Ответственность за приобретение товаров при наличии не соответствовавших действительности документов. ч. 4 ст.12.17 КоАП РБ

Название документа: Постановление экономического суда Могилевской области от 14.06.2016 (дело N 138-17/Ап/2016)

Обстоятельства: Юридическое лицо допустило приобретение товаров при наличии не соответствовавших действительности документов.

Решение: На юридическое лицо было наложено административное взыскание в виде штрафа.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУДА МОГИЛЕВСКОЙ ОБЛАСТИ

Судья экономического суда Могилевской области, рассмотрев в открытом судебном заседании дело об административном правонарушении, поступившее от инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по г. Б. (далее — ИМНС Республики Беларусь по г. Б.), по части 4 статьи 12.17 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях в отношении частного производственно-торгового унитарного предприятия «Б» (далее — ЧПТУП «Б»), при участии представителя ИМНС Республики Беларусь по г. Б. — начальника юридического отдела Б., представителя лица, в отношении которого ведется административный процесс, — и. о. директора И.,

Установил:

Постановление вынесено после перерыва в судебном заседании, объявленного 13.06.2016.

Из материалов дела следует, что ЧПТУП «Б» допущено приобретение товаров в нарушение установленного законодательством порядка (без наличия требуемых в предусмотренных законодательством случаях сопроводительных документов, документов, подтверждающих приобретение (поступление), или при наличии не соответствующих действительности документов), а именно: в период с июня 2013 по август 2014 года ЧПТУП «Б» осуществлялось приобретение (поступление) товарно-материальных ценностей (далее — ТМЦ) при наличии не соответствующих действительности документов на общую сумму 1 019 239 290 рублей.

По информации, полученной в ходе выездной плановой проверки и дополнительной внеплановой проверки ЧПТУП «Б», проведенной ИМНС Республики Беларусь по г. Б., по вопросам соблюдения налогового законодательства и правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты обязательных платежей в бюджет, в том числе в государственные целевые бюджетные фонды, в случаях, установленных актами Президента Республики Беларусь, за период с июня 2013 по май 2014 года установлены взаимоотношения с организацией ЧПУП «Л», имеющей повышенный риск совершения правонарушений в экономической сфере, и собраны доказательства о том, что приобретение (поступление) товарно-материальных ценностей от вышеуказанной организации осуществлялось по документам, не соответствующим действительности, т. е. не имеющим юридической силы, а именно по ТТН-1 от 20.06.2013, от 20.07.2013, от 14.11.2013, от 17.02.2014, от 16.05.2014.

По результатам проведенных мероприятий установлен факт внесения в первичные учетные документы недостоверных сведений, а именно: товарно-транспортные накладные (от 20.06.2013, от 20.07.2013, от 14.11.2013, от 17.02.2014, от 16.05.2014), содержат недостоверные сведения о грузоотправителе товара, о подписях лиц, отпустивших товар, о грузоперевозчике.

Всего поступления за период с июня 2013 по май 2014 года в адрес ЧПТУП «Б» ТМЦ по ТТН (согласно сведениям о сумме по поступлению от ЧПУП «Л» в адрес ЧПТУП «Б» и сумме реализации данных товарно-материальных ценностей), оформленных от имени ЧПУП «Л», составило 814 526 557 рублей.

Кроме того, ЧПТУП «Б» осуществляло взаимоотношения с частным торговым унитарным предприятием «И» (далее — ЧТУП «И») за период с июня по август 2014 года. ЧТУП «И» включено в реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере на основании абзаца 5 подпункта 1.1 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23.10.2012 N 488 «О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств» (с учетом изменений и дополнений) (далее — Указ N 488) фактически от имени субъекта предпринимательской деятельности действовало не уполномоченное в установленном порядке лицо, и печати, бланки документов с определенной степенью защиты, и платежные инструменты субъекта предпринимательской деятельности переданы лицу, не уполномоченному на их хранение и (или) использование, либо лицу, передача которому этих печатей, бланков и платежных инструментов не допускается в соответствии с законодательством.

По ТТН от 18.06.2014, от 21.07.2014, от 12.08.2014, оформленным от ЧТУП «И», в 2014 году поступило товаров на сумму 204 712 733 руб.

По результатам проведенных мероприятий установлен факт внесения в первичные учетные документы недостоверных сведений, а именно: товарно-транспортные накладные (от 18.06.2014, от 21.07.2014, от 12.08.2014) содержат недостоверные сведения о грузоотправителе товара, о подписях лиц, отпустивших товар, о грузоперевозчике.

По данному факту составлен протокол об административном правонарушении от 25.05.2016.

