Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 N 64-З «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях и Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях» (далее — Закон N 64-З) были внесены изменения в ряд статей Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее — КоАП) и Процессуально-исполнительного кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее — ПИКоАП), в том числе в санкцию части 4 статьи 12.17 КоАП.
Из санкции части 4 статьи 12.17 КоАП были исключены слова «от тридцати» и «независимо от того, в чьей собственности они находятся». Таким образом, в настоящее время исключен нижний порог санкции указанной нормы и следует применять общие нормы КоАП.
Приведем пример.
Хозяйственным судом было рассмотрено дело об административном правонарушении, поступившее из инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, по части 4 статьи 12.17 КоАП в отношении общества с ограниченной ответственностью «В» (ООО «В»), ранее не привлекавшегося к административной ответственности по указанному составу административного правонарушения, признак повторности отсутствует <1>.
<1> Архив хозяйственного суда Гродненской области. — Постановление от 18.11.2013 по делу N 70-12Ап/2013.
Как было установлено судом, согласно протоколу об административном правонарушении в производственном цеху ООО «В» осуществлялось использование в производстве ткани в количестве 105 метров (два рулона) в нарушение установленного законодательством порядка реализации товаров, без наличия документов, подтверждающих факт приобретения (поступления) указанных товарно-материальных ценностей (ТМЦ). Из данной ткани было изготовлено 67 платьев женских на сумму 40930000 руб. (согласно протоколу описи арестованного и (или) изъятого имущества).
Таким образом, лицу, в отношении которого ведется административный процесс, вменяется в вину совершение административного правонарушения, предусмотренного ч. 4 ст. 12.17 КоАП.
Факт совершения административного правонарушения и свою вину директор ООО «В» — представитель предприятия признает.
В своих объяснениях директор ООО «В» М. указал, что ткани были приобретены им за наличный расчет в г. М. для изготовления платьев. Первичные учетные документы на ткани в ООО «В» отсутствуют.
Исследовав приложенные к протоколу об административном правонарушении документы, являющиеся доказательствами, суд пришел к выводу о наличии в деянии привлекаемого лица состава административного правонарушения, предусмотренного ч. 4 ст. 12.17 КоАП.
В соответствии со статьей 9 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон N 3321-XII) факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь (для Национального банка Республики Беларусь, банков — Национальным банком Республики Беларусь), по формам, утвержденным республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики. При отсутствии утвержденных типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы, которые должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее совершения.
Требование о подтверждении хозяйственных операций первичными учетными документами содержится и в подпункте 1.1 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 N 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов». Согласно указанной норме каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом. Формы первичных учетных документов, включенных в перечень, утвержденный Советом Министров Республики Беларусь, утверждаются уполномоченными государственными органами, определенными в таком перечне. Перечень первичных учетных документов утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 N 360. Согласно указанному перечню типовые формы ТТН-1 и ТН-2 были утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 N 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» (далее — постановление N 360).
В соответствии с Инструкцией по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной постановлением N 360, накладные по формам ТТН-1 и ТН-2 применяются юридическими лицами всех форм собственности и индивидуальными предпринимателями (далее — организации) и являются основанием для списания товарно-материальных ценностей (далее — товары) у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Товары, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, принимаются на учет на основании документов, выписанных грузоотправителем.
Накладная по форме ТТН-1 предназначена для учета движения товаров при их перемещении с участием транспортных средств (далее — автомобиль), расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы в порядке, установленном Законом Республики Беларусь от 14.08.2007 N 278-З «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках».
В соответствии с ч. 4 ст. 12.17 КоАП приобретение, хранение, использование в производстве, транспортировка, реализация товаров в нарушение установленного законодательством порядка (без наличия требуемых в предусмотренных законодательством случаях сопроводительных документов, документов, подтверждающих приобретение (поступление) либо отпуск товаров для реализации, или при наличии не соответствующих действительности документов), а также реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) в нарушение запрета органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь влекут наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере до пятидесяти базовых величин с конфискацией товаров, выручки, полученной от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, или без конфискации.
