Обзор основных нарушений в сфере внешнеэкономической деятельности, выявляемых органами Комитета государственного контроля Республики Беларусь при проведении проверок

Резиденты обязаны обеспечить завершение каждой внешнеторговой операции в полном объеме в следующие сроки:

• при экспорте – не позднее 90 календарных дней с даты отгрузки товаров (передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполнения работ, оказания услуг;
• при импорте – не позднее 60 календарных дней с даты проведения платежа.

Сроки завершения внешнеторговых операций могут быть продлены (без взимания платы) по объективным причинам, подтвержденным соответствующими документами, по заявлению резидента Национальным банком Республики Беларусь (его главными управлениями по областям) в установленном им порядке;

при экспорте внешнеторговая операция может быть завершена путем:

• поступления денежных средств за переданные товары (охраняемую информацию, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности), выполненные работы, оказанные услуги согласно внешнеторговому договору;
• получения страхового возмещения по договору страхования экспортного риска, заключенному между экспортером (банком) и страховой организацией либо нерезидентом и страховой организацией;
• возврата переданных по внешнеторговому договору резидентами товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности);
• поступления денежных средств (за вычетом дисконта) по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга), заключенному между экспортером и банком (небанковской кредитно-финансовой организацией);
• неденежного прекращения обязательств способами, определенными Советом Министров Республики Беларусь совместно с Национальным банком Республики Беларусь;

поступление денежных средств при завершении внешнеторговой операции осуществляется только на счета экспортеров, за исключением денежных средств:

• используемых при расчетах, производимых в соответствии с международными договорами Республики Беларусь;
• направляемых на уплату налогов согласно законодательству иностранного государства;
• направленных нерезидентами на оплату расходов экспортеров, связанных со строительными работами за пределами Республики Беларусь в период их выполнения;
• полученных от проведения выставок, спортивных и иных культурно-массовых мероприятий за пределами Республики Беларусь и направленных на оплату расходов по их проведению;
• полученных представителями международных перевозчиков (резидентами) от нерезидентов за пределами Республики Беларусь в качестве авансов в счет оплаты расходов по договорам транспортной экспедиции (перевозке грузов) и используемых для этих целей;
• направляемых нерезидентом на счет другого резидента в соответствии с условиями договора уступки требования, заключенного между экспортером и данным резидентом;
• причитающихся экспортерам по внешнеторговым договорам и направленных ими без поступления на их счета на оплату своих обязательств перед банками, в том числе перед банками-нерезидентами (кроме обязательств по уплате комиссионного вознаграждения банку, обслуживающему счет экспортера в Республике Беларусь, и обязательств по договорам, заключаемым с банками и предусматривающим осуществление банками деятельности для собственных нужд);
• причитающихся экспортерам в иных случаях, определенных Национальным банком Республики Беларусь;

при импорте внешнеторговая операция может быть завершена путем:

• получения товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполнения работ, оказания услуг и платы за них согласно внешнеторговому договору;
• получения страхового возмещения по договору страхования предпринимательского риска, заключенного между импортером и страховой организацией либо нерезидентом и страховой организацией;
• получения денежных средств по банковской гарантии;
• возврата денежных средств (за вычетом комиссий банков-нерезидентов), ранее перечисленных в качестве платы за товары (охраняемую информацию, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности), выполненные работы, оказанные услуги;
• неденежного прекращения обязательств способами, определенными Советом Министров Республики Беларусь совместно с Национальным банком Республики Беларусь;
• при импорте расчеты по внешнеторговым операциям осуществляются только со счетов импортеров, за исключением расчетов, производимых:
• с использованием кредитов банков, выданных импортерам, ссуд, займов, предоставленных импортерам нерезидентами;
• со счета другого резидента в соответствии с условиями договора перевода долга, заключенного между импортером и данным резидентом;
• путем исполнения банком обязательств по выданным гарантиям по данным внешнеторговым договорам;
• посредством исполнения банком обязательств по валютно-обменным операциям;
• в иных случаях, определенных Национальным банком Республики Беларусь.

по каждому внешнеторговому договору (а в случае, когда в соответствии с условиями договора его исполнение осуществляется на основании отдельно подписанных приложений, – по каждому отдельно подписанному приложению к внешнеторговому договору), стоимость товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, работ, услуг) по которому составляет 3000 евро в эквиваленте и более, за исключением внешнеторговых договоров, предусматривающих предварительное исполнение обязательств нерезидентом в полном объеме, экспортер (импортер) обязан до отгрузки товаров, передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполнения работ и оказания услуг нерезиденту либо проведения платежей зарегистрировать сделку в банке, обслуживающем счет экспортера (импортера).

Расчеты по внешнеторговым договорам, предусматривающим импорт товаров без их поступления на таможенную территорию Республики Беларусь, осуществляются на основании разрешений Национального банка Республики Беларусь, выдаваемых по ходатайству Совета Министров Республики Беларусь либо иного государственного органа.

При экспорте расчеты в белорусских рублях резидентом по внешнеторговым договорам, заключенным между другим резидентом и нерезидентом, не допускаются, если иное не определено Национальным банком Республики Беларусь.

Регистрация сделки осуществляется уполномоченным работником банка, обслуживающего счет экспортера (импортера), по заявительному принципу в день представления экспортером (импортером) (его уполномоченным представителем) документа (документов), посредством которого оформлено заключение внешнеторгового договора, либо отдельно подписанного приложения к внешнеторговому договору путем проставления на таком документе (документах) оттиска штампа банка с указанием регистрационного номера сделки и заверением его подписью уполномоченного работника банка (при электронном документообороте – указание регистрационного номера сделки и заверение его электронной цифровой подписью).

Уполномоченный работник банка не осуществляет регистрацию сделки при непредставлении в банк документов либо представлении документов в банк, не обслуживающий счет экспортера (импортера). Неосуществление регистрации сделки по иным основаниям не допускается.

