В соответствии с подпунктами 1.1 и 1.2 пункта 1 постановления Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 28.03.2012 N 12 “О некоторых вопросах стоимости строительства” (далее – постановление N 12) завышение стоимости строительства составляют фактически принятые и (или) оплаченные работы и (или) услуги:
- стоимость которых превышает рассчитанную в соответствии с установленным законодательством порядком;
- не подтверждаемые документально соответствующими расчетами и обоснованиями;
- фактически не выполненные и (или) не оказанные и (или) ранее оплаченные.
При определении завышения стоимости строительства устанавливаются:
- наличие разрешительной документации, выданной в порядке, установленном законодательством;
- наличие проектно-сметной документации, утвержденной в установленном порядке;
- наличие документов о проведении подрядных торгов, соответствие порядка их проведения требованиям, установленным законодательством;
- соответствие расчета договорной цены установленному порядку;
- наличие договоров подряда на строительство объектов, их соответствие установленным правилам;
- соответствие условий заключенного договора тендерному предложению победителя торгов, результатам переговоров;
- соблюдение договорных обязательств;
- наличие документов, подтверждающих приемку выполненных работ и их стоимость;
- соответствие выполненных работ требованиям утвержденной проектной документации и техническим нормативным правовым актам;
- соответствие расчетов стоимости выполненных работ требованиям нормативных правовых актов по ценообразованию в строительстве;
- соблюдение порядка расчетов за выполненные работы требованиям, установленным законодательством, в том числе уплата процентов за пользование чужими денежными средствами на сумму неотработанных авансов и (или) использованных не по назначению целевых авансов;
- соответствие объемов и стоимости выполненных на объекте видов (этапов) работ оплаченным (предъявленным к оплате);
- наличие по данным бухгалтерского учета оприходования и списания материальных ценностей, использованных для выполнения работ, соблюдение нормативов расхода ресурсов;
- наличие документов, подтверждающих техническую готовность оплаченных работ, этапов (комплексов) работ и объекта строительства в целом;
- законченность работ по монтажу оборудования;
- по конструкциям, инструментальный обмер которых затруднен, – соответствие фактически выполненных работ рабочим чертежам и спецификациям при условии монтажа этих конструкций в проектное положение. Кроме того, используются документы, обосновывающие объемы и состав выполненных работ, включая журналы производства работ, акты на скрытые работы, исполнительную документацию.
В соответствии с частью 1 статьи 21.7 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее – КоАП) завышение подрядчиком (субподрядчиком) объемов и (или) стоимости строительно-монтажных и других работ, затрат при строительстве (реконструкции, ремонте), выполненных и произведенных за счет средств бюджета, в том числе государственных целевых бюджетных фондов, либо за счет средств государственных внебюджетных фондов, либо за счет отчислений на капитальный ремонт вспомогательных помещений, конструктивных элементов, инженерных систем жилого дома или с привлечением льготных кредитов, влечет наложение штрафа в размере от 10 до 40 базовых величин, а на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо (за исключением бюджетных организаций) – в размере до 150 процентов от суммы завышения. То же деяние, совершенное заказчиком, влечет наложение штрафа в размере от 10 до 40 базовых величин, а на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо (за исключением бюджетных организаций) – в размере до 50 процентов от суммы завышения (часть 2 статьи 21.7 КоАП).
Примеры.
1. Согласно подпункту 1.2 пункта 1 Методических указаний по определению стоимости строительства в текущем уровне цен, расчету и применению индексов цен в строительстве, утвержденных приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29.12.2007 N 444 (далее – Методические указания), Методические указания обязательны для применения организациями независимо от ведомственной подчиненности и форм собственности при строительстве объектов, финансируемых полностью или частично за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, в том числе государственных целевых бюджетных фондов, а также государственных внебюджетных фондов, внешних государственных займов и внешних займов, привлеченных под гарантии Правительства Республики Беларусь, кредитов банков Республики Беларусь под гарантии Правительства Республики Беларусь и областных, Минского городского исполнительных комитетов, а также при строительстве жилых домов (за исключением финансируемых с использованием средств иностранных инвесторов).
