Целью Указа Президента Республики Беларусь от 11.08.2011 N 358 “О стимулировании реализации товаров” (далее – Указ) является создание условий для увеличения объемов реализации товаров (работ, услуг) за пределы Республики Беларусь. Ключевым бонусом, предоставляемым Указом, является освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС), взимаемого таможенными органами, товаров, ввозимых в Республику Беларусь рядом лиц. Безусловно, Указ закрепил и соответствующие условия такого освобождения.
Вместе с тем полагаем, что в своем правоприменении Указ содержит ряд пробелов, которые будут рассмотрены в данной статье.
Для возможности применения положений Указа юридическое лицо должно:
- обладать статусом уполномоченного экономического оператора;
- быть включенным в реестр владельцев таможенных складов и (или) в реестр владельцев складов временного хранения;
- осуществить экспорт товаров, ввезенных им в Республику Беларусь, с применением ставки НДС в размере ноль (0) процентов;
- в течение 190 дней со дня помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления подать в налоговый орган по месту постановки на учет вместе с налоговой декларацией реестр сведений о применении ставки НДС в размере ноль (0) процентов в электронном виде и на бумажном носителе.
Кроме того, Указ возлагает такие обязанности на органы государственного управления, как налоговые и таможенные.
В частности, налоговый орган по месту постановки на учет лица – владельца склада в течение 5 рабочих дней со дня поступления реестра сверяет сведения, указанные лицом – владельцем склада в реестре, на соответствие сведениям, содержащимся в представленных им документах и налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость. Следует обратить внимание, что из положений Указа не ясно, что законодатель понимает под документами, которые юридическое лицо должно представить налоговому органу. Вместе с тем полагаем, что к таким документам могут относиться документы, необходимые для исчисления и уплаты налога, правом получения которых наделены статьей 81 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) налоговые органы.
В тексте Указа отражено, что при отсутствии несоответствия сведений, указанных в реестре, представленных документах и налоговой декларации, налоговый орган направляет реестр в инспекцию Министерства по налогам и сборам по области (г. Минску) для формирования Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь обобщенного реестра и его представления в Государственный таможенный комитет Республики Беларусь. В целом, реестр должен быть представлен в Государственный таможенный комитет Республики Беларусь в течение 210 дней со дня помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
Следует отметить, что Указ не содержит ссылок на действия со стороны налогового органа в случае наличия несоответствия сведений. Кроме того, исходя из положений Указа налоговые органы являются связующим звеном между юридическим лицом и Государственным таможенным комитетом Республики Беларусь при представлении реестра.
В связи с этим полагаем, что налоговый орган несет ответственность за корректность сведений, указанных в реестре, с момента его передачи в Государственный таможенный комитет Республики Беларусь.
Безусловно, законодатель предусмотрел ситуацию, когда налоговый орган после направления реестра в Государственный таможенный комитет Республики Беларусь может выявить необоснованность применения ставки НДС в размере ноль (0) процентов в отношении всех либо части товаров, сведения о которых были указаны в реестре. В таком случае Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь представляет соответствующее уведомление в Государственный таможенный комитет Республики Беларусь.
Отдельно в тексте Указа установлен закрытый перечень совокупности случаев, при наличии которых с юридического лица могут быть взысканы суммы НДС и пеней:
- реестр не представлен в Государственный таможенный комитет Республики Беларусь в течение 210 дней со дня помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;
- налоговым органом после направления реестра в Государственный таможенный комитет Республики Беларусь установлена необоснованность применения ставки НДС ноль (0) процентов в отношении товаров, указанных в реестре, и по данному факту Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь направило соответствующее уведомление в Государственный таможенный комитет Республики Беларусь.
Отдельно хотелось бы остановиться на процедуре функционирования Указа.
В соответствии с Указом налоговый орган сопоставляет данные из представленного реестра с данными, содержащимися в представленных юридическим лицом документах и налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость.
При этом реестр и налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость не содержат данных, которые могут быть сопоставлены в целях сверки.
Кроме того, фактически в ходе сверки реестра налоговый орган дополнительно сопоставляет данные из реестра с данными базы данных, формируемой таможенными органами. Указанная база данных помимо сведений из реестра содержит стоимостные значения.
Следует отметить, что по истечении установленного срока для представления реестра (210 дней) таможенные органы, осуществляя операции таможенного контроля, также проводят проверку реестра.
Обращаем внимание, что функция по контролю за перемещением товаров через таможенную границу (в рассматриваемом случае – экспорт) в соответствии с положениями статьи 12 Закона Республики Беларусь от 10.01.2014 N 129-З “О таможенном регулировании в Республике Беларусь” возложена на таможенные органы. Налоговые органы, в свою очередь, осуществляют налоговый контроль.
В соответствии с положениями статьи 80 НК в случаях, предусмотренных законодательными актами, полномочиями налоговых органов могут обладать таможенные органы.
Для осуществления налогового контроля таможенные органы передают налоговым органам полученную от плательщиков информацию по таможенному делу (статья 83 НК).
Соответственно сокращение количества проверяющих одну и ту же операцию органов позволит:
- исключить двойной контроль за правомерностью применения ставки НДС в размере ноль (0) процентов;
- сместить акценты контроля с текущей деятельности юридического лица на конечные ее результаты – прибыль и рентабельность;
- увеличить поступление таможенных платежей (в виде таможенных пошлин) в бюджет Республики Беларусь;
- увеличить приток валюты в государство.
В связи с этим полагаем, что в Указ для максимально эффективного функционирования требуется внесение соответствующих корректировок.