Резиденты при исполнении внешнеторговых договоров, когда в соответствии с законодательством таможенное оформление товаров не производится, обязаны в порядке и случаях, установленных Советом Министров Республики Беларусь, представить статистическую декларацию или периодическую статистическую декларацию в центр статистического декларирования или в пункт таможенного оформления для регистрации.

В соответствии с каждым заключенным внешнеторговым договором резиденты обязаны в установленные сроки:

• не позднее 7 рабочих дней со дня зачисления на их счета денежных средств, поступивших от экспорта товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполненных работ, оказанных услуг (со дня подписания документа, в соответствии с которым изменяются условия завершения внешнеторговой операции), представить банку документы (сведения), необходимые для осуществления банком функций агентов валютного контроля;
• по каждой экспортной (импортной) отгрузке (поставке) товаров, когда в соответствии с законодательством их таможенное оформление не производится, представить для регистрации таможенным органом статистическую декларацию или периодическую статистическую декларацию в порядке и случаях, установленных Советом Министров Республики Беларусь;
• получить разрешение Национального банка Республики Беларусь (его главного управления по области) на продление срока завершения внешнеторговой операции с последующим уведомлением Национального банка Республики Беларусь в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь, о завершении данной внешнеторговой операции в случае, если предусмотренный договором либо фактический срок поступления товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполнения работ, оказания услуг либо получения денежных средств за переданные товары (охраняемую информацию, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности), выполненные работы, оказанные услуги превышает срок, установленный законодательством;
• перерегистрировать сделку при реорганизации резидента либо перемене лиц в обязательстве по внешнеторговому договору со стороны экспортера (импортера);

В соответствии с частью 1 статьи 11.37 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее – КоАП) необеспечение при реализации внешнеторговых договоров своевременного поступления денежных средств или завершения внешнеторговой операции иным предусмотренным законодательными актами способом при экспорте товаров влечет наложение штрафа в размере до тридцати базовых величин, а на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо – до двух процентов от суммы незавершенной в установленный срок внешнеторговой операции за каждый день превышения срока, но не более суммы незавершенной внешнеторговой операции.

1. Выборочной проверкой соблюдения законодательства, регулирующего порядок осуществления внешнеэкономической деятельности, было установлено, что в 2008 году КУП “М” (продавец) в лице заместителя генерального директора по коммерции, действующего на основании доверенности, заключило экспортный внешнеторговый договор купли-продажи от 01.12.2008 с ООО “С” (Российская Федерация) (покупатель) в лице генерального директора, действующего на основании Устава. Согласно данному договору продавец обязался передать в собственность покупателя, а покупатель оплатить и принять товар согласно спецификациям к договору. Согласно подпункту 5.1 пункта 5 договора условия оплаты определяются в соответствии со спецификациями, которые являются неотъемлемой частью договора. Согласно спецификации от 26.08.2009 условия оплаты – 20 календарных дней с момента отгрузки товара, согласно спецификации от 02.09.2009 условия оплаты – 30 календарных дней с момента отгрузки товара. Валюта платежа – российские рубли, условия поставки – FCA г. Минск.

По внешнеторговому договору от 01.12.2008 в филиале ОАО “Белагропромбанк” были зарегистрированы сделки от 27.08.2009 и 04.09.2009, предусматривающие экспорт товаров (мясо говядины) на сумму 2120000 рос.руб. и 2019000 рос.руб. соответственно. Товары были отгружены предприятием 01.09.2009 по товарно-транспортной накладной на сумму 2005049 рос.руб. (экспортная статистическая декларация от 05.09.2009) и 04.09.2009 по товарно-транспортной накладной на сумму 2007859 рос.руб. (экспортная статистическая декларация от 14.09.2009). Всего по указанным товарно-транспортным накладным предприятием было отгружено товаров на общую сумму 4012908 рос.руб.

За поставленные предприятием товары ООО “С” (Российская Федерация) в период с 30.09.2009 по 02.12.2009 оплатило 2305049 рос.руб. Задолженность ООО “С” (Российская Федерация) за поставленные КУП “М” товары составила 1707859 рос.руб. В декабре 2009 г. Национальный банк Республики Беларусь продлил срок завершения внешнеторговой операции на сумму 1807859 рос.руб. по 26.02.2010. В связи с тем, что условия внешнеторгового договора от 01.12.2008 не были выполнены российской стороной и поставленный товар не оплачен в полном объеме, в феврале 2010 г. КУП “М” направило ООО “С” претензионное письмо. В ответ на претензию ООО “С” направило в адрес КУП “М” письмо с объяснением причин образовавшейся задолженности, тяжелого финансового положения общества и просьбой о предоставлении отсрочки в погашении задолженности до 01.07.2010. В марте 2010 г. Национальный банк Республики Беларусь повторно продлил срок завершения внешнеторговой операции на сумму 1707859 рос.руб. по 01.07.2010.

В июне 2010 г. КУП “М” обратилось в хозяйственный суд г. Минска с исковым заявлением. Хозяйственный суд г. Минска удовлетворил исковое заявление и принял решение о взыскании с ООО “С” в пользу КУП “М” 2360261 рос.руб. (1707859 рос.руб. основного долга, пеня в размере 0,2% от стоимости неисполненного обязательства за период просрочки на сумму 652402 рос.руб.), а также 7467812 руб., что составило 78131,54 рос.руб. в счет возмещения расходов по оплате госпошлины. Тем не менее по состоянию на 09.02.2011 задолженность на сумму 1707859 рос.руб. ООО “С” не была оплачена.

Таким образом, КУП “М” в нарушение требования абзаца второго части первой подпункта 1.4 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 N 178 “О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций” (далее – Указ N 178) не обеспечило своевременное поступление денежных средств в полном объеме при экспорте товаров (завершение внешнеторговой операции иным предусмотренным законодательными актами способом при экспорте товаров) на сумму 1707859 рос.руб. не позднее 309 календарных дней с даты отгрузки товаров с учетом продления Национальным банком Республики Беларусь срока проведения внешнеторговой операции на 219 дней (по 01.07.2010) при исполнении экспортного внешнеторгового договора купли-продажи от 01.12.2008, заключенного с ООО “С” (Российская Федерация).