В соответствии с частями 1, 3, 6, 7 пункта 1 письма Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.01.2012 N 11-1-34/67 “О порядке применения и заполнения отдельных форм первичных учетных документов в строительстве” (далее – письмо N 11-1-34/67) акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2, установленной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29.04.2011 N 13 “Об установлении форм первичных учетных документов в строительстве” (далее – форма С-2), служит подтверждением объема и стоимости выполненных строительно-монтажных работ. Акт формы С-2 составляется каждым участником строительства, в том числе и генподрядчиком, в подтверждение объемов и стоимости работ, выполненных собственными силами. К акту формы С-2 в произвольной форме составляется ведомость материалов, израсходованных подрядчиком на производство работ, с указанием обязательных реквизитов, таких как: наименование материала, единица измерения, количество, цена и сумма. Материал заказчика и материал подрядчика указываются в ведомости с отдельным подсчетом итогов. Сумма, отражаемая по строке “Всего выполнено работ в текущих ценах” раздела “Расчет стоимости работ в текущих ценах”, является объемом работ, выполненных в отчетном месяце собственными силами подрядчика, и отражается в регистрах бухгалтерского учета.
Согласно пункту 11 Инструкции по определению сметной стоимости строительства и составлению сметной документации, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 03.12.2007 N 25 (далее – Инструкция N 25), объемы работ при составлении локальных смет (локальных сметных расчетов, ресурсно-сметных расчетов) определяются на основании проектной документации или на основе описи работ (дефектного акта) согласно сметным нормам и правилам подсчета объемов работ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 2, пунктом 2 статьи 53 Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 N 300-З “Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь” (далее – Закон N 300-З) государственные органы, организации, физические лица, осуществляющие архитектурную, градостроительную и строительную деятельность, обязаны соблюдать: требования законодательства, в том числе обязательные для соблюдения требования технических нормативных правовых актов, заключенных договоров, а также внедоговорные обязательства; требования градостроительной документации и проектной документации на строительство, утвержденные в установленном порядке; строительная деятельность на территории Республики Беларусь должна осуществляться с соблюдением требований Закона N 300-З, иных актов законодательства, в том числе обязательных для соблюдения требований технических нормативных правовых актов, градостроительной документации и проектной документации.
Проверкой было установлено, что в нарушение перечисленных норм Закона N 300-З, а также условий договора подряда без учета требований частей 6, 7 пункта 1 письма N 11-1-34/67 в расчет стоимости строительных материалов к акту сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ по объекту “Текущий ремонт мягкой кровли” в объем и стоимость работ были включены отдельные строительные материалы подрядчика, которые не числились по данным бухгалтерского учета общества с дополнительной ответственностью “Д” и фактически не расходовались, а также по стоимости, не подтвержденной учетными документами.
Кроме этого, в ходе проверки было установлено систематическое завышение объемов и стоимости работ в результате включения в акты формы С-2 материалов, которые на момент составления актов формы С-2 у подрядчика отсутствовали, а также выполненных с использованием этих материалов строительно-монтажных работ. Следует отметить, что списание таких материалов и соответственно выполнение строительно-монтажных работ производилось подрядчиком в последующие отчетные периоды.
В соответствии с подпунктами 1.1.2, 1.1.3 пункта 1 постановления N 12 завышение стоимости строительства составляют фактически принятые и (или) оплаченные работы и (или) услуги, не подтверждаемые документально соответствующими расчетами и обоснованиями; фактически не выполненные и (или) не оказанные и (или) ранее оплаченные.
2. Согласно части 1 и абзацу 3 части 2 пункта 44 Инструкции N 25 резерв средств на непредвиденные работы и затраты распределяется на две части, одна из которых остается в распоряжении застройщика, заказчика, а другая передается в распоряжение подрядных организаций. Резерв средств на непредвиденные работы и затраты, передаваемый подрядной организации из общей суммы резерва, составляет 1% для объектов непроизводственного назначения, жилых домов.
В расчете стоимости выполненных работ в текущих ценах к акту за март 2015 г. субподрядной организацией непредвиденные затраты приняты в размере 1,5%, что является нарушением абзаца 3 части 2 пункта 44 Инструкции N 25.