ЧПТУП «Б» вину не признает, считает, что состав указанного в протоколе административного правонарушения отсутствует. Кроме того предприятие считает, что истекли сроки, предусмотренные пунктом 4 части 1 статьи 7.6 КоАП для привлечения к административной ответственности. В обоснование своих доводов ЧПТУП «Б» ссылается на то, что должностному лицу органа, уполномоченного вести административный процесс (УДФР КГК), стало известно о наличии признаков правонарушения по взаимоотношениям в отношении ЧПУП «Л» и ЧТУП «И» 04.08.2014 и 08.04.2016 соответственно (дата вынесения постановлений о прекращении проверочных мероприятий ЧПУП «Л» от 04.08.2014 и ЧТУП «И» от 08.04.2015), в связи с чем ЧПТУП «Б» считает, что протокол от 25.05.2016 составлен по истечении шестимесячного срока с момента обнаружения правонарушения. По мнению ЧПТУП «Б», орган, составивший протокол об административном правонарушении (ИМНС Республики Беларусь по г. Б.), узнал о предполагаемом правонарушении 15.06.2015.

Кроме того, ЧПТУП «Б» обращает внимание на то, что во время совершения всех оспоренных хозяйственных операций бланки соответствующих накладных, оформлявших данные операции, являлись действительными и приняты к бухгалтерскому учету. Все оспоренные проверкой ТТН полностью соответствовали требованиям, предъявляемым к данным документам Инструкцией по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 N 192 (ред. от 10.07.2009) (далее — Инструкция N 192), они были составлены по форме, содержащейся в данном нормативном правовом акте, и обладали всеми реквизитами, необходимыми для их признания имеющими юридическую силу. Документы не имели каких-либо неоговоренных исправлений, следов уничтожения части текста либо оттисков поддельных печати или штампа. Поэтому у ЧПТУП «Б» не было оснований сомневаться в подлинности этих документов. У предприятия не было оснований предполагать, что оспоренные ТТН могут не соответствовать действительности, в связи с чем отсутствует вина в инкриминируемом правонарушении.

ЧПТУП «Б» также обращает внимание, что по оспоренным сделкам в ходе налоговой проверки ЧПТУП «Б» уже доначислены налоги в сумме 400 171 651 рублей (в том числе 122 940 467 рублей пени). Всю сумму доначисленных налогов ЧПТУП «Б» уплатило в бюджет. Повторное привлечение к ответственности за одни и те же хозяйственные операции неизбежно приведет к банкротству предприятия, увольнению работников, срыву контрактов с организациями государственной формы собственности.

Доводы ЧПТУП «Б» не могут быть приняты во внимание.

Как следует из постановления о прекращении проверочных мероприятий ЧПУП «Л» от 04.08.2014 и ЧТУП «И» от 08.04.2015, вынесенных УДФР КГК Республики Беларусь по области и г. М., то в них содержатся выводы только в отношении проверяемых предприятий, а также в отношении ООО «Л», ООО «С», ЗАО «П», ЗАО «К». Выводов о взаимоотношениях ЧПУП «Л» и ЧТУП «И» с ЧПТУП «Б» указанные постановления не содержат.

Из письма от 15.06.2015 ИМНС Республики Беларусь по г. Б. от 15.06.2015 также не следует, что налоговой инспекции до проведения проверки (акт от 27.01.2016) стало известно о наличии признаков правонарушения со стороны ЧПТУП «Б».

Таким образом, довод об истечении сроков для привлечения ЧПТУП «Б» к административной ответственности является несостоятельным.

Согласно статье 9 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 года «О бухгалтерском учете и отчетности» и статье 10 Закона Республики Беларусь от 12 июля 2013 года N 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон о бухгалтерском учете и отчетности) своевременное и правильное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них сведений обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

В соответствии со статьей 10 Закона о бухгалтерском учете и отчетности, подпунктом 1.1 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 15 марта 2011 N 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом.

Первичные учетные документы должны содержать следующие сведения: наименование документа, дату его составления; наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции; содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях; должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Пунктами 2, 3, 4 Инструкции N 192 определено, что накладные ТТН-1 и ТН-2 применяются юридическими лицами всех форм собственности и индивидуальными предпринимателями и являются основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. При этом обязательному заполнению подлежат реквизиты накладных ТТН-1 и ТН-2, содержащие сведения об участниках совершаемой хозяйственной операции (грузоотправителе, грузополучателе, заказчике автомобильной перевозке (плательщике)); ее содержании и оценке в натуральных, количественных и денежных показателях; сведения о лицах, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, с указание их должностей, фамилий, инициалов и личных подписей.