По состоянию на 09.02.2011 денежные средства на общую сумму 1707859 рос.руб. на счет предприятия не поступили. Несанкционированное превышение срока поступления денежных средств за переданные товары (завершения внешнеторговой операции при экспорте товаров) составило 217 календарных дней. КУП “М” в дальнейшем не обращалось в Национальный банк Республики Беларусь за разрешением на продление срока завершения внешнеторговой операции.

2. Между китайской компанией “W” (продавец) и ООО “А” (покупатель) был заключен контракт, согласно которому продавец обязуется передать в собственность покупателя, а покупатель принять и оплатить товар. ООО “А” произвело предварительную оплату за товар по указанному контракту 23.03.2010 в сумме 21796,33 дол. США (платежное поручение от 23.03.2010) и 23.04.2010 в сумме 51138,11 дол. США (платежное поручение от 23.04.2010).

От компании “W” товар поступил 27.05.2010 на сумму 68719,94 дол. США (импортная грузовая таможенная декларация от 27.05.2010) и 27.05.2010 на сумму 4214,5 дол. США (импортная грузовая таможенная декларация от 27.05.2010).

Таким образом, имело место превышение сроков проведения внешнеторговой операции по поставке товара от компании “W” в период с 25.05.2008 по 27.05.2010 на 3 дня на сумму 21796,33 дол. США.

В нарушение требований абзаца третьего части первой и части второй подпункта 1.4 пункта 1 Указа N 178 ООО “А” не обеспечило по внешнеэкономической операции поступление товаров по импорту из Китая не позднее 60 календарных дней с даты проведения платежа за товар.

В Национальный банк Республики Беларусь ООО “А” за продлением срока проведения внешнеторговой операции не обращалось.

3. СООО “Б” были нарушены требования абзаца третьего части первой подпункта 1.4 пункта 1 Указа N 178, согласно которому резиденты обязаны обеспечить завершение каждой внешнеторговой операции в полном объеме при импорте – не позднее 60 календарных дней с даты проведения платежа при исполнении импортного соглашения о рейтинге финансовой устойчивости страховщика (заключено 02.08.2010 с компанией “S”).

Предметом данного соглашения являлось оказание компанией “S” СООО “Б” услуг по:

• первоначальному определению и присвоению рейтинга финансовой устойчивости СООО “Б” по международной шкале;
• публикации рейтинга финансовой устойчивости СООО “Б” по международной шкале по запросу СООО “Б”;
• наблюдению за рейтингом.

СООО “Б” была произведена предоплата услуг, включая (но не ограничиваясь этим) первичные консультации аналитиков компании “S” по структуре, составу и форме предоставляемых документов и информации о СООО “Б”, необходимых для присвоения рейтингов, первичный анализ таких документов и информации, предоставление графика встреч с аналитиками компании “S” на сумму 12600 дол. США платежным поручением от 02.09.2010. Срок оказания импортируемых услуг согласно законодательству – 01.11.2010. По состоянию на 31.03.2011 вышеуказанные услуги компанией “S” СООО “Б” оказаны не были.

Превышение установленных сроков проведения внешнеторговой операции на сумму 12600 дол. США составило 150 дней. СООО “Б” за продлением сроков проведения указанной внешнеторговой операции в Национальный банк Республики Беларусь не обращалось. Таким образом, СООО “Б” не обеспечило поступление услуг при исполнении импортного соглашения о рейтинге финансовой устойчивости страховщика не позднее 60 календарных дней с даты проведения платежа.

4. При проведении проверки было установлено, что ООО “П” (покупатель) был заключен импортный контракт от 16.11.2009 с компанией “F” (продавец) на покупку профилегибочных станков на сумму 3980000 дол. США. Согласно дополнению от 29.03.2010 к контракту от 16.11.2009 товар, приобретаемый покупателем по названному контракту, передавался во временное владение и пользование ИП “Н” в рамках заключенного между покупателем и указанным иностранным предприятием договора лизинга от 03.03.2010. ООО “П” 01.04.2010 произвело предоплату компании “F” в сумме 3980000 дол. США платежным поручением от 31.03.2010.

К контракту от 16.11.2009 было заключено дополнительное соглашение от 06.04.2010, в соответствии с которым ООО “П” является покупателем-поверенным, а ИП “Н” – покупателем-доверителем. Покупатель-доверитель осуществляет временный ввоз поставляемого по данному контракту оборудования с целью проведения его тестирования, уведомляет покупателя-поверенного о факте ввоза оборудования и представляет ему копии грузовых таможенных деклараций. Продавец обязуется представить покупателю-доверителю необходимые документы для совершения необходимых действий по таможенному оформлению оборудования. В случае получения заключения о соответствии оборудования предъявляемым к нему техническим и технологическим требованиям покупатель-доверитель заявляет для данного товара таможенный режим “выпуск в свободное обращение”.

Согласно представленным ИП “Н” документам товар был заявлен в таможенный режим “временный ввоз” названным иностранным предприятием на основании соглашения от 19.04.2010, заключенного с компанией “F” (таможенное свидетельство от 30.06.2010). Предметом соглашения являлась временная передача оборудования в адрес ИП “Н” для проведения последним необходимых испытаний.

ИП “Н” заявило товар в таможенный режим “выпуск в свободное обращение” (таможенное свидетельство от 20.09.2010) на основании контракта купли-продажи от 27.08.2010, заключенного с компанией “F” (продавец), ИП “Н” – покупатель.

ИП “Н” произвел оплату компании “F” за поставленное оборудование 25.11.2010 в сумме 3980000 дол. США (1229024000 руб.), платежное поручение от 24.11.2010.

