Особую группу мер административного воздействия образуют меры обеспечения производства по делу об административном правонарушении (ст. 618 Кодекса Республики Казахстан об административных правонарушениях (далее – КоАП Республики Казахстан)), которые выделяются в качестве специальной группы мер и в Кодексе Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП Российской Федерации), однако отсутствуют в Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее – КоАП).
Причем в Республике Казахстан такие меры разделяются на меры, применяемые в отношении физических и юридических лиц, а в КоАП Российской Федерации подобное четкое разделение мер отсутствует, хотя КоАП Российской Федерации устанавливает возможность применения некоторых из них только к юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям (к примеру, в ст. 27.8 КоАП Российской Федерации). В отношении юридического лица в Республике Казахстан могут быть применены такие меры обеспечения производства по делу об административном правонарушении, как:
- осмотр принадлежащих юридическому лицу помещений, территорий, находящихся там товаров, транспортных средств и иного имущества, а также соответствующих документов;
- изъятие документов, принадлежащих юридическому лицу;
- наложение ареста или изъятие товаров, транспортных средств и иного имущества, принадлежащих юридическому лицу.
В качестве гарантий защиты прав субъектов предпринимательской деятельности от нарушений их прав устанавливается ответственность должностных лиц за вред, причиненный незаконным применением мер обеспечения производства по делу об административном правонарушении. Кроме того, применение мер обеспечения производства по делу об административном правонарушении может быть обжаловано по правилам ст. 633 КоАП Республики Казахстан. В КоАП Российской Федерации обжалование применения мер обеспечения производства по делу специальным образом не регулируется, а осуществляется в общем порядке обжалования актов и действий должностных лиц органов, применивших меры обеспечения по делу об административном правонарушении.
В КоАП Республики Казахстан установлены сроки для обжалования применения мер обеспечения – 10 дней со дня применения таких мер, а также возможность альтернативного обжалования в суд или в вышестоящий орган (вышестоящему должностному лицу) (ст. 633). Причем допускается повторное обжалование в суд после обжалования в вышестоящий орган (вышестоящему должностному лицу). Также установлена форма жалобы и сроки ее рассмотрения (5 дней, но не определен момент начала течения такого срока). По результатам рассмотрения выносится определение об удовлетворении жалобы либо отказе в ее удовлетворении. Копия определения немедленно вручается физическому лицу или представителю юридического лица, а в случае отсутствия этих лиц высылается им в течение суток со дня вынесения определения.
Вред, причиненный незаконными действиями должностных лиц, подлежит возмещению в соответствии с правилами, установленными законодательством (ст. 633 КоАП Республики Казахстан).
В КоАП Российской Федерации также содержится отсылка к предусмотренному гражданским законодательством порядку возмещения вреда (п. 2 ст. 27.1).
Кроме того, принцип законности законодательства об административных правонарушениях реализуется посредством установления запретов на: 1) определение в иных источниках, кроме КоАП Республики Казахстан, административных правонарушений и мер административно-правового воздействия, налагаемых за их совершение; 2) применение административного взыскания, мер административно-правового воздействия или мер обеспечения производства по делу об административном правонарушении не на основаниях и в порядке, установленных КоАП Республики Казахстан (п. 1 ст. 9). Аналогичные меры закреплены в п. 1 ст. 1.6 КоАП Российской Федерации.
Отдельная статья КоАП Республики Казахстан посвящена порядку проведения осмотра принадлежащих юридическому лицу помещений, территорий, находящихся там товаров, транспортных средств и иного имущества, а также соответствующих документов, устанавливает требования к составу участников осмотра, содержанию протокола, который подлежит обязательному составлению (ст. 631). Во многом она совпадает в регулировании данной процедуры со статьей 27.8 КоАП Российской Федерации, которая носит общий характер и не устанавливает специальным образом осуществление такой меры в отношении юридических лиц.