В нарушение таблицы 1.1 РДС 8.01.103-02 “Сборник ресурсно-сметных норм дополнительных затрат при производстве строительно-монтажных работ в зимнее время”, утвержденного приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 28.02.2002 N 92 “Об утверждении сборников ресурсно-сметных норм” (далее – РДС 8.01.103-02), в расчете стоимости выполненных за апрель работ в текущих ценах субподрядной организацией были необоснованно приняты к расчетам дополнительные затраты при производстве строительно-монтажных работ в зимнее время.
Согласно таблице 1.1 РДС 8.01.103-02 расчетный период зимнего времени по Минской области принят с 15.11 до 25.03.
В нарушение пункта 4 приказа Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 26.09.2014 N 260 “Об индексах изменения стоимости в строительстве” (далее – приказ N 260) в акте сдачи-приемки выполненных строительно-монтажных работ за сентябрь 2014 г. субподрядной организацией при расчетах стоимости работ в текущих ценах к затратам, связанным с введением прогрессивно возрастающих расценок и повышенных тарифных ставок рабочих за увеличение производства продукции, затратам, связанным с повышением тарифной ставки при переводе на контрактную форму найма работников, затратам, связанным с выплатами стимулирующего характера, затратам, связанным с выплатами за выполнение по итогам предыдущего года организацией установленного уровня рентабельности реализованной продукции, товаров (работ, услуг), затратам, связанным с выплатами стимулирующего характера инженерно-техническим и линейным работникам, неправомерно применен коэффициент 6,17775.
В соответствии с пунктом 4 приказа N 260 при применении индексов изменения стоимости согласно пункту 1 (подпункты 1.1, 1.2, 1.8) приказа N 260 к вышеперечисленным затратам установлен корректирующий коэффициент в размере 0,35. Согласно приказу N 260 к вышеперечисленным затратам необходимо применять коэффициент 4,324425 (12,3555 x 0,35).
В соответствии с подпунктом 38.10 пункта 38 Инструкции N 25 поправка на дополнительные транспортные затраты при перевозке материалов, изделий и конструкций на расстояния сверх учтенных в сметных ценах учитывается в размере 3,5% от суммы стоимости материалов, изделий и конструкций, без учета транспортных затрат.
В нарушение подпункта 38.10 пункта 38 Инструкции N 25 субподрядной организацией в расчет стоимости в текущих ценах в акт за декабрь 2014 г. были включены дополнительные транспортные затраты при перевозке материалов, изделий и конструкций на расстояния сверх учтенных в сметных ценах с поправкой 5,2%.
В соответствии с частью 3 статьи 21.7 КоАП выявленное при контрольном обмере завышение объемов и (или) стоимости строительно-монтажных работ, затрат при строительстве (реконструкции, ремонте), выполненных и произведенных за счет средств бюджета, в том числе государственных целевых бюджетных фондов, либо за счет средств государственных внебюджетных фондов, либо за счет отчислений на капитальный ремонт вспомогательных помещений, конструктивных элементов, инженерных систем жилого дома или с привлечением льготных кредитов, причиной которого явились ошибки проектных организаций, допущенные в проектно-сметной документации, влечет наложение штрафа в размере от 10 до 40 базовых величин, а на юридическое лицо (заказчика, проектную организацию и органы государственной экспертизы) – в размере до 50 процентов от суммы завышения.
Пример.
Контрольным обмером было проверено строительно-монтажных работ и произведенных затрат. Инструментальные измерения в ходе контрольного обмера были проведены с помощью поверенного тахеометра для сопоставления расположения осей раскладки черепицы по проекту производства работ и технологической карте с фактическими осями раскладки. Угловыми измерениями были найдены оси центральных ферм, и с помощью GPS-приемника эти оси были вынесены на кровлю. В результате контрольного обмера были установлены неработоспособные участки навеса, где черепица поворачивается в направлении водотока. Площадь неработоспособных участков навеса составила 1000 кв.м. В ходе дальнейшего разбирательства было установлено, что навес выполнен по проекту производства работ и конструкции металлические деталировочные (КМД). Отклонений устройства навеса от КМД не установлено (количество устроенных технологических швов соответствует). Вследствие этого наличие неработоспособных участков указывало на недостатки в КМД и конструкции навеса.
В то же время необходимо отличать административную ответственность за завышение стоимости строительно-монтажных и других работ, затрат при строительстве (реконструкции, ремонте) от административной ответственности за нарушение установленного порядка формирования и применения цен (тарифов).