В ходе проверки налоговым органом было установлено, что ТТН-1 от 20.06.2013, от 20.07.2013, от 14.11.2013, от 17.02.2014, от 16.05.2014 от имени ЧПУП «Л» подписаны директором Ш. Согласно сведениям ФСЗН сотрудники, состоящие в штате ЧПУП «Л» в период с 06.02.2013 по настоящее время, отсутствуют.

По информации, содержащейся в АИС «Контрольная работа», учредителем, директором, главным бухгалтером ЧПУП «Л» является иностранный гражданин, не проживающий постоянно в Республике Беларусь, — Ш.

В ходе проверки, проведенной Межрайонным отделом управления Департамента финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь по области и г. М. в отношении ЧПУП «Л», был опрошен Ш., который пояснил, что ЧПУП «Л» было зарегистрировано по просьбе наглядно знакомого по имени Юрий за вознаграждение. Финансово-хозяйственную деятельность от имени и с использованием реквизитов ЧПУП «Л» он не осуществлял, товарно-материальные ценности не получал и никому не отгружал, автотранспорт для осуществления грузоперевозок не заказывал, договоры об аренде офиса не заключал, с представителями и должностными лицами контрагентов ЧПУП «Л» знаком не был и лично с ними не встречался, договоры купли-продажи не заключал, так как фактически финансово-хозяйственную деятельность от имени организации не осуществлял, документы по деятельности не подписывал, печать организации передал Юрию после регистрации организации.

Заказчиком грузоперевозки согласно информации, указанной в товарно-транспортных накладных: от 17.02.2014, от 16.05.2014 являлся ЧПТУП «Б».

В товарно-транспортных накладных от 20.06.2013, от 20.07.2013 и от 14.11.2013 указано, что «Владелец автомобиля» — собственный, в строке «Автомобиль» указано транспортное средство Камаз 53212 р000 кс 000, «Водитель» — К.

В товарно-транспортных накладных от 17.02.2014 и от 16.05.2014 указано, что «Владелец автомобиля» — Р., в строке «Автомобиль» указано транспортное средство: Камаз к000 вк 00, «Водитель» — Р.

По информации базы данных «АСУ ГАИ» автотранспортные средства: Камаз 53212 р000 кс 000 и Камаз к000 вк 00 в базе данных отсутствуют.

Согласно сведениям из паспортной системы Республики Беларусь граждан с фамилией и инициалами: К. и Р. не числится.

От имени ЧПТУП «Б» договор от 16.05.2013 на поставку товара подписан директором В.

Во всех товарно-транспортных накладных в строке «Товар к перевозке принял» указан директор — В., и товарно-транспортные накладные подписаны ею.

Директор В. в письменных объяснениях от 18 января 2016 г. пояснила, что с представителями ЧПУП «Л» она не знакома, на подписание ей были представлены два экземпляра договора с подписями и печатями. Кто осуществлял грузоперевозки ей также не известно. На товарно-транспортных накладных подпись ставила после того, как материально-ответственное лицо сообщало ей, что товар поступил и принят.

Согласно письменному объяснению инженера по материально-техническому снабжению З. от 20 января 2016 г. с представителями ЧПУП «Л» он не знаком. Кто осуществлял грузоперевозки ему не известно. Кто фактически передавал товар от имени ЧПУП «Л» ему также не известно.

Из объяснений мастера строительных работ Т. от 19 января 2016 г. — с представителями ЧПУП «Л» он также не знаком. Кто фактически передавал товар от имени ЧПУП «Л» ему не известно. Кто осуществлял грузоперевозки ему тоже не известно. На товарно-транспортных накладных подпись ставил после того, как товар ему передавал инженер по материально-техническому снабжению.

Путевые листы, указанные в товарно-транспортных накладных, проверке не представлены.

Кроме того, по товарно-транспортным накладным от 18.06.2014, от 21.07.2014, от 12.08.2014, оформленным от ЧТУП «И», в 2014 году поступил товар на сумму 204 712 733 руб. Все товарно-транспортные накладные от имени ЧТУП «И» подписаны директором Ю., согласно сведениям ФСЗН сотрудники, состоящие в штате ЧТУП «И» в период с 10.02.2014 по настоящее время, отсутствуют.

По информации, содержащейся в АИС «Контрольная работа», главный бухгалтер отсутствует, учредителем и директором ЧТУП «И» является гражданин Республики Беларусь — Ю.