На наш взгляд, во всех государствах – членах ЕАЭС в целях гармонизации и унификации законодательств стран ЕАЭС должна осуществляться ревизия мер административного принуждения, а также мониторинг правоприменения. В данных целях в Российской Федерации одновременно происходят процессы как ужесточения ответственности за административные правонарушения подконтрольных субъектов при проведении проверочных мероприятий (введена ст. 19.4.1 КоАП Российской Федерации, установлены квалифицированные составы в отношении нарушений, ответственность за которые предусмотрена ст. 19.5 КоАП Российской Федерации, в 10 раз была увеличена ответственность за неустранение причин и условий, способствовавших совершению правонарушений), так и усиления ответственности за несоблюдение должностными лицами проверяющих органов норм законодательства о порядке и сроках проведения контрольно-надзорной деятельности (изменены положения ст. 19.6.1 КоАП Российской Федерации).
Вместе с тем, к примеру, в Российской Федерации остаются проблемы в части незаконности привлечения субъектов предпринимательской деятельности к административной ответственности ввиду неурегулированности (нечеткости) отдельных положений КоАП Российской Федерации, в том числе такие, как:
- проблематичность обжалования постановлений о привлечении к административной ответственности в вышестоящие органы, которые зачастую не выносят решение по жалобе (а посылают в адрес заявителя обычные письма – ответы) и соответственно лишают заявителя права на обжалование в суд в связи с якобы пропущенным сроком, который суд не восстанавливает;
- отсутствие дифференциации вида и размера наказания в зависимости от степени грубости нарушения;
- отсутствие публичности (закрытость сведений о результатах деятельности органов власти по рассмотрению дел об административных правонарушениях);
- отсутствие единообразия практики привлечения к административной ответственности;
- отсутствие гарантий смягчения наказания, даже если правонарушитель признал свою вину и предпринял меры для предотвращения повторения нарушений в будущем.
Ответственность, предусмотренная налоговым законодательством государств – членов ЕАЭС.
В Российской Федерации за ведение обособленным подразделением деятельности без постановки на учет в налоговом органе предусмотрен штраф в размере 10 процентов доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 40000 руб. (п. 2 ст. 116 Налогового кодекса Российской Федерации).
Статьей 41 Налогового кодекса Кыргызской Республики при ведении деятельности налогоплательщиком без налоговой и / или учетной регистрации в налоговом органе применяется налоговая санкция в однократном размере суммы налогов, начисленных и / или подлежащих начислению за весь период такой деятельности, но не менее 50 расчетных показателей.
Согласно ст. 26 Закона Республики Армения от 12.05.1997 N 3Р-107 “О налогах” за занятия предпринимательской или подлежащей лицензированию деятельностью лицами, не зарегистрированными в установленном законодательством Республики Армения порядке, или не состоящими в установленном законодательством порядке на учете в налоговых органах, или не имеющими лицензии, или занимающимися такой деятельностью за пределами мест, разрешенных законодательством для занятия данной деятельностью (незаконная деятельность), с них взыскивается штраф в размере 50 процентов оборота реализации (валового дохода), исчисленного по результатам этой деятельности в установленном налоговым законодательством порядке, в случае повторения указанного нарушения в течение года после назначения вышеуказанного штрафа – в размере 100 процентов оборота реализации (валового дохода).
Согласно ст. 170.4 Кодекса Республики Армения об административных правонарушениях (далее – КоАП Республики Армения) непостановка на учет в налоговых органах в установленный срок влечет наложение штрафа в размере от десятикратной до двадцатикратной установленной минимальной заработной платы.
Согласно ст. 15.3 КоАП Российской Федерации за нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе налагается штраф на должностных лиц в размере от 500 до 1000 руб. За нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе, налагается штраф на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб.
Согласно ч. 1 ст. 269 КоАП Республики Казахстан нарушение установленных законодательными актами Республики Казахстан сроков подачи налогового заявления о постановке на регистрационный учет в органе государственных доходов, о регистрационном учете индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката, о регистрационном учете по отдельным видам деятельности влечет предупреждение.
Деяние, предусмотренное ч. 1 ст. 269 КоАП Республики Казахстан, совершенное повторно в течение года после наложения административного взыскания, влечет штраф в размере 8 месячных расчетных показателей на частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, на субъектов малого предпринимательства или некоммерческие организации – в размере 15 месячных расчетных показателей, на субъектов среднего предпринимательства – в размере 30 месячных расчетных показателей, на субъектов крупного предпринимательства – в размере 70 месячных расчетных показателей.
