Статьей 12.2 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях установлена административная ответственность за нарушение порядка учета, сбора, хранения, транспортировки, использования, заготовки (закупки) или реализации металлопродукции, черных и цветных металлов.
Объективная сторона правонарушения выражается в нарушении порядка учета, сбора, хранения, транспортировки, использования, заготовки (закупки) или реализации металлопродукции, черных и цветных металлов, их лома и отходов. Непосредственным объектом правонарушения являются отношения, связанные с порядком осуществления деятельности с черными и цветными металлами. Субъектами правонарушения являются физическое лицо (работник, ответственный за соблюдение требований порядка осуществления деятельности с металлами), индивидуальный предприниматель и юридическое лицо, по чьей вине допущены нарушения, составляющие объективную сторону состава рассматриваемого правонарушения. Субъективная сторона правонарушения характеризуется виной физического лица в форме умысла и неосторожности либо непринятием всех необходимых мер по соблюдению требований нормативных правовых актов в сфере обращения металлов юридическим лицом.
Предметом правонарушения по комментируемой статье являются: черные металлы – чугун, сталь, ферросплавы и изделия из них; цветные металлы – алюминий, вольфрам, кадмий, кобальт, магний, медь, молибден, никель, олово, ртуть, свинец, титан, цинк, их сплавы и изделия из них; лом и отходы черных и цветных металлов – пришедшие в негодность или утратившие эксплуатационную ценность оборудование, узлы и агрегаты, изделия из черных и цветных металлов, отходы производства изделий из черных и цветных металлов, а также неисправимый брак, возникающий в процессе их производства.
Предмет доказывания по делам об административных правонарушениях в сфере обращения черных и цветных металлов составляют обстоятельства, устанавливаемые уполномоченными органами в большинстве случаев в ходе непосредственного обнаружения правонарушения, в частности проверок (фактическая основа дела), и касающиеся содержания нормы либо комплекса норм материального права, регулирующих соответствующие материальные правоотношения (в частности, Инструкция о порядке учета, хранения, использования и реализации черных и цветных металлов, их лома и отходов, утвержденная постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь, Министерства промышленности Республики Беларусь от 15.06.2006 N 98/12/10 (далее – Инструкция N 98/12/10), и др.).
В соответствии с Инструкцией N 98/12/10 учет черных и цветных металлов, их лома и отходов должен организовываться субъектами предпринимательской деятельности в соответствии с требованиями законодательства по бухгалтерскому учету и отчетности и включает в себя правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по приобретению, поступлению и отпуску черных и цветных металлов, их лома и отходов; обеспечение сохранности черных и цветных металлов, их лома и отходов в местах их хранения и на всех этапах их движения; обеспечение соблюдения цен, наценок и скидок на черные и цветные металлы, их лом и отходы, транспортных расходов на их перемещение; составление и представление в соответствии с законодательством установленной государственной статистической отчетности.
Субъект предпринимательской деятельности должен обеспечивать: правильную организацию учета черных и цветных металлов, их лома и отходов в соответствии со спецификой собственного производства; своевременное проведение инвентаризаций черных и цветных металлов, их лома и отходов; соблюдение технологии хранения черных и цветных металлов, их лома и отходов; своевременное доведение структурным подразделениям заданий по объемам поставки (сдачи) лома и отходов черных и цветных металлов для республиканских государственных нужд и контроль за их выполнением; установление круга лиц, ответственных за сохранность, прием и отпуск черных и цветных металлов, их лома и отходов; определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов, разрешающих отпуск черных и цветных металлов, их лома и отходов с мест хранения, а также их вывоз с территории субъекта предпринимательской деятельности.
Расходование черных и цветных металлов на производство продукции, ремонтно-эксплуатационные и иные нужды осуществляется на основании норм расхода черных и цветных металлов, которые утверждаются ответственным лицом субъекта предпринимательской деятельности (в отношении индивидуального предпринимателя – самим индивидуальным предпринимателем). Использование черных и цветных металлов без нормирования их расхода или сверх утвержденных норм расхода не допускается. Все операции по использованию черных и цветных металлов осуществляются в соответствии с разработанными и утвержденными субъектом предпринимательской деятельности технологическими процессами. В целях сокращения материальных затрат субъект предпринимательской деятельности ежегодно разрабатывает и утверждает организационно-технические мероприятия по экономии черных и цветных металлов, которые должны предусматривать: совершенствование технологии обработки черных и цветных металлов, модернизацию оборудования, оснастки и инструмента в целях повышения коэффициента использования черных и цветных металлов; внедрение малоотходных технологий; применение черных и цветных металлов улучшенного качества и использование наиболее экономичных для изготовления данного изделия их профилей, марок, размеров; замену черных и цветных металлов, в первую очередь дорогостоящих, более дешевыми, экономичными и прогрессивными материалами без ущерба для качества производимой продукции; совершенствование конструкций выпускаемых изделий с целью снижения расхода черных и цветных металлов; совершенствование системы контроля качества выпускаемой продукции с целью снижения производственного брака; иные мероприятия, направленные на повышение эффективности использования черных и цветных металлов.
