Уголовная ответственность за изготовление, сбыт либо использование поддельных акцизных марок Республики Беларусь предусмотрена статьей 261-1 Уголовного кодекса Республики Беларусь (далее – УК). Объектом рассматриваемого преступления является установленный порядок изготовления и обращения акцизных марок Республики Беларусь. Указанные акцизные марки являются предметом данного преступления.
Маркировке акцизными марками подлежат в алкогольные напитки и табачные изделия, которые согласно статье 111 Налогового кодекса Республики Беларусь признаются подакцизными товарами. Порядок производства и оборота указанных товаров регулируется соответственно Законом Республики Беларусь от 27.08.2008 N 429-З “О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта” (далее – Закон) и Положением о государственном регулировании производства, оборота и потребления табачного сырья и табачных изделий, утвержденным Декретом Президента Республики Беларусь от 17.12.2002 N 28 “О государственном регулировании производства, оборота и потребления табачного сырья и табачных изделий” (далее – Положение).
В соответствии со статьей 2 Закона акцизная марка – это бланк строгой отчетности с определенными степенями защиты, предназначенный для маркировки произведенных в Республике Беларусь или ввозимых на ее территорию алкогольных напитков. К алкогольным напиткам относятся: водка, ликеро-водочные изделия, вино, коньяк, бренди, кальвадос, шампанское и другие напитки с объемной долей этилового спирта 7 и более процентов.
Маркировке акцизными марками подлежат алкогольные напитки, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь и произведенные в Республике Беларусь, разлитые в потребительскую тару (упаковку) и предназначенные для оборота на ее территории (статья 19 Закона). В отдельных случаях алкогольные напитки не подлежат маркировке акцизными марками, например, разлитые в потребительскую тару (упаковку) вместимостью до 50 кубических сантиметров включительно, ввозимые и предназначенные для реализации в магазинах беспошлинной торговли, предназначенные для реализации за пределы Республики Беларусь (кроме государств – участников Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве, подписанного в г. Москва 26.02.1999) и др.
Согласно статье 21 Закона за правильность маркировки алкогольных напитков и подлинность акцизных марок несут ответственность собственник этих напитков, а также лицо, обладающее правами владения и распоряжения указанными напитками (кроме лиц, приобретших алкогольные напитки в розничной торговой сети).
В соответствии с пунктом 14 Положения маркировке акцизными марками подлежат ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь, а также произведенные в Республике Беларусь и предназначенные для оборота на ее территории табачные изделия. В отдельных случаях табачные изделия не подлежат маркировке, например, предназначенные для реализации в магазинах беспошлинной торговли, перемещаемые через территорию Республики Беларусь транзитом, произведенные в Республике Беларусь и предназначенные для вывоза за ее пределы и др.
Юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие оптовую и (или) розничную торговлю табачными изделиями, обязаны обеспечивать проверку подлинности акцизных марок на табачных изделиях, реализуемых ими, и несут ответственность за подлинность этих марок (пункт 3 Положения).
Маркировка акцизными марками алкогольных напитков и табачных изделий, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь, производится импортером этих товаров за пределами таможенной территории Республики Беларусь либо, в отдельных случаях, на таможенной территории Республики Беларусь под контролем таможенных органов.
Акцизная марка подтверждает легальность производства алкогольных напитков и табачных изделий на территории Республики Беларусь или легальность их ввоза в Республику Беларусь. Акцизные марки относятся к бланкам строгой отчетности.
Акцизные марки следует отличать от специальных марок, которыми в отдельных случаях маркируются алкогольные напитки и табачные изделия. Такие специальные марки не являются предметом преступления, предусмотренного статьей 261-1 УК.
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.04.2008 N 618 “О некоторых вопросах оборота алкогольных напитков” (далее – постановление N 618) утверждены:
Положение о порядке изготовления и реализации акцизных марок для маркировки алкогольных напитков, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь, маркировки ими алкогольных напитков, учета, хранения, уничтожения этих марок, контроля за их использованием, порядке и сроке представления отчетов об их использовании;
Положение о порядке изготовления и реализации акцизных марок для маркировки алкогольных напитков, произведенных на территории Республики Беларусь, маркировки ими алкогольных напитков, учета, хранения, уничтожения этих марок, контроля за их использованием;
Положение о порядке изготовления и реализации акцизных марок для перемаркировки алкогольных напитков с поврежденными акцизными марками, перемаркировки ими алкогольных напитков, учета, хранения, уничтожения этих марок и контроля за их использованием;
Положение о порядке выведения из обращения акцизных марок Республики Беларусь, хранения и перемещения на территории Республики Беларусь алкогольных напитков, маркированных акцизными марками Республики Беларусь, выводимыми из обращения, а также о порядке торговли такими алкогольными напитками.