При определении вида и размера административной ответственности суд исходит из следующего:
- факт совершения административного правонарушения и вина ООО «В» подтверждены собранными по делу доказательствами;
- директор ООО «В» М. факт нарушения и свою вину признает;
- ранее в течение года ООО «В» не привлекалось к административной ответственности за аналогичное административное правонарушение по части 4 статьи 12.17 КоАП;
- не установлены отягчающие административную ответственность обстоятельства.
Поэтому с учетом характера и установленных последствий совершенного административного правонарушения, конкретных обстоятельств его совершения, сведений о лице, совершившем административное правонарушение, суд пришел к выводу о том, что соответствующим тяжести совершенного административного правонарушения будет административное наказание, предусмотренное ч. 4 ст. 12.17 КоАП, в виде штрафа в размере 30 базовых величин с конфискацией товара согласно протоколу описи арестованного и (или) изъятого имущества.
Суд пришел к выводу о применении наряду с административным штрафом конфискации товара, поскольку возврат изъятого товара, легальность происхождения которого не установлена, может повлечь повторное его вовлечение в незаконный товарооборот.
При определении размера штрафа судом принята во внимание стоимость товара, подвергнутого конфискации, учтена как тяжесть совершенного правонарушения, так и необходимость предупреждения совершения новых правонарушений как самим лицом, совершившим такое правонарушение, так и другими лицами.
Таким образом, ООО «В» были допущены грубые нарушения законодательства о бухгалтерском учете, в частности, нарушена статья 9 Закона N 3321-XII.
Указанные нарушения, а также аналогичные им, связанные с нарушением действующего законодательства в части бухгалтерского учета и отчетности, могут влечь административную ответственность в соответствии со статьей 12.1 КоАП.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 3.2 пункта 3 Положения о ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 N 1 «О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования», юридическое лицо может быть ликвидировано по решению хозяйственного суда в случае осуществления деятельности без надлежащего специального разрешения (лицензии), либо запрещенной законодательными актами, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями законодательных актов.
Указанные обстоятельства обусловили направление в адрес лица, в отношении которого велся административный процесс, частного определения, в котором было указано на допущенные нарушения, а также на необходимость строгого соблюдения требований действующего законодательства в части бухгалтерского учета и отчетности работниками ООО «В» с целью исключения приведенных нарушений в своей последующей работе.
В соответствии со статьей 10.31 ПИКоАП при установлении причин административного правонарушения и условий, способствовавших его совершению, судья имеет право вынести частное определение, а орган, ведущий административный процесс, — направить предложения в соответствующие государственные органы и иные организации о принятии мер по устранению этих причин и условий. Должностные лица государственных органов и иных организаций обязаны в течение месяца со дня поступления частного определения или предложения сообщить о принятых мерах суду, органу, ведущему административный процесс, их вынесшим и направившим.
Кроме того, необходимо обратить внимание на то, что из санкции части 4 статьи 12.17 КоАП Законом N 64-З была исключена возможность конфискации товара, не принадлежащего на праве собственности лицу, в отношении которого ведется административный процесс.
В соответствии со статьями 6.10, 6.12 и 7.1 КоАП предмет административного правонарушения, орудия и средства совершения административного правонарушения независимо от того, в чьей собственности (на праве хозяйственного ведения, оперативного управления) они находятся, подлежат конфискации лишь в случаях, прямо предусмотренных статьями Особенной части КоАП.
Вместе с тем к лицу, в отношении которого ведется административный процесс, может быть применено взыскание стоимости не принадлежащего ему предмета административного правонарушения, орудий и средств совершения административного правонарушения.
Взыскание стоимости применяется независимо от того, указано ли оно в санкции статьи Особенной части КоАП.
Таким образом, в случае установления факта использования в хозяйственном обороте товара при отсутствии на него первичных учетных документов, указывая на принадлежность данного товара иному субъекту, лицо, в отношении которого ведется административный процесс, должно быть готово к тому, что в отношении его может быть применено взыскание стоимости данного товара, а сам товар будет возвращен законному владельцу. Об этом всегда стоит подумать, определяя стратегию и способ защиты в административном процессе.