Из письменных объяснений гражданина Ю. от 12.01.2015, данных УДФР КГК Республики Беларусь по области и г. М., следует, что финансово-хозяйственную деятельность от имени ЧТУП «И» он не осуществлял, договоры ни с кем не заключал и не подписывал, товарно-материальные ценности не приобретал и никому не поставлял, бланки строгой отчетности (ТТН, ТН, доверенности, счета-фактуры) не выписывал и не подписывал, о представителях интересов ЧТУП «И» в г. М. ему ничего не известно.

Заказчиком грузоперевозки, согласно информации, указанной ТТН от 18.06.2014, от 21.07.2014, от 12.08.2014, являлся ЧПТУП «Б». Во всех товарно-транспортных накладных указано, что владелец автомобиля и водитель — У., в строке «Автомобиль» указано транспортное средство Камаз м000 мк 00.

Согласно сведениям базы данных «АСУ ГАИ» автотранспортное средство Камаз м000 мк 00 в базе данных отсутствует.

Из ответа иностранного общества с ограниченной ответственностью «К» (далее — ИООО «К») следует, что в системе электронного сбора платы за проезд транспортных средств по определенным дорогам Республики Беларусь («ЕТС-Система») за период с 18.06.2014 по 13.08.2014 сведений о транспортном средстве с регистрационным знаком м000 мк 00 не зафиксировано.

По информации из паспортной системы Республики Беларусь гражданина с фамилией и инициалами У. не числится.

От имени ЧПТУП «Б» договор от 18.06.2014 на поставку товара подписан директором В.

В товарно-транспортных накладных в строке «Товар к перевозке принял» указан директор — В. и товарно-транспортные накладные подписаны ею.

Директор В. в письменных объяснениях от 18 января 2016 г. пояснила, что с представителями ЧТУП «И» она не знакома, на подписание ей были представлены два экземпляра договора с подписями и печатями. Кто осуществлял грузоперевозки ей также не известно. На товарно-транспортных накладных подпись ставила после того, как материально-ответственное лицо сообщало ей, что товар поступил и принят.

Из объяснений инженера по материально-техническому снабжению З. от 19 января 2016 г. с представителями ЧТУП «И» он также не знаком. Кто осуществлял грузоперевозки ему не известно. Кто фактически передавал товар от имени ЧТУП «И» ему тоже не известно.

Путевые листы, указанные в товарно-транспортных накладных, проверке не представлены.

Исходя из изложенного налоговым органом сделан обоснованный вывод о том, что в первичные учетные документы внесены недостоверные сведения о грузоотправителе товара, о подписях лиц, отпустивших и принявших товар, о грузоперевозчике.

В соответствии с подпунктом 1.10 пункта 1 Указа N 488 для целей налогообложения факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом. При этом первичный учетный документ обладает юридической силой только в случае действительности совершения отраженной в нем хозяйственной операции. Первичный учетный документ может быть признан контролирующим органом по результатам проверки, проведенной в пределах его компетенции, не имеющий юридической силы в случае наличия у контролирующего органа и (или) представления правоохранительными органами доказательств, опровергающих факт совершения в нем хозяйственной операции.

Не соответствующим действительности является сопроводительный документ, если момент его оформления не совпадает с моментом начала совершения указанной в нем хозяйственной операции, либо если он оформлен на бланке первичного учетного документа, приобретенного в нарушение установленного законодательством Республики Беларусь порядка, либо информация о признании недействительным или об аннулировании которого имеется в электронном банке данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках, либо если в нем указаны сведения о товаре, не соответствующие фактически совершаемой с этим товаром хозяйственной операции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату его составления; наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя; содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях; должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Материалами дела подтверждается, что товарно-транспортные накладные на поставку товара от ЧПУП «Л» и ЧТУП «И» содержат недостоверные сведения о грузоотправителе товара, о подписях лиц, отпустивших и принявших товар, о грузоперевозчике.

Оценив в совокупности собранные по делу доказательства суд пришел к выводу о наличии состава административного правонарушения, выразившегося в приобретении товара при наличии не соответствующих действительности документов.

В соответствии с подпунктом 1.12 пункта 1 статьи 22 Налогового кодекса Республики Беларусь, пунктами 1, 2 Инструкции N 192, плательщик обязан обеспечивать, если иное не установлено законодательством, наличие документов, форма которых утверждена уполномоченными государственными органами, подтверждающих приобретение (поступление) товарно-материальных ценностей, — в местах хранения этих товарно-материальных ценностей и при их транспортировке, а также подтверждающих приобретение товарно-материальных ценностей при их непосредственном поступлении в места реализации или отпуск товаров в места реализации — в местах реализации.