Постановлением N 618 Совет Министров Республики Беларусь утвердил образцы акцизных марок:
- форматом 20 x 90 мм, предназначенных для маркировки алкогольных напитков, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь;
- форматом 160 x 20 мм, предназначенных для маркировки алкогольных напитков, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь;
- на самоклеящейся основе форматом 110 x 17 мм для маркировки алкогольных напитков (за исключением водки, ликеро-водочных изделий, вин, коньяка, бренди, кальвадоса, шампанского), ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь;
- форматом 65 x 16 мм для маркировки коньяков, бренди, коньячных напитков, вин и винных напитков, разлитых в потребительскую тару емкостью до 0,25 литра включительно, произведенных в Республике Беларусь и предназначенных для оборота на ее территории;
- форматом 90 x 16 мм для маркировки коньяков, бренди, коньячных напитков, вин и винных напитков, произведенных в Республике Беларусь и предназначенных для оборота на ее территории;
- форматом 160 x 16 мм для маркировки коньяков, бренди, коньячных напитков, вин и винных напитков, произведенных на территории Республики Беларусь и предназначенных для оборота на ее территории;
- форматом 160 x 20 мм для маркировки коньяков, бренди, коньячных напитков, вин и винных напитков, произведенных в Республике Беларусь и предназначенных для оборота на ее территории;
- форматом 65 x 16 мм для маркировки водок и ликеро-водочных изделий, разлитых в потребительскую тару емкостью до 0,25 литра включительно, произведенных в Республике Беларусь и предназначенных для оборота на ее территории;
- форматом 90 x 16 мм для маркировки водок и ликеро-водочных изделий, произведенных в Республике Беларусь и предназначенных для оборота на ее территории;
- форматом 160 x 16 мм для маркировки водок и ликеро-водочных изделий, произведенных в Республике Беларусь и предназначенных для оборота на ее территории;
- форматом 160 x 20 мм для маркировки водок и ликеро-водочных изделий, произведенных в Республике Беларусь и предназначенных для оборота на ее территории;
- на самоклеящейся основе форматом 110 x 17 мм для маркировки алкогольных напитков (за исключением водки, ликеро-водочных изделий, коньяка, бренди, кальвадоса), произведенных в Республике Беларусь, разлитых в потребительскую тару и предназначенных для оборота на ее территории;
- форматом 17 x 110 мм для перемаркировки алкогольных напитков с поврежденными акцизными марками.
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.10.2008 N 1610 “О некоторых мерах по реализации Декрета Президента Республики Беларусь от 23 июля 2008 г. N 16” утверждены:
- Положение о порядке изготовления и реализации акцизных марок для маркировки табачных изделий, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь, маркировки ими табачных изделий, учета, хранения, уничтожения этих марок, контроля за их использованием, порядке и сроке представления отчетов об их использовании;
- Положение о порядке изготовления и реализации акцизных марок для маркировки табачных изделий, произведенных на территории Республики Беларусь, маркировки ими табачных изделий, учета, хранения, уничтожения этих марок, контроля за их использованием;
- образец акцизной марки для маркировки табачных изделий, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь;
- образец акцизной марки для маркировки табачных изделий, произведенных на территории Республики Беларусь.
Основные требования к уровню защищенности бланков строгой отчетности (в том числе акцизных марок) от подделки определены Положением об основных требованиях, предъявляемых к уровню защищенности бланков строгой отчетности, а также специальным материалам для защиты их от подделки, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 01.03.2002 N 29.
К специальным материалам относятся материалы, используемые при изготовлении бланков строгой отчетности и являющиеся элементами (средствами) защиты их от подделки. Под специальными материалами понимаются: бумага и иные материалы с элементами (средствами) защиты (водяными знаками, защитными волокнами, специальными добавками, защитными нитями и др.), защитные краски, специальные покрытия, защитные голограммы, другие материалы и средства защиты от подделки бланков строгой отчетности.