Согласно ч. 3 ст. 269 КоАП Республики Казахстан нарушение налогоплательщиком установленного законодательными актами Республики Казахстан срока подачи налогового заявления в орган государственных доходов о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость влечет штраф на субъектов малого предпринимательства в размере 10, на субъектов среднего предпринимательства – в размере 15, на субъектов крупного предпринимательства – в размере 30 процентов от суммы облагаемого оборота за период непостановки на учет.
Согласно ст. 13.1 КоАП нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при наступлении сроков уплаты налогов, сборов (пошлин) и просрочке более 2 рабочих дней при совершении административного правонарушения должностным лицом юридического лица, более 5 рабочих дней – иным физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, влечет предупреждение или наложение штрафа в размере пяти десятых базовой величины за каждую полную или неполную неделю просрочки, но не более 5 базовых величин.
Осуществление деятельности без постановки на учет в налоговом органе лицом, обязанным подать заявление о постановке на такой учет, за исключением физического лица – плательщика, влечет наложение штрафа в размере 5 базовых величин за каждый полный или неполный месяц осуществления деятельности, но не более 20 базовых величин, а на юридическое лицо – в размере 20 процентов от доходов, полученных в результате такой деятельности (ст. 13.2 КоАП).
В соответствии со ст. 56 Налогового кодекса Республики Беларусь взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) – организации производится в бесспорном порядке на основании решения руководителя (его заместителя) налогового или таможенного органа.
Уголовная ответственность за экономические преступления в государствах – членах ЕАЭС.
Валютные преступления.
В настоящее время на основании решения Коллегии Евразийской экономической комиссии N 110 “О проекте Соглашения о согласованных подходах к регулированию валютных правоотношений и принятии мер либерализации” (принято в г. Москве 01.09.2015) на уровне ЕАЭС проводится доработка проекта Соглашения о согласованных подходах к регулированию валютных правоотношений и принятии мер либерализации (далее – проект Соглашения).
Проектом Соглашения предусматривается перечень валютных операций между резидентами государств-членов, в отношении которых не будут применяться валютные ограничения, согласованные подходы к порядку открытия счетов в государствах-членах и к репатриации денежных средств резидентами государств-членов, а также положения, направленные на гармонизацию требований к учету и контролю валютных операций и норм ответственности за нарушения валютного законодательства.
Проект Соглашения предусматривает гармонизацию законодательств государств-сторон в части, касающейся ответственности за нарушение валютного законодательства, в частности установления:
1) административной ответственности за следующие нарушения:
- осуществление незаконных (запрещенных) валютных операций или осуществление валютных операций с нарушением валютного законодательства;
- невыполнение резидентом государства-члена в установленный срок обязанности по репатриации денежных средств, подлежащих обязательному перечислению на его банковские счета в уполномоченных организациях государства-члена, резидентом которого он является;
- непредставление или несоблюдение установленных порядка и (или) сроков представления информации, документов, форм учета и отчетности в соответствии с требованиями валютного законодательства;
2) уголовной ответственности за невыполнение резидентом государства-члена в установленный срок обязанности по репатриации денежных средств в крупном размере (особо крупном размере), подлежащих обязательному перечислению на его банковские счета в уполномоченных организациях государства-члена, резидентом которого он является.
Репатриация является основным способом возвращения капиталов, вложенных за рубежом, для инвестиций внутри своей страны. Соответственно резиденты государства-члена по договорам (контрактам), заключаемым с нерезидентами, в сроки, установленные такими договорами (контрактами), если иные сроки не предусмотрены законодательством своего государства, обязаны обеспечить:
- получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных организациях своего государства денежных средств, причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, выполненные работы, оказанные услуги, переданную информацию;
- возврат на свои банковские счета в уполномоченных организациях своего государства денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные на территорию этого государства (не полученные на территории этого государства) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, непереданную информацию.
Статьей 193 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее – УК Российской Федерации) установлена ответственность за уклонение от исполнения обязанностей по репатриации денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации в виде лишения свободы сроком до 3 лет, а за это же преступление в особо крупном размере либо совершенное организованной группой либо с использованием подложного документа или с использованием юридического лица, созданного для совершения одного или нескольких преступлений, связанных с проведением финансовых операций и других сделок с денежными средствами или иным имуществом, – в виде лишения свободы сроком до 5 лет и штрафа в размере 1 млн.руб. В состав преступления входит нарушение требования по репатриации валютной выручки.