Ответственность за нарушение указанных требований законодательства предусмотрена частью 4 статьи 12.17 КоАП.

В соответствии с частью 4 статьи 12.17 КоАП приобретение, хранение, использование в производстве, транспортировка, реализация товаров в нарушение установленного законодательством порядка (без наличия требуемых в предусмотренных законодательством случаях сопроводительных документов, документов, подтверждающих приобретение (поступление) либо отпуск товаров для реализации, или при наличии не соответствующих действительности документов), а также реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) в нарушение запрета органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь влекут наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере до пятидесяти базовых величин с конфискацией товаров, выручки, полученной от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, или без конфискации.

Факт нарушения ЧПТУП «Б» законодательства подтверждается протоколом об административном правонарушении от 25.05.2016, сведениями по поступлению товаров от ЧПУП «Л» в адрес ЧПТУП «Б»; сведениями по поступлению товаров от ЧТУП «И» в адрес ЧПТУП «Б»; сведениями из постановления о прекращении проверочных мероприятий частного производственного унитарного предприятия «Л» от 04.08.2014, составленного старшим инспектором по ОВД ГМО УДФР КГК Республики Беларусь по области и г. М. — полковником финансовой милиции Я.; объяснениями директора (учредителя) ЧПУП «Л» — Ш., сведениями из постановления о прекращении проверки ЧТУП «И» от 08.04.2015, составленного старшим инспектором ГМО УДФР КГК Республики Беларусь по области и г. М. — капитаном финансовой милиции Ф.; объяснением директора ЧТУП «И» Ю.; объяснениями директора ЧПТУП «Б» В., заместителя директора И., главного бухгалтера П., инженера по материально-техническому снабжению З., мастера строительных работ Т., сведениями из паспортной системы Республики Беларусь, сведениями корпоративного портала Фонда социальной защиты населения о численности ЧПУП «Л» и ЧТУП «И», сведениями из базы данных АСУ «ГАИ — Центр», ответом отдела декларирования доходов и имущества ИМНС Республики Беларусь по г. Б., ответами ИООО «К» от 04.03.2016 и от 09.03.2016; сведениями из паспортной системы; сведениями Областного агентства по государственной регистрации и земельному кадастру; ответом инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по району г. Минска от 24.02.2016; ответом инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по району от 29.02.2016; сведениями из реестра коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере, материалами дела в совокупности.

Таким образом, по делу собрано достаточно доказательств для признания ЧПТУП «Б» виновным в совершении правонарушения, предусмотренного частью 4 статьи 12.17 КоАП.

Отягчающих административную ответственность обстоятельств не установлено.

С учетом изложенного следует наложить на ЧПТУП «Б» административное взыскание в виде штрафа в размере 12 базовых величин, что составляет 2 520 000 руб.

Кроме того, в силу пункта 1 части 2 статьи 6.12 КоАП с ЧПТУП «Б» подлежит взысканию в доход государства 1 019 239 290 руб. стоимости товара, приобретенного с нарушением требований законодательства.

Применение дополнительного взыскания в виде взыскания стоимости предмета административного правонарушения обусловлено, прежде всего, характером совершенного административного правонарушения — требование актов законодательства об обеспечении наличия документов установленной формы, подтверждающих их поступление и (или) отпуск товара для реализации, направлено на уменьшение теневого оборота товаров.

Руководствуясь частью 2 статьи 6.12, частью 4 статьи 12.17 КоАП, статьями 11.9 — 11.12 Процессуально-исполнительного кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях,

Постановил:

Наложить административное взыскание на ЧПТУП «Б»: штраф в размере 12 базовых величин, что составляет 2 520 000 руб., с взысканием стоимости предмета административного правонарушения в сумме 1 019 239 290 руб.

Штраф должен быть уплачен в бюджет базового уровня не позднее пятнадцати дней со дня вступления постановления в законную силу.

Стоимость товара — в республиканский бюджет не позднее пятнадцати дней со дня вступления постановления в законную силу.

Подлинные платежные документы об уплате штрафа и стоимости предметов административного правонарушения необходимо представить в экономический суд.

Постановление может быть обжаловано в течение десяти суток лицом, привлекаемым к административной ответственности, в Верховный Суд Республики Беларусь через экономический суд, вынесший постановление в порядке, предусмотренном статьями 12.1 — 12.4 Процессуально-исполнительного кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях.

По истечении срока, установленного для добровольного исполнения постановления о наложении административного штрафа, если оно не исполнено, либо не представлено в суд сообщение об исполнении постановления, постановление подлежит принудительному исполнению.