Примеры нарушений.
1. В нарушение абзацев 1 и 3 пункта 22 Инструкции N 98/12/10 на предприятии не был утвержден правовой акт о порядке сбора, хранения и отгрузки (сдачи) лома и отходов черных и цветных металлов.
В нарушение части 2 пункта 19 Инструкции N 98/12/10 имели место факты превышения срока хранения металлолома, который образуется в процессе хозяйственной деятельности, на три месяца с даты образования минимальной отгрузочной партии (специализированного автомобиля). Так, согласно оборотно-сальдовым ведомостям по счету 10-6 (арматурный участок) за сентябрь 2012 г. – июнь 2013 г. срок хранения металлолома, образовавшегося на 01.10.2012 в количестве 5 т, на 01.11.2012 в количестве 7 т, на 01.12.2012 в количестве 9 т, на 01.01.2013 в количестве 12 т, на 01.02.2013 в количестве 14 т и на 01.03.2013 в количестве 16 т, превысил как минимальную, так и максимальную отгрузочную партию специального автомобиля, которым согласно приемо-сдаточным актам в июне 2013 г. была произведена отгрузка и сдача металлолома в адрес УП “Вторчермет”: приемо-сдаточный акт от 14.06.2013 в количестве 2,5 т чистого веса и от 28.06.2013 в количестве 8 т чистого веса соответственно.
В нарушение абзацев 1 и 2 пункта 21 Инструкции N 98/12/10 имели место факты необеспечения списания в установленном порядке в металлолом устаревших, вышедших из строя и непригодных для дальнейшей эксплуатации оборудования, металлоконструкций и инструмента. Так, списание в металлолом автомобильных весов (1,5 т), списанных на основании акта на списание основных средств от 22.04.2013, в нарушение части 4 статьи 10 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII “О бухгалтерском учете и отчетности” (ныне – в нарушение пункта 1 статьи 11 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 N 57-З “О бухгалтерском учете и отчетности”) было произведено в декабре 2013 г., т.е. несвоевременно.
В нарушение абзацев 1 и 2 пункта 6 Инструкции N 98/12/10 на предприятии не был организован учет черных металлов, металлолома и цветмета в соответствии с требованиями законодательства по бухгалтерскому учету, включающий правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по их приобретению, поступлению и отпуску.
В нарушение абзацев 1 и 2 пункта 5, пунктов 6 и 7 Правил ведения учета отходов, утвержденных постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 26.11.2001 N 27, которым в соответствии с пунктом 8 Инструкции N 98/12/10 регламентировано документальное оформление и учет черных и цветных металлов, их лома и отходов, в 2012 году, в 2013 году и в истекшем периоде 2014 года на предприятии не было обеспечено ведение первичного учета отходов в местах их образования на основании фактического объема образования отходов, определяемого путем взвешивания или замера: книги первичного учета отходов черных и цветных металлов по месту их образования формы ПОД-9 “Книга учета отходов” и формы ПОД-10 “Книга общего учета отходов”, утвержденных постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 02.06.2009 N 33 “Об утверждении форм учетной документации в области охраны окружающей среды и Инструкции о порядке применения и заполнения форм учетной документации в области охраны окружающей среды”.
В ноябре 2013 г. не была подтверждена первичным учетным документом хозяйственная операция по оприходованию металлолома в количестве 3 т (нетто) (источник образования которого неизвестен), который при отсутствии его в регистре бухгалтерского учета по счету 10-6 “Оборотно-сальдовая ведомость” за ноябрь 2013 г. в виде нерассортированного металлолома 31Н согласно приемо-сдаточному акту от 22.11.2013 в количестве в 4,5 т (нетто) или 4 т (чистый вес) был сдан в УП “Вторчермет”.
В ходе осмотра производственных территорий было установлено, что в нарушение абзацев первого, четвертого пункта 7, абзацев первого, четвертого, пятого пункта 21 Инструкции N 98/12/10 на незаасфальтированных площадках для хранения металлолома в разбросанном состоянии хранились лом и отходы черных металлов в количестве 4 т, навалом, не отсортированные по классам и видам, не очищенные от неметаллических примесей (автомобильные шины, сорная растительность, древесные отходы).
2. Выборочной проверкой были выявлены факты нарушения установленного Витебским областным исполнительным комитетом порядка закупки металлопродукции, рекомендованного пунктом 6 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 16.06.2004 N 714 “О мерах по развитию биржевой торговли на товарных биржах” (далее – постановление N 714) и пунктом 4 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 04.08.2005 N 864 “Об утверждении Программы централизованных закупок металлопродукции и ее реализации для нужд народного хозяйства Республики Беларусь и о внесении дополнений и изменений в некоторые постановления Совета Министров Республики Беларусь” (далее – постановление N 864).
