В соответствии с ч. 4 ст. 12.17 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее — КоАП) приобретение, хранение, использование в производстве, транспортировка, реализация товаров в нарушение установленного законодательством порядка (без наличия требуемых в предусмотренных законодательством случаях сопроводительных документов, документов, подтверждающих приобретение (поступление) либо отпуск товаров для реализации, или при наличии не соответствующих действительности документов), а также реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) в нарушение запрета органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь влекут наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере до пятидесяти базовых величин с конфискацией товаров, выручки, полученной от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, или без конфискации.
Одним из наиболее распространенных правонарушений, ответственность за которые предусмотрена частью 4 статьи 12.17 КоАП, согласно судебной статистике выступает реализация автозапчастей без наличия требуемых законом первичных документов, подтверждающих легальность их происхождения (около 35% всех дел, рассмотрены судом по этому основанию). Связано это с высоким риском серого оборота в сфере торговли автозапчастями и пристальным вниманием налоговых органов по данной причине к организациям, занимающимся данным видом деятельности.
Анализ рассмотренных дел свидетельствует о том, что среди причин реализации автозапчастей без товаросопроводительных документов правонарушители называют такие, как:
- передача на реализацию автозапчастей третьими лицами (при этом договоры комиссии не предоставляются);
- утеря товарно-транспортных накладных;
- приобретение автозапчастей за наличный расчет на оптовых рынках и непредставление продавцами товаросопроводительных документов.
При этом последняя причина с завидной частотой лидирует в объяснениях руководителей субъектов хозяйствования.
Следует отметить, что действующее законодательство, а именно Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 N 107 «Об утверждении Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь и о признании утратившими силу некоторых постановлений Правления Национального банка Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (далее — Инструкция), содержит ограничение сумм на расчеты наличными денежными средствами — в общей сумме не более 300 базовых величин (30000000 руб.) на протяжении одного дня. Таким образом, закупка автозапчастей за наличный расчет допускается законом, в то же время факт закупки должен быть подтвержден соответствующими актами закупки, договорами, а факт последующего перемещения — накладными, а сама сумма закупки должна находиться в пределах, установленных Инструкцией.
При несоблюдении указанного порядка и обнаружении автозапчастей при проверке уполномоченными государственными органами высока вероятность риска быть подвергнутым административной ответственности с конфискацией всех выявленных автозапчастей.
Приведем пример.
Согласно протоколу об административном правонарушении 09.08.2013 около 11 час. 30 мин. в магазине автозапчастей «В» в г. Д. ЧТУП «В» осуществлялась реализация автозапчастей в количестве 69 единиц на общую сумму 16940000 руб. (согласно протоколу описи арестованного и (или) изъятого имущества) в нарушение установленного законодательством порядка реализации товаров, без наличия документов, подтверждающих факт приобретения (поступления) указанных ТМЦ <1>.
<1> Архив хозяйственного суда Гродненской области. — Постановление от 28.08.2013 по делу N 61-12Ап/2013.
Таким образом, лицу, в отношении которого ведется административный процесс, вменяется в вину совершение правонарушения, предусмотренного ч. 4 ст. 12.17 КоАП.
Факт совершения правонарушения и свою вину директор ЧТУП «В» гражданин В. признает.
В своих объяснениях директор ЧТУП «В» В. указал, что автозапчасти были приобретены им на рынке в г. М. для последующей перепродажи за наличные денежные средства, первичных учетных документов, подтверждающих факт приобретения и поступления на предприятие автозапчастей, он не имеет.
Исследовав приложенные к протоколу об административном правонарушении документы, являющиеся доказательствами, суд пришел к выводу о наличии в деянии привлекаемого лица состава административного правонарушения, предусмотренного ч. 4 ст. 12.17 КоАП.
В соответствии со статьей 9 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь (для Национального банка Республики Беларусь, банков — Национальным банком Республики Беларусь), по формам, утвержденным республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики. При отсутствии утвержденных типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы, которые должны содержать следующие обязательные реквизиты.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее совершения.
Требование о подтверждении хозяйственных операций первичными учетными документами содержится и в подп. 1.1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 N 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов». Согласно ему каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом. Формы первичных учетных документов, включенных в перечень, утвержденный Советом Министров Республики Беларусь, утверждаются уполномоченными государственными органами, определенными в таком перечне. Перечень первичных учетных документов утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 N 360. Согласно ему формы ТТН-1 и ТН-2 были утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 N 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная».
В соответствии с упомянутой Инструкцией накладные ТТН-1 и ТН-2 применяются юридическими лицами всех форм собственности и индивидуальными предпринимателями (организациями) и являются основанием для списания товарно-материальных ценностей (товаров) у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Товары, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, принимаются на учет на основании документов, выписанных грузоотправителем.
Накладная ТТН-1 предназначена для учета движения товаров при их перемещении с участием транспортных средств (автомобиля), расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы в порядке, установленном Законом Республики Беларусь от 14.08.2007 N 278-З «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках».
В соответствии с ч. 4 ст. 12.17 КоАП, в редакции действующей на момент выявления правонарушения, приобретение, хранение, использование в производстве, транспортировка, реализация товаров в нарушение установленного законодательством порядка (без наличия требуемых в предусмотренных законодательством случаях сопроводительных документов, документов, подтверждающих приобретение (поступление) либо отпуск товаров для реализации, или при наличии не соответствующих действительности документов), а также реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) в нарушение запрета органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь влекут наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере от тридцати до пятидесяти базовых величин с конфискацией товаров независимо от того, в чьей собственности они находятся, выручки, полученной от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, или без конфискации.
При определении вида и размера административной ответственности суд исходит из следующего:
- факт совершения административного правонарушения и вина ЧТУП «В» подтверждены собранными по делу доказательствами;
- директор ЧТУП «В» В. факт нарушения и свою вину признает;
- ранее в течение года ЧТУП «В» не привлекалось к административной ответственности за аналогичное правонарушение по ч. 4 ст. 12.17 КоАП;
- не установлены отягчающие административную ответственность обстоятельства.
Поэтому с учетом характера и установленных последствий совершенного административного правонарушения, конкретных обстоятельств его совершения, сведений о лице, совершившем административное правонарушение, суд пришел к выводу о том, что соответствующим тяжести совершенного административного правонарушения будет административное наказание, предусмотренное ч. 4 ст. 12.17 КоАП, в виде штрафа в размере 40 базовых величин, с конфискацией товара согласно протоколу описи арестованного и (или) изъятого имущества.
Суд пришел к выводу о применении наряду с административным штрафом конфискации товара, поскольку возврат изъятого товара, легальность происхождения которого не установлена, может повлечь повторное его вовлечение в незаконный товарооборот.
При определении размера штрафа судом принята во внимание стоимость товара, подвергнутого конфискации, учтена как тяжесть совершенного правонарушения, так и необходимость предупреждения совершения новых правонарушений как самим лицом, совершившим такое правонарушение, так и другими лицами.