В соответствии с частью 1 статьи 11.3 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее – КоАП) несвоевременная обязательная продажа иностранной валюты влечет наложение штрафа в размере от 10 до 40 базовых величин, а на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо – в размере до 1 процента от непроданной валюты за каждый день просрочки, но не свыше суммы непроданных валютных средств.
Примеры.
1. В соответствии с пунктом 1 Указа Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 N 452 “Об обязательной продаже иностранной валюты” (далее – Указ N 452) юридические лица и индивидуальные предприниматели, являющиеся резидентами Республики Беларусь в соответствии с Законом Республики Беларусь от 22.07.2003 N 226-З “О валютном регулировании и валютном контроле”, осуществляют обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь в размере (в процентах от суммы выручки в иностранной валюте) и порядке, определенных Национальным банком Республики Беларусь.
В перечень иностранных валют, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь, определенный постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 13.09.2006 N 129 “О порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке” (далее – постановление N 129), входит российский рубль.
Согласно пункту 3 Указа N 452 обязательная продажа иностранной валюты осуществляется на основании платежной инструкции, представляемой юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем в банк и (или) небанковскую кредитно-финансовую организацию Республики Беларусь не позднее 7 рабочих дней со дня поступления выручки в иностранной валюте на их счета, указанные в абзаце первом пункта 2 Указа N 452; через банки и небанковские кредитно-финансовые организации на торгах открытого акционерного общества “Белорусская валютно-фондовая биржа” (в случае если сумма иностранной валюты, подлежащей обязательной продаже, менее лота, установленного на торгах открытого акционерного общества “Белорусская валютно-фондовая биржа”, такая продажа осуществляется банкам и небанковским кредитно-финансовым организациям Республики Беларусь); до исполнения платежных инструкций по бесспорному списанию денежных средств со счетов юридического лица и индивидуального предпринимателя.
Согласно пункту 3 и части 1 пункта 14 Инструкции о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке, утвержденной постановлением N 129 (в редакции от 20.12.2014) (далее – Инструкция N 129), юридические лица и индивидуальные предприниматели осуществляют обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке в размере 50 процентов суммы выручки в иностранной валюте. Для осуществления обязательной продажи юридическое лицо или индивидуальный предприниматель представляет в банк не позднее 7 рабочих дней со дня поступления выручки в иностранной валюте на счет: реестр распределения иностранной валюты по форме согласно приложению к Инструкции N 129; платежную инструкцию в форме платежного поручения на сумму иностранной валюты, подлежащей продаже на бирже в счет обязательной продажи; платежное поручение на сумму иностранной валюты менее лота, установленного на торгах биржи, для продажи банку в счет обязательной продажи (в случае, определенном частью второй пункта 4 Инструкции N 129); платежное поручение на перечисление иностранной валюты с транзитного счета на счет юридического лица или индивидуального предпринимателя, к которому открыт транзитный счет, на сумму, остающуюся после обязательной продажи.
В соответствии с частями 1, 3 пункта 18 Инструкции N 129 после получения от юридического лица или индивидуального предпринимателя реестра распределения и соответствующих платежных поручений банк аккумулирует на счете по учету средств в расчетах по операциям с иностранной валютой иностранную валюту, необходимую для продажи на бирже, и осуществляет ее продажу в установленном порядке. Продажа банком иностранной валюты на бирже должна быть произведена не позднее 2-го рабочего дня после дня представления юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем реестра распределения и соответствующего платежного поручения. Белорусские рубли, полученные от осуществления обязательной продажи, зачисляются на текущий (расчетный) счет юридического лица или индивидуального предпринимателя, счет обособленного структурного подразделения юридического лица, осуществивших обязательную продажу, не позднее следующего рабочего дня после дня проведения торгов.
В нарушение пункта 3 Указа N 452, пункта 3, части 1 пункта 14 Инструкции N 129 обществом 20.12.2014 была произведена обязательная продажа иностранной валюты (российские рубли) в размере 30 процентов от суммы выручки в иностранной валюте, поступившей на счет общества в период с 15.12.2014 по 18.12.2014, вместо 50 процентов.
2. Пунктом 17 Инструкции N 129 (в редакции от 21.04.2014) определено, что, если выручка в иностранной валюте поступила на счет юридического лица, открытый в банке-нерезиденте, юридическое лицо обязано осуществить перечисление иностранной валюты в части, подлежащей обязательной продаже, на свой счет в иностранной валюте в банке, за исключением случая, когда на открытом в банке текущем (расчетном) банковском счете юридического лица имеется необходимая для осуществления обязательной продажи сумма иностранной валюты, юридическое лицо вправе осуществить в общеустановленном порядке продажу на бирже иностранной валюты в размере суммы, подлежащей обязательной продаже, без ее перевода со счета, открытого в банке-нерезиденте, на счет в банке.