Акцизные марки относятся к группе Б5 бланков строгой отчетности (бланки документов (документы), удостоверяющие гербовые и акцизные сборы). Акцизные марки содержат следующие элементы (средства) защиты от подделки и их количество:
- водяной знак (1);
- защитное волокно (2);
- реакция бумаги на химический реагент (1);
- изображение со специальными эффектами – голограммы, латентограммы, юниграммы и др. (1);
- способ печати (3);
- защитная краска (3);
- фоновая сетка (2);
- гильошные элементы (3);
- антикопировальный растр (2);
- латентное (скрытое) изображение (1);
- микротекст (3);
- графические ловушки (5);
- нумерация (1);
- специальные растровые элементы (1);
- совмещающиеся изображения (1).
Изготовление, сбыт или использование грубых очевидных подделок акцизных марок не влечет ответственности по статье 261-1 УК. Необходимо, чтобы подделки по своим основным параметрам соответствовали действительным акцизным маркам, т.е. поддельные акцизные марки должны иметь такую степень сходства с подлинными марками, которая позволяет им участвовать в обращении и при обычном визуальном осмотре такую подделку трудно выявить. Количество изготовленных, сбытых или использованных поддельных акцизных марок в законе не конкретизировано и не влияет на квалификацию состава преступления.
Не влечет ответственности использование подлинных акцизных марок не по назначению (например, маркировка алкогольных напитков акцизными марками, предназначенными для маркировки табачных изделий, либо маркировка подакцизных товаров, не подлежащих маркировке), а также использование для маркировки разорванных экземпляров подлинных акцизных марок или их элементов.
Объективная сторона преступления выражается в совершении любого из альтернативных действий: изготовление поддельных акцизных марок в целях сбыта; сбыт поддельных акцизных марок; использование заведомо поддельных акцизных марок. Состав преступления является формальным.
Под изготовлением понимается процесс полного создания акцизной марки типографским, ксерокопирующим или иным способом или изменение какой-либо ее части, если при этом обеспечивается ее сходство с подлинной акцизной маркой. Преступление считается оконченным с момента изготовления хотя бы одной поддельной марки, являющейся пригодной для использования.
Непригодные для использования поврежденные подлинные акцизные марки могут быть восстановлены различными способами. В этом случае действия лица по их восстановлению подлежат квалификации как изготовление поддельных акцизных марок.
В том случае, если лицо использовало поддельные акцизные марки, изготовленные им самим в целях сбыта, его действия квалифицируются по части второй статьи 261-1 УК. Если же лицо лишь изготовило поддельные акцизные марки, предназначенные для использования им самим, его действия рассматриваются как приготовление к использованию заведомо поддельных акцизных марок и квалифицируются по статье 13 и части второй статьи 261-1 УК.
Под сбытом поддельных акцизных марок понимается выпуск в обращение (реализация) таких марок путем совершения любого вида сделок возмездного и безвозмездного характера, предусмотренных Гражданским кодексом Республики Беларусь, – продажи, обмена, дарения и др. Сбыт предполагает возмездную или безвозмездную передачу поддельных акцизных марок другим лицам для использования ими, а не само ее использование сбытчиком. Сбыт считается оконченным преступлением в момент принятия другим лицом хотя бы одной поддельной акцизной марки.
Ответственность за сбыт наступает независимо от того, известно ли лицу, приобретающему поддельные акцизные марки, об их подделке. В случае сбыта (продажи) лицом поддельных акцизных марок и введения в заблуждение приобретателя акцизных марок относительно их подлинности имеет место совокупность преступлений, предусмотренных статьями 261-1 и 209 (мошенничество) УК, поскольку сбытчик обманным путем завладевает денежными средствами покупателя акцизных марок.
Приобретение поддельных акцизных марок не влечет ответственности по статье 261-1 УК. Если лицо, зная о подделке акцизных марок, приобретает их для использования, действия такого лица рассматриваются как приготовление к использованию заведомо поддельных акцизных марок и квалифицируются по части первой статьи 13 УК и части второй статьи 261-1 УК. Если такое лицо приобретает поддельные акцизные марки для дальнейшего их сбыта, его действия рассматриваются как приготовление к сбыту, однако в силу части второй статьи 13 УК (приготовление к преступлению, не представляющему большой общественной опасности) уголовная ответственность такого лица исключается.