Объективная сторона данного преступления выражена в нарушении требований валютного законодательства Российской Федерации о зачислении денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации в крупном размере от одного или нескольких нерезидентов на счета резидента в уполномоченном банке или на счета резидента в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в установленном порядке, причитающихся резиденту в соответствии с условиями внешнеторговых договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, а равно нарушение требований валютного законодательства о возврате в Российскую Федерацию на счета резидента в уполномоченном банке или на счета резидента в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в установленном порядке денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации в крупном размере, уплаченных одному или нескольким нерезидентам за не ввезенные на территорию Российской Федерации (не полученные на территории Российской Федерации) товары, невыполненные работы и услуги, непереданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности.
Квалифицированные составы данного преступления заключаются в совершении аналогичного деяния в особо крупном размере, группой лиц по предварительному сговору или организационной группой, с использованием заведомо подложного документа или с использованием юридического лица, созданного для совершения одного или нескольких преступлений, связанных с проведением финансовых операций и других сделок с денежными средствами или иным имуществом.
Статья 193.1 УК Российской Федерации предусматривает ответственность за совершение валютных операций по переводу денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации на счета нерезидентов с использованием подложных документов. Объективная сторона данного преступления выражена в совершении валютных операций по переводу денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации на банковские счета одного или нескольких нерезидентов с представлением кредитной организации, обладающей полномочиями агента валютного контроля, документов, связанных с проведением таких операций и содержащих заведомо недостоверные сведения об основаниях, о целях и назначении перевода.
Статьей 235 Уголовного кодекса Республики Казахстан также предусмотрена ответственность за невозвращение из-за границы средств в национальной и иностранной валюте. Объективная сторона данного преступления выражена в невозвращении в крупном размере из-за границы руководителем организации или индивидуальным предпринимателем средств в национальной и иностранной валюте, подлежащих в соответствии с законодательством Республики Казахстан обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк Республики Казахстан.
В Республике Беларусь ст. 224 Уголовного кодекса Республики Беларусь (далее – УК) установлена ответственность за нарушение порядка открытия счетов за пределами Республики Беларусь. Объективная сторона этого преступления выражена в открытии должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем счета в банке или иной кредитной организации за пределами Республики Беларусь и ведении по ним операций без разрешения Национального банка Республики Беларусь, когда в соответствии с законодательством требуется такое разрешение, совершенных в течение года после наложения административного взыскания за аналогичное правонарушение, ответственность за которое установлена КоАП.
Статьей 225 УК установлена ответственность за невозвращение из-за границы валюты. Объективная сторона выражена в невозвращении из-за границы индивидуальным предпринимателем или должностным лицом юридического лица валюты в особо крупном размере, подлежащей в соответствии с законодательством Республики Беларусь обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк Республики Беларусь.
В Кыргызской Республике ст. 207 Уголовного кодекса Кыргызской Республики установлена ответственность за невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте. Объективная сторона данного преступления выражена в невозвращении в крупном размере из-за границы руководителем организации государственных средств в иностранной валюте, подлежащих обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк Кыргызской Республики.
В действующем Уголовном кодексе Республики Армения составов валютных преступлений не обнаружено, и соответственно в Республике Армения не установлена уголовная ответственность за аналогичные или подобные преступления.
Таким образом, следующие деяния признаются преступными:
- в Российской Федерации: 1) уклонение от исполнения обязанностей по репатриации денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации; 2) совершение валютных операций по переводу денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации на счета нерезидентов с использованием подложных документов;
- в Республике Казахстан – невозвращение из-за границы средств в национальной и иностранной валюте;
- в Республике Беларусь: 1) нарушение порядка открытия счетов за пределами Республики Беларусь; 2) невозвращение из-за границы валюты;
- в Кыргызской Республике – невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте.
Законодательство всех стран ЕАЭС (кроме Республики Армения) предусматривает уголовное наказание за нарушение обязательства по репатриации средств в иностранной валюте, в Российской Федерации и Республике Казахстан – также за невозвращение средств в национальной валюте. Также большинство уголовных кодексов стран ЕАЭС устанавливают уголовную ответственность за нарушение правил валютного контроля, например неуведомление об открытии счетов за рубежом, совершение валютных операций в нарушение правил валютного контроля и т.д.