При поступлении данной иностранной валюты на транзитный счет в банке юридическое лицо обязано представить в банк документы, указанные в пункте 14 Инструкции N 129. При этом общий срок нахождения части выручки в иностранной валюте, подлежащей обязательной продаже, на счетах в банке-нерезиденте и в банке не может превышать 7 рабочих дней со дня поступления выручки в иностранной валюте на счет в банке-нерезиденте.
Валютная выручка общества поступала на текущие счета филиалов в г. Орле и г. Смоленске в банках-нерезидентах. Иностранная валюта филиалами перечислялась на расчетный счет в региональном отделении ОАО “Белвнешэкономбанк”, с которого и осуществлялась обязательная продажа иностранной валюты.
В нарушение пунктов 14 и 17 Инструкции N 129 обществом с нарушением срока (позднее 7 рабочих дней со дня поступления выручки в иностранной валюте на счет) были представлены в банк реестр распределения и платежные поручения для осуществления обязательной продажи и с нарушением установленного срока (позднее 7 рабочих дней со дня поступления на счета в банке-нерезиденте) проведена обязательная продажа иностранной валюты.
Таким образом, обществом с нарушением установленного срока проведения обязательной продажи иностранной валюты (от 1 до 15 дней) продавалась на внутреннем валютном рынке поступившая иностранная валюта.
В соответствии с частью 3 статьи 11.4 КоАП нарушение установленного порядка осуществления деятельности с редкоземельными металлами, драгоценными металлами и драгоценными камнями во всех видах и состояниях, в том числе с изделиями из них, изделиями или ломом и отходами, их содержащими, либо правил их приемки, хранения, сбора, отгрузки, отпуска, учета, инвентаризации, а равно нарушение правил сдачи их на переработку или в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь, если в этих действиях нет состава преступления, влекут наложение штрафа в размере от пяти до пятидесяти базовых величин, а на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо – от тридцати до ста процентов от стоимости указанных металлов и камней во всех видах и состояниях.
Примеры.
1. По данным бухгалтерского учета открытого акционерного общества “С” (далее – ОАО “С”) в 2014 году списывались основные средства, содержащие драгоценные металлы (автотранспортные средства, принтер, системный блок и др.).
В соответствии с пунктом 29 и абзацем 2 пункта 30 Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2004 N 34 (далее – Инструкция N 34), учет драгоценных металлов организуется в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения или использования и должен обеспечивать своевременность и точность представления сведений об их количестве и местонахождении.
Согласно пункту 69 Инструкции N 34 списание оборудования, приборов и иных изделий, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, находившихся в эксплуатации, осуществляется в установленном порядке. В актах списания должна указываться масса (содержание) драгоценных металлов и драгоценных камней, находящихся в подлежащих списанию оборудовании, приборах и иных изделиях, а также масса (содержание) драгоценных металлов и драгоценных камней в подлежащих оприходованию ломе и отходах.
Согласно части 1 пункта 70 Инструкции N 34 после утверждения акта списания ценностей, содержащих драгоценные металлы, организации обязаны изъять из них детали, узлы и комплектующие изделия, содержащие драгоценные металлы. На изъятые детали, узлы, комплектующие изделия составляется акт демонтажа (изъятия), в котором указываются отдельно наименование, количество и масса в лигатуре изъятых деталей из драгоценных металлов и их сплавов и отдельно наименование, количество ценностей, содержащих драгоценные металлы, в том числе и с покрытием драгоценными металлами, содержание в них драгоценных металлов согласно паспорту или учетным документам на данный прибор или изделие. В случае когда в учетных документах учинена запись: “Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания”, допускается не отражать в акте демонтажа (изъятия) количество драгоценных металлов, содержащихся в изъятых деталях, узлах и комплектующих изделиях. В акте демонтажа (изъятия) отражается соответствие номенклатуры и конструктивного исполнения изъятых узлов, деталей и комплектующих (в том числе установленных на платах), а также примененных сплавов и покрытий их номенклатуре и конструктивному исполнению (виду сплавов и покрытий), предусмотренным паспортом или формуляром. Кроме того, в акте отражаются комплектность изделия и узлов, причины некомплектности изделия или его узлов, причины несоответствия номенклатуры и конструктивного исполнения узлов, деталей и покупных изделий (замена при изготовлении, ремонте, другие причины). Акт демонтажа (изъятия) прилагается к акту списания оборудования.
В соответствии с частью 1 пункта 71 Инструкции N 34 на основании актов списания и в соответствии с прилагаемыми к ним актами демонтажа (изъятия) изъятые детали, узлы, комплектующие изделия, содержащие драгоценные металлы, принимаются на учет в виде лома и отходов драгоценных металлов по номенклатуре, общей массе и массе (содержанию) в них драгоценных металлов в чистоте.