Изготовление лицом поддельных акцизных марок и их последующий сбыт образуют единичное преступление, квалифицируемое по части первой статьи 261-1 УК. Изготовление поддельных акцизных марок с целью сбыта и неудавшийся по независящим от виновного причинам сбыт таких марок квалифицируется как оконченное преступление.
Осуществляя изготовление в целях сбыта или сбыт поддельных акцизных марок, лицо должно сознавать, что такие марки предназначаются для введения в оборот для придания легальности обороту алкогольных напитков и табачных изделий. Если при сбыте поддельных акцизных марок лицо сознает, что они предназначены для других целей (например, для коллекционирования, использования в качестве оформительского материала и иного использования не по назначению), отсутствует состав преступления, предусмотренный частью первой статьи 261-1 УК.
Хранение поддельных акцизных марок не является самостоятельным деянием, влекущим ответственность по статье 261-1 УК. Если лицо, изготовившее поддельные акцизные марки с целью сбыта, хранило их, такие действия расцениваются как приготовление к сбыту. Если лицо хранило поддельные акцизные марки, изготовленные не им, с целью сбыта, также имеет место приготовление к сбыту, и такие действия квалифицируются по части первой статьи 13 и части первой статьи 261-1 УК. Однако в силу части второй статьи 13 УК эти действия не влекут уголовной ответственности. Хранение поддельных акцизных марок без целей сбыта или использования не является преступлением.
Использование акцизных марок представляет собой маркировку алкогольных напитков и табачных изделий, т.е. наклеивание соответствующих видов акцизных марок на потребительскую тару (упаковку) в порядке, установленном законодательством. При использовании поддельных акцизных марок для сокрытия фальсификации применяются те же правила, что и при использовании подлинных акцизных марок, способ маркировки должен иметь значительное сходство с нормативно-установленным. Преступление признается оконченным с момента маркировки подакцизных товаров поддельными акцизными марками, не требуется выпуска этих товаров в оборот.
При использовании заведомо поддельных акцизных марок для маркировки алкогольных напитков и табачных изделий, не подлежащих маркировке, действия виновного следует квалифицировать как покушение на использование заведомо поддельных акцизных марок по части первой статьи 14 и части второй статьи 261-1 УК.
Маркировка акцизными марками допускается только легально произведенных в Республике Беларусь или легально ввезенных на ее территорию алкогольных напитков и табачных изделий, т.е. предназначенных для их легального оборота. Использование поддельных акцизных марок для маркировки фальсифицированной алкогольной или табачной продукции не образует состава преступления, предусмотренного частью второй статьи 261-1 УК. В этом случае возможно при наличии установленных законом условий привлечение к ответственности по части первой указанной статьи за изготовление с целью сбыта либо сбыт поддельных акцизных марок. При этом лицо, изготавливающее поддельные акцизные марки с целью сбыта или сбывающее такие марки, должно сознавать, что эти марки предназначаются для введения их в оборот для придания легальности оборота подакцизных товаров, а легальность этого оборота зависит от легальности самих подакцизных товаров.
В том случае, если использование заведомо поддельных акцизных марок сопряжено с совершением иных преступлений (например, уклонением от уплаты сумм налогов, сборов; незаконной предпринимательской деятельностью или др.), ответственность наступает по совокупности преступлений.
Субъектом рассматриваемого преступления является любое вменяемое лицо, достигшее ко дню совершения преступления шестнадцатилетнего возраста. В соответствии с частью первой примечаний к главе 35 УК, если преступление совершает должностное лицо с использованием своих служебных полномочий, оно несет ответственность по совокупности преступлений: по статье 261-1 УК и соответствующей статье против интересов службы. При этом изготовление, сбыт или использование поддельных акцизных марок признается существенным вредом, предусмотренным соответствующими статьями против интересов службы.
Не подлежат ответственности по статье 261-1 УК лица, которые сбывают не поддельные акцизные марки, а подакцизные товары, маркированные поддельными акцизными марками. Однако в случае, если такие сбытчики товаров действуют в пределах общего сговора группы лиц по использованию поддельных акцизных марок и сбыту маркированных ими товаров, они подлежат ответственности по указанной статье.
С субъективной стороны преступление характеризуется умышленной формой вины в виде прямого умысла, когда виновное лицо сознает факт изготовления, сбыта или использования поддельных акцизных марок, и желает совершить такие действия.
