАО “Банк” 30.11.2010 кредит. К пояснениям заявителя была приложена выписка из ОАО “Банк” о зачисленных и списанных денежных средствах за 2012 – 2013 гг.
По результатам представленных Р. пояснений об источниках доходов в соответствии с требованиями п. 26 вышеуказанной Инструкции была проведена проверка достоверности сведений, указанных Р. в пояснении об источниках доходов, по результатам которой составлен уточненный расчет расходов и доходов от 28.10.2014, куда включены дополнительные доходы, указанные Р. в пояснениях. По результатам проверки инспектором Ш. выявлен факт превышения у Р. расходов над доходами и согласно п. 27 вышеуказанной Инструкции было составлено заключение.
Таким образом, в судебном заседании установлено, что действия старшего государственного налогового инспектора Ш. по составлению 29.10.2014 заключения N 1151/148 о соответствии расходов и доходов Р. произведены в соответствии с законом, в пределах полномочий, в порядке, установленном Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.
Следовательно, в судебном заседании не установлено обстоятельств неправомерного возложения налоговым органом на заявителя обязанности по уплате подоходного налога на основании составленного 29.10.2014 заключения о соответствии расходов и доходов Р.
Суд критически оценивает утверждения заявителя относительно необоснованного включения всех зачисленных денежных сумм на карт-счет ОАО “Банк” к расходам на погашение кредита и процентов по нему, поскольку они противоречат установленным фактам.
Согласно выписке по счету Р. за период с 02.08.2012 по 24.10.2014, представленной ОАО “Банк”, расходные операции в основном произведены Р. безналичным путем. Выдача наличных денежных средств с карт-счета произведена за 2012 – 2013 гг. только на 2 070 000 белорусских рублей, в то время как внесено наличных на карту (в расчете данная операция программно отражена как расходы на погашение кредитов, займов и процентов по ним) за указанный период 69 859 200 белорусских рублей.
Также несостоятельны доводы заявителя, что в расчете налогового органа не учтены перемещенные товары через границу, оплата за которые производилась по банковской карте в Литве и Польше.
Из пояснений представителей ИМНС следует, что был произведен анализ всех осуществленных расходных операций по счету в ОАО “Банк” Р. за период с 02.08.2012 по 31.12.2013, сравнение их с суммами и датами таможенных деклараций, имеющихся в компьютерной программе. Установлено, что оплата товаров, приобретенных за границей, на которые заполнялись таможенные декларации, не производилась безналичным путем. Следовательно, суммы расходов на их приобретение включены в расчет верно. В расчет от 12.09.2014 и в расчет от 28.10.2014 суммы расходов на приобретение товаров (в расчете данная операция программно отражена как приобретение товаров через границу: прочие расходы) включены согласно суммам и датам пассажирских таможенных деклараций.
Также несостоятельны доводы заявителя о том, что налоговым органом не включены в источник его доходов ведение общего бюджета с супругой.
В требовании о даче пояснений об источниках доходов от 12.09.2014 Р. предлагалось представить в ИМНС в письменной форме пояснения об источниках доходов с указанием источника дохода. Однако Р. в своих письменных пояснениях, представленных в налоговый орган 06.10.2014, не указывал о каких-либо расходах, которые производила за него супруга. В декларации о доходах и имуществе также нет сведений о ведении общего бюджета с женой.
Таким образом, доход супруги заявителя не был учтен, так как заявитель об этом не указывал в декларации, а налоговые органы не вправе самостоятельно это учитывать.
Оценив в совокупности, исследованные по делу доказательства суд считает, что в удовлетворении жалобы Р. необходимо отказать.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 302 – 304, 306, 357 Гражданского процессуального кодекса Республики Беларусь, суд
решил:
Р. в удовлетворении жалобы о признании решения ИМНС о взыскании с него подоходного налога в размере 5 763 750 рублей неправомерным отказать.
Решение может быть обжаловано и опротестовано в областной суд через суд города в течение десяти дней со дня его провозглашения.