Между компанией “F”, ООО “П” и ИП “Н” было заключено дополнительное соглашение от 25.08.2010 к контракту от 16.11.2009, согласно которому ИП “Н” выходит из обязательств по указанному контракту и заключает контракт купли-продажи непосредственно с компанией “F”. Контракт от 16.11.2009 расторгается, компания “F” производит возврат денежных средств на счет ООО “П” не позднее 22.10.2010.

ООО “П” были получены разрешения Национального банка Республики Беларусь на продление срока внешнеторговой операции до 29.06.2010. Однако денежные средства, перечисленные компании “F” в качестве предоплаты по контракту от 16.11.2009, были возвращены на счет общества 29.11.2010 с превышением установленного законодательством срока на 153 дня. За получением других разрешений на продление срока завершения внешнеторговых операций общество не обращалось. Следовательно, ООО “П” не были приняты в полном объеме меры по обеспечению своевременного завершения обязательств при осуществлении внешнеторговых операций по контракту от 16.11.2009.

В результате ООО “П” при исполнении импортного контракта от 16.11.2009 были нарушены требования абзаца третьего части первой подпункта 1.4 пункта 1 Указа N 178, согласно которому резиденты обязаны обеспечить завершение каждой внешнеторговой операции в полном объеме при импорте не позднее 60 календарных дней с даты проведения платежа.

В соответствии со статьей 11.42 КоАП представление недостоверных сведений при оформлении статистической декларации или периодической статистической декларации влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере до двадцати процентов контрактной стоимости экспортированных товаров.

1. В соответствии с подпунктом 1.14 пункта 1 Указа N 178 резиденты при исполнении внешнеторговых договоров, когда в соответствии с законодательством таможенное оформление товаров не производится, обязаны в порядке и случаях, установленных Советом Министров Республики Беларусь, представить статистическую декларацию или периодическую статистическую декларацию в центр статистического декларирования или в пункт таможенного оформления для регистрации.

В соответствии с частью первой подпункта 1.1 пункта 1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 30.04.2009 N 549 “О статистическом декларировании товаров” (далее – постановление N 549) статистическая декларация и периодическая статистическая декларация представляются экспортером (импортером) или грузоотправителем (грузополучателем), или таможенным агентом (представителем) с соблюдением формы и порядка ее заполнения, определенных Государственным таможенным комитетом Республики Беларусь, в центр статистического декларирования, учрежденный Государственным таможенным комитетом Республики Беларусь, или пункт таможенного оформления (далее – ПТО) таможни, в зоне оперативной деятельности которой он зарегистрирован (при отсутствии в соответствующем населенном пункте центра статистического декларирования).

Согласно пункту 2 Инструкции о порядке заполнения и регистрации статистической декларации и периодической статистической декларации, внесения изменений и аннулирования зарегистрированной статистической декларации и периодической статистической декларации, утвержденной постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 30.04.2009 N 37 (далее – Инструкция N 37), статистическая декларация имеет форму таможенного документа “Грузовая таможенная декларация”, утвержденного приказом Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 09.07.1998 N 246-ОД “Об утверждении Положения о таможенном документе “Грузовая таможенная декларация” и Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации для целей таможенного декларирования товаров” (далее – приказ N 246-ОД).

Пунктом 20 Инструкции N 37 предусмотрено, что в статистической декларации должны быть заполнены следующие графы: “Экземпляр…” (“ГТД”), 1, 2, 3, 5, 6, 8, 9, 11, 14, 15, 15а, 16, 17, 17а, 20, 22, 24, 31, 32, 33, 34, 38, 38а, 41, 41а, 42, 44, 45 (только для формуляров формы ТД-3) и 54.

КУП “М” в нарушение требования пункта 21 Инструкции N 37 и части второй описания графы 24 пункта 2 главы I Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации для целей таможенного декларирования товаров, утвержденной приказом N 246-ОД (далее – Инструкция N 246-ОД), при оформлении экспортной статистической декларации и экспортной периодической статистической декларации:

• по внешнеторговому договору купли-продажи от 01.12.2008, заключенному с УП “Щ” (Российская Федерация) на поставку эпителия КРС общей стоимостью 382800,00 рос.руб. представило 05.11.2009 недостоверные сведения в Центр статистического декларирования товаров Минской региональной таможни о коде вида расчета по сделке, а именно:
• во втором подразделе графы 24 “Характер сделки” экспортной периодической статистической декларации от 05.11.2009 указало код “21” вместо “11” согласно Классификатору видов расчетов по сделке, содержащемуся в приложении 4 к Положению о таможенном документе “Грузовая таможенная декларация”, утвержденному приказом N 246-ОД (далее – Классификатор видов расчетов по сделке);
• по внешнеторговому договору купли-продажи от 23.04.2009, заключенному с ООО “Д” (Российская Федерация) на поставку жира стоимостью 428000,00 рос.руб., представило 30.10.2009 недостоверные сведения в Центр статистического декларирования товаров Минской региональной таможни о коде вида расчета по сделке, а именно:
• во втором подразделе графы 24 “Характер сделки” экспортной статистической декларации от 30.10.2009 указало код “21” вместо “11” согласно Классификатору видов расчетов по сделке.

Общая контрактная стоимость товаров, экспортированных по указанным внешнеторговым договорам купли-продажи с представлением недостоверных сведений, составила 810800,00 рос.руб.

Таким образом, КУП “М” не был соблюден порядок оформления статистических и периодических статистических деклараций и не приняты все меры к его соблюдению.

