В результате проверочных мероприятий финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования контролирующие органы нередко выявляют случаи их участия в операциях с лжепредпринимательскими структурами. Целью таких операций является минимизация налоговых обязательств субъекта хозяйствования.
На основании подпункта 6.3 пункта 6 Положения о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.10.2001 N 1592 «Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь», инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (МНС) имеет право в том числе взыскивать в установленном порядке неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы налогов, иных обязательных платежей в бюджет.
Хозяйственным судом рассмотрено дело по заявлению ООО «Н» о признании недействительным решения инспекции МНС в части доначисления 1,7 млрд.руб. налогов (сборов, пошлин) и пени в связи с признанием не имеющими юридической силы первичных учетных документов (товарно-транспортных накладных, товарных накладных) заявителя.
Указанное решение вынесено на основании совместной плановой проверки инспекции МНС и управления Департамента финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь (УДФР КГК), проведенной в соответствии с Положением о порядке организации и проведения проверок, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 N 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь».
В обоснование заявленных требований ООО «Н» указало, что первичные учетные документы, на основании которых отражались финансовые операции в бухгалтерском учете общества, необоснованно признаны налоговым органом недействительными, так как эти документы установленного образца и содержат обязательные реквизиты.
Хозяйственный суд пришел к выводу о том, что решение налогового органа законно и обоснованно, в удовлетворении заявленных требований о признании решения налогового органа недействительным отказал.
Так, пунктом 5 статьи 107 Налогового кодекса Республики Беларусь предусмотрено, что налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» хозяйственная операция — это действие или событие, вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и использовании активов и (или) пассивов организации. Первичный учетный документ — это документ, подтверждающий факт совершения хозяйственной операции, составленный в момент ее совершения или непосредственно после ее совершения и предназначенный для отражения результата хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета.
Согласно статье 9 названного Закона факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь, республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь. При отсутствии утвержденных типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы, которые должны содержать установленные обязательные реквизиты (ранее — если они содержались в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации).
Лица, составившие и подписавшие первичные учетные документы, обеспечивают своевременное и качественное оформление этих документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных.
Согласно постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 N 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» товарно-транспортная накладная является документом строгой отчетности и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы. Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.
При проведении проверки налоговым органом и органом финансовых расследований собрано достаточно доказательств, которые в совокупности опровергают факт осуществления заявителем конкретных хозяйственных операций в налоговый период (акты встречных проверок, причастности того или иного субъекта к хозяйственной операции и т.д.).
Так, при проведении проверки инспекцией выявлена совокупность доказательств, достоверно подтверждающих, в частности, неучастие продавца товара, поименованного в первичном учетном документе, в отпуске товара.
Все директора фирм: ЧТУП «В», ЧТУП «К», ЧТУП «Х», ЧТУП «З», ЧУП «С», ООО «Р» и ЧТУП «П» — дали пояснения о том, что они с представителями ООО «Н» не знакомы. Товар ими в адрес указанной фирмы не поставлялся, пояснить то, где, когда и каким образом осуществлялась отгрузка якобы поставляемого по накладным товара, они не смогли. Кроме этого, водитель заявителя — ООО «Н», указанный в накладных, не смог вспомнить, каким образом и когда осуществлялась им транспортировка товаров от указанных субъектов хозяйствования. Согласно данным, представленным в ходе оперативных мероприятий органам финансовых расследований оператором мобильных телефонных систем, в момент осуществления загрузки товаров в одном населенном пункте телефон, владельцем которого являлся водитель ООО «Н», находился в зоне действия вышек, расположенных в другом населенном пункте.
Сотрудниками УДФР КГК Республики Беларусь также были проверены пункты погрузки, в которых осуществлялся отпуск товара в адрес заявителя.
В ходе указанных мероприятий было установлено, что пункты погрузки, указанные в ТТН, принадлежат лицам, которые с заявителем не сотрудничали, договоры аренды с организациями, обозначенными в ТТН как грузоотправители, данными лицами не заключались.
Кроме того, налоговым органом в материалы дела представлен вступивший в силу приговор суда общей юрисдикции в отношении гражданина Ю. по обвинению в совершении преступлений против порядка осуществления экономической деятельности, который с целью получения дохода от занятия незаконной предпринимательской деятельностью в особо крупном размере умышленно в период с января 2008 г. по 10 марта 2011 г., действуя от имени и используя печати, реквизиты, бланки бухгалтерских документов и расчетные счета подконтрольных ему субъектов хозяйствования, в том числе субъектов хозяйствования, которые значатся поставщиками товара в товарно-транспортных накладных заявителя — ООО «Н», осуществлял на территории Республики Беларусь предпринимательскую деятельность без государственной регистрации, выразившуюся в проведении для субъектов хозяйствования реального сектора экономики финансовых операций по обмену безналичных денежных средств на наличные денежные средства и наоборот, с оформлением и предоставлением для придания легальности данным операциям подложных бухгалтерских документов. В частности, на расчетный счет подконтрольной ему лжеструктуры ЧТУП «К» с расчетного счета заявителя ООО «Н» в период с 30.10.2008 по 04.03.2009 поступили безналичные денежные средства в сумме 773996724 руб., на расчетный счет ЧТУП «Х» с расчетного счета ООО «Н» в период с 20.04.2009 по 10.06.2009 — 513965897 руб.
Приговором суда общей юрисдикции по другому делу установлено, что ряд субъектов хозяйствования, которые также значатся поставщиками товара в товарно-транспортных накладных заявителя, являются лжепредпринимательскими структурами, а сделки, оформленные ими и рядом субъектов хозяйствования, являются бестоварными.
Согласно части 4 статьи 106 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь не подлежат доказыванию установленные вступившим в законную силу приговором суда по уголовному делу обстоятельства, имеющие значение для дела, рассматриваемого хозяйственным судом, в отношении совершения определенных деяний и лиц, их совершивших.
Таким образом, налоговым органом обоснованно сделан вывод о неправомерном уменьшении заявителем в налоговом периоде общей суммы налога на добавленную стоимость за счет налоговых вычетов, произведенных на основании недействительных первичных учетных документов, о неправомерном увеличении плательщиком своих расходов и соответственно об уменьшении суммы налога на прибыль, произведенных на основании таких документов.
При таких обстоятельствах налоговым органом обоснованно произведено доначисление налогов, сборов и пени ООО «Н».
Решение хозяйственного суда по данному делу не обжаловалось.