В актах на списание объектов основных средств не было указано содержание драгоценных металлов. К вышеуказанным актам на списание основных средств не составлялись, не прилагались акты демонтажа (изъятия) деталей, узлов, комплектующих изделий, содержащих драгоценные металлы. В то же время согласно данным технических паспортов в списанных по указанным актам основных средствах содержались драгоценные металлы.
В соответствии с абзацем 2 части 1 пункта 3, пунктами 15, 45 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 N 133 “Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов” (далее – Инструкция N 133), лом, содержащий драгметаллы, полученный от разборки списанного имущества, учитывается в составе запасов.
Согласно частям 1, 15 пункта 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 “Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов” (далее – Инструкция N 50), на субсчете 10-12 “Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы” учитываются наличие и движение лома и отходов, содержащих драгоценные металлы.
В нарушение требований абзаца 2 части 1 пункта 3, пунктов 15, 45 Инструкции N 133, частей 1, 15 пункта 16 Инструкции N 50 в ОАО “С” наличие и движение лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, не учитывалось на счетах бухгалтерского учета.
Таким образом, обществом не было обеспечено соблюдение действующего законодательства при осуществлении деятельности с драгоценными металлами (не велся учет драгоценных металлов, содержащихся в основных средствах, в разрезе материально ответственных лиц и мест хранения, не были обеспечены своевременность и точность представления сведений об имеющихся в обществе драгоценных металлах, содержащихся в основных средствах, их количестве и местонахождении), чем были нарушены требования абзаца 5 части 1 пункта 6, пункта 29, абзаца 2 пункта 30, пунктов 34, 40, 47, 69, части 1 пункта 70, части 1 пункта 71 Инструкции N 34.
2. В соответствии с частью 1 пункта 3 Инструкции N 34 Инструкция N 34 распространяется на юридические лица и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность, связанную с драгоценными металлами и драгоценными камнями во всех видах и состояниях при их производстве, использовании и (или) обращении, эксплуатирующих изделия, оборудование, приборы и иные средства, их содержащие, а также осуществляющих сбор и переработку (в том числе рекуперацию драгоценных камней) лома и отходов драгоценных металлов, отходов драгоценных камней, если иной порядок не установлен актами законодательства.
В соответствии с абзацами 4, 5 части 1 пункта 6 Инструкции N 34 организациям, указанным в части первой пункта 3 Инструкции N 34, необходимо:
- вести оперативный и бухгалтерский учет драгоценных металлов и драгоценных камней во всех видах и состояниях, а также в ломе и отходах;
- проводить в установленные сроки инвентаризацию драгоценных металлов и драгоценных камней во всех местах хранения и в производстве (местах эксплуатации) и отражать результаты инвентаризации в бухгалтерском учете.
Согласно части 4 пункта 33 Инструкции N 34 драгоценные металлы, входящие в состав покупных комплектующих изделий, а также оборудования, приборов, инструментов, других изделий, используемых в научной, производственной и других видах деятельности, учитываются по их наименованию и содержанию (массе), а драгоценные камни – по наименованию, массе и качеству.
Согласно пункту 34 Инструкции N 34 драгоценные металлы, входящие в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, в том числе импортного производства, независимо от степени их износа до списания учитываются по первоначальному их содержанию, указанному в паспортах, технических условиях, формулярах, этикетках, других документах.
Допускается определение содержания драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, по данным химических анализов.
При отсутствии указанных в части первой пункта 34 Инструкции N 34 документов, а также данных химических анализов определение содержания драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, осуществляется комиссией из числа компетентных в данных вопросах работников организации, назначенной руководителем организации, с оформлением акта, утверждаемого руководителем организации, ссылка на который дается в учетных документах. При необходимости могут привлекаться компетентные специалисты сторонних организаций.
Организация на основании решения руководителя вправе определить содержание драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, после их списания. При этом в учетных документах учиняется запись: “Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания”.
Согласно пункту 40 Инструкции N 34 учет драгоценных металлов и драгоценных камней осуществляется по формам первичных учетных документов, составленных в соответствии со статьей 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 N 57-З “О бухгалтерском учете и отчетности”.
Согласно пункту 47 Инструкции N 34 данные по содержанию драгоценных металлов и драгоценных камней в учетные документы заносятся в соответствии со сведениями, указанными в технической документации (паспортах, формулярах, этикетках, руководствах по эксплуатации, другой конструкторской документации), со ссылкой на эту документацию.
Проверкой было установлено, что в нарушение абзаца 4 части 1 пункта 6, части 4 пункта 33, частей 1, 2 пункта 34, пунктов 40, 47 Инструкции N 34 предприятием в проверяемом периоде и на момент проверки не был обеспечен учет драгоценных металлов, входящих в состав 8 компьютеров, данные по содержанию драгоценных металлов и драгоценных камней не были занесены в учетную документацию на основании сведений о содержании драгоценных металлов.