Кроме того, КУП “М” в нарушение требования пункта 21, части первой подпункта 21.9 пункта 21 Инструкции N 37, части первой описания графы 44 “Дополнительная информация / представляемые документы” пункта 2 главы I Инструкции N 246-ОД при оформлении экспортных статистических деклараций и экспортных периодических статистических деклараций:

по внешнеторговому договору купли-продажи от 11.06.2008, заключенному с ООО ТД “В” (Российская Федерация) на поставку готовых пищевых продуктов из мяса и др. стоимостью 613321,46 рос.руб., представило 06.07.2009 и 29.09.2009 недостоверные сведения в Центр статистического декларирования товаров Минской региональной таможни о датах товарно-транспортных накладных и о дате отпуска товаров со склада, а именно:

• в графе 44 “Дополнительная информация / представляемые документы” экспортных периодических статистических деклараций и дополнительных формулярах к ним:
• от 06.07.2009 указало дату товарно-транспортных накладных 10.06.2009 вместо 11.06.2009;
• от 29.09.2009 указало дату товарно-транспортных накладных 03.08.2009 вместо 03.09.2009;
• в левом нижнем углу графы 31 экспортной периодической статистической декларации от 06.07.2009 и дополнительных формулярах к ней указало дату отпуска товаров со склада 10.06.2009 вместо 11.06.2009.

Таким образом, КУП “М” не был соблюден порядок оформления статистических и периодических статистических деклараций и не приняты все меры к его соблюдению.

2. В ходе выборочной проверки внешнеэкономической деятельности ОАО “М” было выявлено нарушение требований части второй подпункта 21.9 пункта 21 Инструкции N 37, в соответствии с которыми в левом нижнем углу графы 31 импортной декларации указывается дата оприходования товаров в установленном порядке импортером (грузополучателем).

Так, в соответствии с договором от 09.07.2010, счетом-фактурой от 09.08.2010 ООО “М” (Российская Федерация) обязалось поставить в адрес ОАО “М” семена подсолнечника в количестве 9450 кг на сумму 378000 рос.руб. по цене 40,00 рос.руб. за один килограмм. В целях статистического учета импорта товаров, таможенное оформление которых не производится в соответствии с законодательством, по указанному договору ОАО “М” в таможенные органы была представлена статистическая декларация от 18.08.2010, в которой (в левом нижнем углу графы 31) была указана недостоверная дата оприходования импортером семян подсолнечника (09.08.2010) – по международной товарно-транспортной накладной от 09.08.2010 и товарной накладной формы N торг-12 от 09.08.2010 (9450 кг на сумму 378000 рос.руб.). В соответствии с данными складского учета в карточке складского учета материалов формы N М-12а ОАО “М” за август 2010 г. (наименование материала – семечка подсолнечника) фактической датой оприходования на складе указанного товара (9450 кг), поступившего по товарной накладной формы N торг-12 от 09.08.2010 (9450 кг на сумму 378000 рос.руб.), являлось 13.08.2010.

В соответствии с контрактом от 25.11.2010, спецификацией (приложение 1 к контракту от 25.11.2010) и счетом-фактурой от 02.12.2010 ЗАО “П” (Российская Федерация) обязалось поставить в адрес ОАО “М” оборудование для резки овощей в количестве одного комплекта на сумму 41525,42 дол. США. В целях статистического учета импорта товаров, таможенное оформление которых не производится в соответствии с законодательством, по указанному контракту ОАО “М” в таможенные органы была представлена статистическая декларация от 13.12.2010, в которой (в левом нижнем углу графы 31) была указана недостоверная дата оприходования импортером оборудования для резки овощей (06.12.2010) – по международной товарно-транспортной накладной от 02.12.2010 и товарной накладной формы N торг-12 от 02.12.2010 (1 комплект оборудования на сумму 1301136,75 рос.руб.). В соответствии с товарной накладной формы N торг-12 от 02.12.2010 по строке “груз получил грузополучатель” кладовщиком была учинена запись о получении указанного оборудования на склад 06.12.2010. В то же время документы складского учета, подтверждающие факт оприходования указанного оборудования на склад общества 06.12.2010, проверке представлены не были.

Таким образом, ОАО “М” в проверяемом периоде были представлены в таможенные органы декларации для целей статистического учета импорта товаров, таможенное оформление которых не производится в соответствии с законодательством, содержащие недостоверные сведения о дате оприходования обществом товаров общей контрактной стоимостью на сумму 4979136,75 рос.руб.

В соответствии со статьей 11.43 КоАП неисполнение обязанности по регистрации сделки влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере до двадцати процентов стоимости экспортированных (импортированных) товаров, выполненных работ, оказанных услуг, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

1. В соответствии с контрактом от 20.07.2010, заключенным между ОАО “О” (продавец) и ООО “М” Российская Федерация (покупатель), последнему по товарно-транспортным накладным от 15.09.2010 и от 16.09.2010 было отгружено 40 т картофеля (с учетом трехпроцентной скидки) общей стоимостью 520,0 тыс.рос.руб. Согласно условиям контракта оплата каждой партии товара производится на основании счета-фактуры, выставленного продавцом, в течение десяти банковских дней с даты поставки товара на склад покупателя. Однако обществом сделка по реализации на экспорт картофеля в обслуживающем банке на момент проверки не была зарегистрирована.

Таким образом, в ходе реализации указанного внешнеэкономического контракта обществом было нарушено требование части первой подпункта 1.11 пункта 1 Указа N 178, согласно которому по каждому внешнеторговому договору (а в случае, когда в соответствии с условиями договора его исполнение осуществляется на основании отдельно подписанных приложений, – по каждому отдельно подписанному приложению к внешнеторговому договору), стоимость товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, работ, услуг) по которому составляет 3000 евро в эквиваленте и более, за исключением внешнеторговых договоров, предусматривающих предварительное исполнение обязательств нерезидентом в полном объеме, экспортер (импортер) обязан до отгрузки товаров, передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполнения работ и оказания услуг нерезиденту либо проведения платежей зарегистрировать сделку в банке, обслуживающем счет экспортера (импортера).

