26 апреля 2016 г. принято и вступило в законную силу решение Конституционного Суда Республики Беларусь N Р-1030/2016 “О праве на обжалование решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц” (далее – Решение).
Производство по делу, на основании которого вынесено Решение, было возбуждено 14 марта 2016 г. на основании поступившего в Конституционный Суд Республики Беларусь обращения гражданина Республики Беларусь о наличии правового пробела в части отсутствия у лиц, не являющихся в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее – НК) плательщиками налогов, сборов (пошлин) (иными обязанными лицами), права на обжалование решений налоговых органов, действий (бездействия) должностных лиц этих органов, которыми затрагиваются их права.
По мнению гражданина, отсутствие права на обжалование в суд решения налогового органа, которым затрагиваются права и законные интересы лица (собственника имущества организации-должника, учредителя (участника), бывшего руководителя организации-должника), привлекаемого к субсидиарной ответственности по обязательствам организации-должника, нарушает конституционное право этого лица на судебную защиту.
Комментарий.
НК предоставляет право на обжалование решений налоговых органов, действий (бездействия) должностных лиц этих органов только плательщикам налогов, сборов (пошлин), иным обязанным лицам (подпункт 1.10 пункта 1 статьи 21, статья 85 НК).
Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК, таможенным законодательством Евразийского экономического союза, Законом Республики Беларусь от 10.01.2014 N 129-З “О таможенном регулировании в Республике Беларусь” и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины) (пункт 1 статьи 13 НК).
То есть иные лица, чьи права и законные интересы могут быть нарушены, не вправе подать жалобу. Соответственно это противоречит норме части первой статьи 60 Конституции Республики Беларусь, устанавливающей, что каждому гарантируется защита его прав и свобод компетентным, независимым и беспристрастным судом в определенные законом сроки.
В Решении отмечено, что привлечение лиц, вызвавших экономическую несостоятельность (банкротство) организации, к субсидиарной ответственности в большинстве случаев связано с нарушением организацией-должником налогового законодательства, выявленным в результате налоговой проверки. При этом лицо, указанное в акте проверки налогового органа как допустившее своими действиями (бездействием) нарушение налогового законодательства, но прекратившее трудовые отношения с организацией-должником, в соответствии с установленным в НК порядком обжалования решения налогового органа права на обжалование такого решения в настоящее время не имеет (части первая и четвертая подпункта 4.2 пункта 4 Решения).
Комментарий.
Субсидиарная ответственность, как правило, возлагается на соответствующих лиц на основании части второй статьи 11 Закона Республики Беларусь от 13.07.2012 N 415-З “Об экономической несостоятельности (банкротстве)” (далее – Закон).
Согласно указанной норме, если экономическая несостоятельность (банкротство) должника – юридического лица вызвана собственником его имущества, учредителями (участниками) или иными лицами, в том числе руководителем должника, имеющими право давать обязательные для должника указания либо имеющими возможность иным образом определять его действия, то такие лица при недостаточности имущества должника для расчета с кредиторами солидарно несут субсидиарную ответственность по обязательствам должника. Аналогичная норма содержится и в части второй пункта 3 статьи 52 Гражданского кодекса Республики Беларусь.
Право на предъявление к этим лицам исков предоставлено управляющему, кредиторам (их правопреемникам), государственным органам, прокурору либо контролирующим органам. Предъявить такие иски можно в течение десяти лет с момента возбуждения производства по делу об экономической несостоятельности (банкротстве) (часть шестая статьи 11 Закона). При этом субсидиарная ответственность возлагается на руководителя и в случае прекращения трудовых отношений его с должником (часть седьмая статьи 11 Закона).
По мнению Конституционного Суда Республики Беларусь, отсутствие в законодательстве Республики Беларусь у других лиц, чьи права и законные интересы затрагиваются решением налогового органа, в отличие от лиц, определенных в статье 85 НК, права на обжалование такого решения ограничивает их право на судебную защиту, не обеспечивает справедливость судебного решения, в связи с чем не соблюдается баланс публично-правовых и частноправовых интересов (часть девятая подпункта 4.2 пункта 4 Решения).
Конституционным Судом Республики Беларусь отмечено, что действующее в настоящее время правовое регулирование обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц не может быть признано достаточным для обеспечения полной и эффективной судебной защиты прав и свобод как необходимого элемента конституционно-правового режима, основанного на принципах верховенства права и правового государства. Снижение уровня гарантий судебной защиты лиц, права и законные интересы которых, по их мнению, нарушаются решениями налоговых органов, по сравнению с лицами, право которых на оспаривание таких решений установлено в законодательном порядке, нельзя признать справедливым и соразмерным конституционно защищаемым интересам (часть десятая подпункта 4.2 пункта 4 Решения).
По мнению Конституционного Суда Республики Беларусь, гражданин должен иметь право на обжалование решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, если, по его мнению, такие решения, действия или бездействие нарушают его права и законные интересы.
Комментарий.
В соответствии с действующим законодательством собственники имущества организации, учредители (участники) юридического лица, руководители, в том числе бывшие, другие лица, чьи права и законные интересы могут быть нарушены решением налогового органа, действием (бездействием) его должностных лиц, не имеют права обжаловать такое решение, действие (бездействие) должностных лиц налогового органа от своего имени в своих интересах, поскольку не относятся к плательщикам налогов, сборов (пошлин) (иным обязанным лицам) (статья 85 НК).
В связи с этим Конституционный Суд Республики Беларусь признал необходимым устранение пробела конституционно-правового регулирования права на обжалование решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц путем внесения в НК изменений и дополнений, предусматривающих право каждого лица на обжалование решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, если, по мнению лица, такие решения, действия или бездействие нарушают его права и законные интересы.
Конституционным Судом Республики Беларусь в Решении предложено Совету Министров Республики Беларусь подготовить проект закона о внесении изменений и дополнений в НК.
Комментарий.
Тем самым в случае внесения изменений в НК, в частности в статью 85, в части расширения перечня лиц, обладающих правом на обжалование решения налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, существует вероятность того, что практика привлечения к уголовной и субсидиарной ответственности руководителей, в том числе бывших, и учредителей (участников) юридических лиц изменится.
Вывод.
Принятие Решения является актуальным. Оно имеет важное значение для совершенствования правового регулирования обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, в том числе и лицами, по мнению которых такие акты нарушают их права.