В нарушение пункта 1 решения Витебского областного исполнительного комитета от 15.04.2009 N 201 “О порядке закупок металлопродукции”, разработанного на основании пункта 4 постановления N 864, которым установлено, что закупка металлопродукции организациями, имущество которых находится в коммунальной собственности, осуществляется в соответствии с постановлением N 864, предприятием в апреле – августе 2012 г. у субъектов хозяйствования, не являющихся организациями-производителями или их сбытовыми организациями (официальными торговыми представителями), для собственного потребления были приобретены товары, включенные в Перечень товаров, сделки с которыми юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны заключать на биржевых торгах открытого акционерного общества “Белорусская универсальная товарная биржа” (далее – Перечень), утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.06.2004 N 714 “О мерах по развитию биржевой торговли на товарных биржах” (далее – постановление N 714), в который подпунктом 2.3 пункта 2 постановления N 864 внесены дополнения и изменения, ежемесячно на сумму, эквивалентную более 200 евро. Согласно абзацам 1 и 11 части 2 пункта 3 постановления N 714 требования части 1 пункта 3 постановления N 714 не распространяются на сделки с товарами, включенными в пункты 18 – 67 Перечня, приобретаемыми ежемесячно на сумму, эквивалентную менее 2000 евро.
Так, предприятием по ТТН от 05.04.2012 был приобретен товар “Сталь оцинкованная, лист ГЦ 0,550 x 1000 x 2000” (Российская Федерация) в количестве 2 т по коду товара 7226 “Прокат плоский из прочих легированных сталей, шириной менее 600 мм” единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 18.11.2011 N 850 “О новой редакции единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единого таможенного тарифа Таможенного союза”, включенному в пункт 43 Перечня, стоимостью 26400000 руб. (стоимость по данной поставке и далее отраженным в настоящем разделе акта – с НДС) на сумму, эквивалентную 2460 евро по курсу Национального банка Республики Беларусь на 05.04.2012 (10730 руб.), который согласно регистру бухгалтерского учета “Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10-1 “Сырье и материалы” за апрель 2012 г.; место хранения: цех деревообработки” передан в подотчет мастеру участка. Таким образом, предприятием в нарушение установленного Витебским областным исполнительным комитетом порядка закупки была произведена закупка металлопродукции.
3. Проверкой было установлено несвоевременное отражение в регистрах бухгалтерского учета (аналитический и синтетический учет) количества и стоимости лома черных металлов, образовавшегося при списании основных средств, то есть стоимость металлолома на предприятии определяется не по мере его образования, а по мере реализации (отгрузки, сдачи) в УП “Вторчермет”.
Так, в сентябре 2013 г. в актах на списание экскаватора К-612 и бульдозера ДТ-75 было определено образование 9 т металлолома (7 и 2 т соответственно), однако его стоимость на момент списания данных основных средств в регистрах бухгалтерского учета не была отражена. Оприходование лома, образовавшегося в результате списания указанных основных средств (ОС), предприятием было произведено только в декабре 2013 г., что подтверждалось данными аналитического учета: карточкой складского учета материалов (металлолом) и оборотной ведомостью по складу материально ответственного лица (механика).
В синтетическом учете по дебету бухгалтерского счета 10 “Материалы” субсчет 10-6 “Прочие материалы” в корреспонденции с кредитом счета 91 “Прочие доходы и расходы” металлолом от списания в сентябре 2013 г. основных средств не был отражен, чем были нарушены часть 9 пункта 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 “Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов”, абзац 2 пункта 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 “Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов”, пункт 45 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 N 133 “Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов” (далее – Инструкция N 133).
Согласно пункту 6 Инструкции N 133 запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов, поступивших на склад от бракованных изделий и возвратных отходов производства, от ремонта объектов основных средств, от списания и прочего выбытия основных средств, определяется на основании пункта 45 Инструкции N 133 по чистой стоимости реализации, если такие материалы предназначены для реализации, или по ценам возможного их использования.
Исходя из вышеизложенного, в связи с тем что лом поступал на предприятие в результате списания объектов основных средств и подлежал сдаче УП “Вторчермет”, его оценка должна была производиться по чистой стоимости реализации, которая определяется путем вычитания из ожидаемой цены реализации ожидаемых расходов на завершение производства и (или) реализацию (пункт 20 Инструкции N 133).
Таким образом, проверкой было установлено, что предприятием в регистрах бухгалтерского учета на субсчете 10-6 “Прочие материалы” в момент образования не было отражено поступление лома черных металлов в результате списания (ликвидации) основных средств в количестве 9 т стоимостью 7923258 млн.руб.
Кроме того, в ходе проверки была проведена внеплановая инвентаризация оборотных активов (лома черных металлов и их отходов). По результатам ее проведения на территории асфальтобетонного завода (АБЗ) инвентаризационной комиссией было установлено фактическое наличие бывших в употреблении и не пригодных к дальнейшей эксплуатации металлических изделий (деталей, узлов), содержащих отходы лома черных металлов в количестве 4,567 т.