2. В ходе исполнения контракта от 15.06.2009, заключенного ИУП “Ф” с сервисно-торговым производственным предприятием “М” ООО (Польша) (далее – СТПП “М”), в период с 01.01.2010 по 08.07.2010 ИУП “Ф” произвело оплату за поставленный товар согласно спецификациям от 04.01.2010 и от 10.05.2010 в размере 47600,0 евро (последний платеж за данный период произведен платежным поручением от 08.07.2010 N 22 на сумму 10000,0 евро). СТПП “М” за вышеуказанный период осуществило поставку муки пшеничной на сумму 42600,0 евро (последняя партия муки за данный период поступила 23.06.2010 – ГТД от 23.06.2010). Однако регистрация сделки до начала проведения платежа 08.07.2010 на сумму 5000,0 евро (47600,0 – 42600,0) не была произведена. Предприятие в обслуживающий банк документы на регистрацию сделки не представило.

В соответствии со статьей 11.44 КоАП непредставление в установленный срок статистической декларации либо ее отсутствие влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере от десяти до ста базовых величин.

В соответствии с подпунктом 1.14 пункта 1 Указа N 178 резиденты при исполнении внешнеторговых договоров, когда в соответствии с законодательством таможенное оформление товаров не производится, обязаны в порядке и случаях, установленных Советом Министров Республики Беларусь, представить статистическую декларацию или периодическую статистическую декларацию в центр статистического декларирования или в пункт таможенного оформления для регистрации.

В соответствии с частью первой подпункта 1.1 пункта 1 постановления N 549 статистическая декларация и периодическая статистическая декларация представляются экспортером (импортером) или грузоотправителем (грузополучателем), или таможенным агентом (представителем) с соблюдением формы и порядка ее заполнения, определенных Государственным таможенным комитетом Республики Беларусь, в центр статистического декларирования, учрежденный Государственным таможенным комитетом Республики Беларусь, или пункт таможенного оформления таможни, в зоне оперативной деятельности которой он зарегистрирован (при отсутствии в соответствующем населенном пункте центра статистического декларирования).

Согласно подпункту 1.3 п. 1 постановления N 549 статистическая декларация и периодическая статистическая декларация представляются в виде электронного документа либо на бумажном носителе с одновременным представлением ее электронной копии.

Представление статистической декларации и периодической статистической декларации в виде электронного документа допускается экспортерами (импортерами), грузоотправителями (грузополучателями) либо по их поручению таможенным агентом (представителем) с использованием программных и технических средств, обеспечивающих взаимодействие с информационными системами таможенных органов Республики Беларусь при обмене электронными документами.

Статистическая декларация представляется не позднее 7 рабочих дней с даты отгрузки товаров либо их поступления, а периодическая статистическая декларация – не позднее 7-го числа месяца, следующего за отчетным. При этом периодическая статистическая декларация представляется по двум и более отгрузкам (поступлениям) товаров за отчетный месяц по одному внешнеторговому договору, отгруженных (поставленных) на одних и тех же условиях, если общая сумма стоимости товаров по данным отгрузкам (поступлениям) составляет сумму, эквивалентную 1000 евро и более.

В ходе исполнения ООО “Л” (покупатель) контракта от 01.04.2010 с ООО “М” (Российская Федерация) (поставщик) на поставку автодисков ООО “Л” были получены (оприходованы на склад общества) 08.10.2010 автодиски на основании товарной накладной от 07.10.2010, международной товарно-транспортной накладной CMR от 07.10.2009 на сумму 329918,24 рос.руб. Однако ООО “Л” в таможенные органы по вышеуказанному поступлению товаров электронная статистическая декларация была представлена только 12.03.2011.

Таким образом, в нарушение подпункта 1.3 п. 1 постановления N 549 ООО “Л” несвоевременно была представлена импортная статистическая декларация от 12.03.2011 на сумму 329918,24 рос.руб., т.е. позже 7 рабочих дней с даты поступления товара (дата поступления товара по импорту 08.10.2010, дата представления в таможенные органы статистической декларации по импорту 12.03.2011).

2. УП “М” (“продавец”) заключило внешнеторговый контракт купли-продажи от 25.11.2010 с ООО “А” (Российская Федерация) (покупатель), в соответствии с которым продавец обязался передать товар в собственность покупателя товар (сыр) в количестве и ассортименте согласно спецификации, являющейся приложением и неотъемлемой частью данного контракта. Спецификацией от 29.11.2010 была предусмотрена поставка сыра сычужного полутвердого пяти наименований в количестве 19121,67 кг на сумму 2711660 рос.руб.

Согласно контракту покупатель осуществил 100-процентную предоплату товара в сумме 2711660 рос.руб. Товар стоимостью 2711660 рос.руб. был отгружен покупателю по ТТН от 10.12.2010. Однако УП “М” в нарушение требования абзаца третьего подпункта 1.16.1 пункта 1 Указа N 178 и части третьей подпункта 1.3 пункта 1 постановления N 549 не представило в центр статистического декларирования товаров экспортную статистическую декларацию на товар, отгруженный 10.12.2010 в адрес ООО “А” согласно внешнеторговому контракту от 25.11.2010, в срок не позднее 7 рабочих дней с даты отгрузки товара, т.е. УП “М” не приняло меры по представлению статистической декларации в установленный законодательством срок.

К таможенным платежам относятся: ввозные таможенные пошлины; вывозные таможенные пошлины; специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины; налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию; акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию; таможенные сборы.

Таможенные пошлины, налоги подлежат уплате:

при ввозе товаров на таможенную территорию – в размерах, соответствующих суммам ввозных таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате при помещении таких товаров под таможенный режим свободного обращения, исчисленным на день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, – на день выявления факта незаконного перемещения товаров через таможенную границу;

при вывозе отечественных товаров с таможенной территории – в размерах, соответствующих суммам вывозных таможенных пошлин, которые подлежали бы уплате при помещении таких товаров под таможенный режим экспорта, исчисленным на день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, – на день выявления факта незаконного перемещения товаров через таможенную границу.

Налоговое обязательство по уплате таможенных сборов возникает:

• по уплате таможенных сборов за таможенное оформление – при принятии таможенным органом таможенной декларации;
• по уплате иных таможенных сборов – при обращении лица в таможенный орган в целях совершения таким таможенным органом юридически значимых действий.