Изготовление поддельных акцизных марок является преступлением только в том случае, если имела место при этом специальная цель – сбыт таких марок. При отсутствии знания лица о том, что оно сбывает или использует поддельные акцизные марки, ответственность по статье 261-1 УК исключается.
Направленность умысла лица на достижение цели сбыта поддельных акцизных марок может подтверждаться различными обстоятельствами, например, наличием у лица специального оборудования и материалов для их изготовления, наличием большого количества изготовленных поддельных акцизных марок, наличием договора с другими лицами на поставку акцизных марок и т.п. Однако указанные и другие обстоятельства подлежат оценке в их совокупности.
В том случае, если лицо при использовании поддельных акцизных марок добросовестно заблуждалось относительно их подлинности, ответственность по статье 261-1 УК исключается.
Часть третья статьи 261-1 УК предусматривает ответственность за изготовление в целях сбыта или сбыт поддельных акцизных марок либо использование заведомо поддельных акцизных марок, совершенные повторно либо организованной группой.
Повторность преступления означает, что лицо ранее совершило такое же преступление и при этом не истекли сроки давности привлечения к уголовной ответственности либо судимость за данное преступление не снята или не погашена в установленном порядке. Повторность, предусмотренная частью третьей статьи 261-1 УК, представляет собой совершение различных эпизодов изготовления, сбыта или использования поддельных акцизных марок, которые не были объединены единым умыслом и представляют самостоятельные действия в отношении различных партий поддельных акцизных марок или их единичных экземпляров, совершение каждого из которых охватывается самостоятельным умыслом.
Квалификация повторности действий по части третьей статьи 261-1 УК определяется с учетом положений части первой статьи 71 УК, предусматривающей правила квалификации повторных преступлений, не образующих совокупности: при совершении повторно преступлений одного и того же вида, если каждое из них предусмотрено различными частями одной и той же статьи, каждое из этих преступлений оценивается самостоятельно.
Для повторности необходимо совершение самостоятельных действий независимо от того, какие это конкретно действия и в какой последовательности они совершаются, но всякий раз по вновь возникшему умыслу.
Если лицо изготовило в целях сбыта партию поддельных акцизных марок, а спустя некоторое время, решив, что первой партии будет недостаточно, изготовило с этой же целью вторую партию, то действия лица подлежат квалификации следующим образом: первый эпизод квалифицируется по части первой статьи 261-1 УК, а второй эпизод – по части третьей статьи 261-1 УК (по признаку повторности). Если лицо использовало партию приобретенных поддельных акцизных марок, а затем задумало, приобрело и использовало вторую партию таких марок, то его действия по первому эпизоду квалифицируются по части второй статьи 261-1 УК, а действия по второму эпизоду – по части третьей статьи 261-1 УК по признаку повторности. Если лицо изготовило партию поддельных акцизных марок с целью их сбыта, но спустя некоторое время изменило свои намерения и само использовало такие марки, то в действиях этого лица имеются признаки повторности.
Совершение преступления организованной группой в силу части первой статьи 18 УК представляет собой умышленное участие в нем двух или более лиц, предварительно объединившихся в управляемую устойчивую группу для совместной преступной деятельности.
Постановлением Пленума Верховного Суда Республики Беларусь от 25.09.2003 N 9 “О судебной практике по делам о преступлениях, связанных с созданием и деятельностью организованных групп, банд и преступных организаций” (пункты 2 – 4) разъяснено, что предварительная объединенность организованной группы означает совершение целенаправленных действий по ее созданию, формированию структуры, определению места и роли (распределению функций) каждого участника. О предварительной объединенности группы могут свидетельствовать, в частности, планирование преступной деятельности, согласованность действий соучастников.
Для признания группы управляемой необходимо, как правило, наличие в ее составе руководителя (нескольких руководителей), выполняющего действия по координации преступной деятельности данной группы, руководству ею, поддержанию внутригрупповой дисциплины и т.п. Об устойчивости группы могут свидетельствовать стабильность состава участников либо основного ядра группы, а также продолжительность преступной деятельности, тесная взаимосвязь между ее членами, способность группы продолжать свою деятельность в случае выбытия отдельных участников.
Целью организованной группы является совместная преступная деятельность, рассчитанная, как правило, на длительный период времени и неопределенное по продолжительности совершение различных преступлений либо одного, но продолжаемого преступления.