Налоговое обязательство по уплате таможенных сборов возникает:

• по уплате таможенных сборов за таможенное оформление – у декларанта;
• по уплате таможенных сборов за таможенное сопровождение товаров – у перевозчика;
• по уплате таможенных сборов за осуществление мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности – у правообладателя или иного лица, представляющего его интересы, обратившегося в Государственный таможенный комитет Республики Беларусь с заявлением об осуществлении таможенными органами мер по защите прав интеллектуальной собственности;
• по уплате иных таможенных сборов – у организации или физического лица, в отношении которых таможенные органы совершают юридически значимые действия, включая предоставление заинтересованному лицу определенных прав, выдачу квалификационных аттестатов, предварительных решений таможенных органов.

Налоговое обязательство по уплате таможенных сборов подлежит исполнению в следующие сроки:

• по уплате таможенных сборов за таможенное оформление – до выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под определенный таможенный режим;
• по уплате таможенных сборов за таможенное сопровождение товаров – после принятия таможенным органом решения об осуществлении таможенного сопровождения товаров, но до его фактического осуществления;
• по уплате таможенных сборов за осуществление мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности – до включения объекта (объектов) интеллектуальной собственности, в отношении которого (которых) будут осуществляться меры по защите прав интеллектуальной собственности, в таможенный реестр объектов интеллектуальной собственности;
• по уплате иных таможенных сборов – до начала совершения таможенными органами юридически значимых действий.

В соответствии с частью 9 статьи 13.6 КоАП неуплата или неполная уплата в установленный срок плательщиком, иным обязанным лицом таможенного платежа на сумму более десяти базовых величин, в том числе совершенные должностным лицом юридического лица, влекут наложение штрафа в размере от двух до двадцати базовых величин, а на юридическое лицо – в размере двадцати процентов от неуплаченной суммы таможенного платежа, но не менее двух базовых величин.

В соответствии с частью первой описания графы 22 “Валюта и общая фактурная стоимость товара” пункта 2 главы II Инструкции N 246-ОД, в первом подразделе указывается цифровой код валюты платежа (оценки) в соответствии с условиями внешнеторговой сделки, объектами которой являются заявленные в документе товары. Код валюты платежа (оценки) указывается согласно Классификатору валют, который ведется Национальным банком Республики Беларусь.

В соответствии с частью первой описания графы 45 “Таможенная стоимость” Инструкции N 246-ОД в графе указывается таможенная стоимость заявленного в графе 31 товара в белорусских рублях с точностью до одного рубля.

В соответствии с частью второй описания графы 47 “Исчисление таможенных платежей” Инструкции N 246-ОД во второй колонке графы “Основа начисления” указывается налоговая база по товару, заявленному в графе 31, подлежащему обложению таможенными платежами, за исключением таможенных сборов за таможенное оформление. В четвертой колонке графы “Сумма” указывается исчисленная на основании налоговой ставки, подлежащая уплате сумма платежа в белорусских рублях с точностью до одного рубля.

ООО “А” по контракту с компанией “W” (Великобритания) от 10.09.2007 (спецификация от 17.06.2008, инвойс от 11.08.2008 на сумму 36302 евро) был ввезен на таможенную территорию Республики Беларусь товар и заявлен в таможенный режим свободного обращения (таможенное свидетельство от 29.08.2008). При этом ООО “А” был нарушен порядок заполнения грузовой таможенной декларации для целей таможенного декларирования товаров: недостоверно указаны данные о цифровом коде валюты платежа (оценки) в соответствии с условиями внешнеторговой сделки, а также таможенной стоимости заявленного в графе 31 товара в белорусских рублях, и, как следствие, налоговой базы по товару, заявленному в графе 31, подлежащему обложению таможенными платежами. Общая сумма доначисленных ООО “А” таможенных пошлин и НДС составила 2796161 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 160 Таможенного кодекса Республики Беларусь (далее – ТмК) налоговое обязательство по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим свободного обращения, возникает у декларанта при принятии таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим свободного обращения. В соответствии с подпунктом 3.1 пункта 3 статьи 160 ТмК налоговое обязательство должно быть исполнено до выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим свободного обращения.

В соответствии с подпунктом 2.3 пункта 2 статьи 77 ТмК декларант обязан уплатить таможенные платежи.

В соответствии с пунктом 4 статьи 159 ТмК товары помещаются под таможенный режим свободного обращения при исполнении налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов. В соответствии с пунктом 1 статьи 161 ТмК при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения ввозные таможенные пошлины, налоги уплачиваются в полном размере.

Таким образом, ООО “А” в нарушение подпункта 2.3 пункта 2 статьи 77, пункта 4 статьи 159, подпункта 3.1 пункта 3 статьи 160 и пункта 1 статьи 161 ТмК таможенные платежи не были уплачены в полном объеме в установленные сроки, в связи с чем у ООО “А” возникло неисполненное налоговое обязательство по уплате таможенных платежей.

При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 52 Налогового кодекса Республики Беларусь за каждый календарный день просрочки, включая день уплаты (взыскания), в течение всего срока исполнения налогового обязательства начиная со дня, следующего за установленным налоговым законодательством днем уплаты налога, сбора (пошлины), начисляются пени.

Валютными операциями являются:

• сделки, предусматривающие использование иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте, платежных документов в иностранной валюте;
• сделки между резидентами и нерезидентами, предусматривающие использование белорусских рублей, ценных бумаг в белорусских рублях, платежных документов в белорусских рублях;
• сделки между нерезидентами, предусматривающие использование белорусских рублей, ценных бумаг в белорусских рублях, платежных документов в белорусских рублях, совершаемые на территории Республики Беларусь;
• ввоз и пересылка в Республику Беларусь, а также вывоз и пересылка из Республики Беларусь валютных ценностей;
• банковские переводы в иностранной валюте, не связанные с осуществлением расчетов по сделкам;
• банковские переводы между резидентами и нерезидентами в белорусских рублях, не связанные с осуществлением расчетов по сделкам;
• международные банковские переводы в белорусских рублях между резидентами или нерезидентами;
• операции нерезидентов с белорусскими рублями по счетам и вкладам (депозитам) в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, не влекущие перехода права собственности на эти белорусские рубли;
• операции с иностранной валютой по счетам и вкладам (депозитам) в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, банках и иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь, не влекущие перехода права собственности на эту иностранную валюту.

Текущими валютными операциями являются валютные операции, проводимые между резидентами и нерезидентами и предусматривающие:

• осуществление расчетов по сделкам, предусматривающим экспорт и (или) импорт товаров (за исключением денежных средств, ценных бумаг и недвижимого имущества), охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, работ, услуг;
• осуществление расчетов по сделкам, предусматривающим передачу и (или) получение имущества в аренду (лизинг);
• перевод и получение дивидендов и иных доходов по инвестициям;
• операции неторгового характера.

Текущие валютные операции осуществляются между резидентами и нерезидентами в порядке, установленном законодательными актами Республики Беларусь и (или) нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, без ограничений.

Резиденты осуществляют валютные операции, связанные с движением капитала, на основании разрешений Национального банка Республики Беларусь, если иное не установлено Законом Республики Беларусь от 22.07.2003 N 226-З “О валютном регулировании и валютном контроле” или Президентом Республики Беларусь. Для осуществления указанных валютных операций нерезидентами получения разрешений Национального банка Республики Беларусь не требуется.

На проведение валютных операций, связанных с движением капитала, физическими лицами – резидентами (за исключением физических лиц, выступающих при проведении данных операций в качестве индивидуальных предпринимателей, и физических лиц) разрешение Национального банка Республики Беларусь требуется только в случаях:

• приобретения акций при их распределении среди учредителей, а также доли в уставном фонде или пая в имуществе нерезидента;
• приобретения у нерезидента ценных бумаг, выпущенных нерезидентами, за исключением приобретения акций при их распределении среди учредителей;
• приобретения в собственность имущества, находящегося за пределами Республики Беларусь и относимого по законодательству Республики Беларусь к недвижимому имуществу;
• размещения денежных средств в банках и иных кредитных организациях иностранных государств;
• предоставления займов на срок, превышающий 180 дней;
• перевода денежных средств по сделкам, предусматривающим доверительное управление валютными ценностями.

Не требуется получения разрешения Национального банка Республики Беларусь на проведение валютных операций, связанных с движением капитала, физическими лицами – резидентами, непрерывно проживающими (находящимися) за пределами Республики Беларусь более одного года, если проведение таких операций не связано с осуществлением ими предпринимательской деятельности на территории Республики Беларусь.

Не требуется получения разрешения Национального банка Республики Беларусь на проведение юридическими лицами – резидентами и индивидуальными предпринимателями – резидентами следующих валютных операций, связанных с движением капитала:

• осуществление платежей нерезидентам по обязательствам, предусматривающим передачу резиденту имущества, находящегося на территории Республики Беларусь и относимого по законодательству Республики Беларусь к недвижимому имуществу, либо прав на него;
• продажа нерезиденту доли в уставном фонде или пая в имуществе резидента;
• осуществление операций с ценными бумагами, выпущенными резидентами;
• формирование уставного фонда юридического лица – резидента за счет вкладов нерезидентов в иностранной валюте, белорусских рублях либо в ценных бумагах в иностранной валюте, в ценных бумагах в белорусских рублях в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;
• привлечение средств для покрытия дефицита республиканского бюджета и возврат этих средств в соответствии с законом о республиканском бюджете на очередной финансовый год;
• привлечение средств под гарантии Правительства Республики Беларусь и возврат этих средств;
• привлечение средств в рамках межправительственных соглашений и возврат этих средств;
• осуществление иных платежей по погашению и обслуживанию внешнего государственного долга Республики Беларусь;
• осуществление операций, для которых Национальным банком Республики Беларусь установлен уведомительный и (или) регистрационный порядок их проведения;
• осуществление переводов денежных средств, связанных с приобретением конкурсных (тендерных) документов и участием в торгах (конкурсах, тендерах, аукционах);
• получение кредитов и (или) займов банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями.

В соответствии с частью 2 статьи 11.2 КоАП осуществление индивидуальным предпринимателем, юридическим или физическим лицом валютной операции, связанной с движением капитала, без разрешения Национального банка Республики Беларусь, когда в соответствии с законодательством требуется такое разрешение, влечет наложение штрафа в размере от десяти до ста базовых величин.

ОАО “О” в нарушение абзаца четвертого подпункта 18.8 пункта 18 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 N 72, абзаца четвертого подпункта 3.13 пункта 3, пункта 30 Инструкции о порядке выдачи разрешений на проведение валютных операций и на открытие счетов за пределами Республики Беларусь, а также представления в банк уведомлений при совершении валютных операций, связанных с движением капитала, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.01.2008 N 15 (далее – Инструкция N 15), осуществило валютную операцию, предусматривающую получение займа от компании “E” (Дания), без наличия разрешения Национального банка Республики Беларусь на проведение валютных операций, связанных с движением капитала, тогда как договором займа от 19.02.2010 наряду с процентной ставкой за пользование займом и платежей за пользование займом в случае просрочки возврата займа была установлена обязанность заемщика – ОАО “О” осуществлять иные дополнительные платежи (за обслуживание займа и за обработку заявок заемщика на перечисление денежных средств по настоящему договору).

В соответствии с пунктом 30 Инструкции N 15 на проведение валютной операции Национальный банк Республики Беларусь выдает разрешение до момента проведения субъектом валютных операций – резидентом расчетов с нерезидентом по данной валютной операции. В то же время ОАО “О” 13.12.2010 платежным поручением осуществило платеж по названному договору займа в размере 62602,74 дол. США; по состоянию на 05.04.2011 общество начислило платежи за обслуживание займа и за обработку заявок заемщика на перечисление денежных средств на общую сумму 47813,05 дол. США.