В соответствии с подпунктом 2.1-1 пункта 2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 N 72 “О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь” (далее – Указ N 72) юридические лица обязаны составлять экономические расчеты, подтверждающие уровень отпускных цен (тарифов), на товары (работы, услуги), включенные в перечень товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями), согласно приложению 1 к Указу N 72.
Согласно приложению 1 к Указу N 72 Министерство архитектуры и строительства Республики Беларусь регулирует цены на строительные материалы, изделия, конструкции, работы и услуги, используемые (выполняемые, оказываемые) при строительстве объектов, финансируемых полностью или частично за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, в том числе государственных целевых бюджетных фондов, а также государственных внебюджетных фондов, внешних государственных займов и внешних займов, привлеченных под гарантии Правительства Республики Беларусь, кредитов банков Республики Беларусь под гарантии Правительства Республики Беларусь и областных, Минского городского исполнительных комитетов, а также при строительстве жилых домов (за исключением финансируемых с использованием средств иностранных инвесторов).
В соответствии с пунктом 4 Инструкции о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.07.2011 N 111 (далее – Инструкция N 111), отпускные цены (тарифы) на регулируемые товары (работы, услуги) определяются производителем на основе плановых затрат (себестоимости) на производство и реализацию товаров (работ, услуг), налогов и иных обязательных платежей, установленных законодательством, прибыли, с учетом конъюнктуры рынка и ограничений, установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов). Плановые затраты (себестоимость) определяются производителем самостоятельно исходя из принятой учетной политики и отраслевых рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости товаров (работ, услуг), на основе раздельного учета затрат по каждому виду товаров (работ, услуг). При отсутствии раздельного учета затрат по видам товаров (работ, услуг) затраты распределяются в соответствии с учетной политикой. Затраты рассчитываются по нормам (нормативам), утверждаемым производителем самостоятельно, если иное не установлено законодательством.
В соответствии с частью 1 статьи 12.4 КоАП нарушение должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем установленного порядка формирования и (или) применения цен (тарифов) влечет наложение штрафа в размере до 40 базовых величин.
Пример.
На предприятии составлялись калькуляции на железобетонные изделия (плиты днища колодцев, плиты перекрытия колодцев, кольца колодцев, плиты крепления для мелиоративных систем), бетонные смеси и цементный раствор различных марок и цены помещались в прейскуранты. На момент проверки на железобетонные изделия действовали цены с 1 августа 2014 г., на бетонные смеси и цементный раствор действовали цены с 21 апреля 2014 г. Выборочной проверкой действующих цен на бетонные смеси и цементный раствор различных марок и действующих с 01.08.2014 цен на железобетонные изделия различных наименований были установлены следующие нарушения.
При формировании цен на бетонные смеси, цементный раствор и железобетонные изделия цемент в калькуляциях был учтен только по цене цемента М500 Д0 (бездобавочный). Песок был учтен как песок высшего класса. Однако для изготовления товарных смесей и железобетонных изделий нормы расхода цемента М500 утверждены на предприятии без указания “бездобавочный цемент” или с “добавками”, нормы расхода песка утверждены без указания класса. Согласно представленным предприятием отчетам о расходе основных материалов и материальным отчетам при производстве и списании использовался цемент как марки М500 Д0, так и марки М500 Д20. Также в производстве использовался и списывался как песок высшего класса, так и песок 1-го класса, песок для строительных работ.
Так, например, при формировании цены бетонной смеси БСГТ С16/20 П2 для производства железобетонных изделий (цены на железобетонные изделия действуют с 1 августа 2014 г.) цемент был учтен по цене 900000 руб./т. Однако в материальном отчете за июль 2014 г. средняя цена списания цемента М500 Д0 и М500 Д20 составила 890000 руб./т.
При формировании цен на бетонные смеси (цены, действующие с 21 апреля 2014 г.) и железобетонные изделия (цены, действующие с 1 августа 2014 г.) в калькуляции был включен песок высшего класса по цене 47000 руб./куб.м. Согласно материальному отчету за март 2014 г. для изготовления продукции был использован песок 1-го класса и песок для строительных работ. Средняя цена песка составила 45000 руб./куб.м без НДС.
При формировании цен на железобетонные изделия, которые действовали с 1 августа 2014 г., также был учтен песок по цене 47000 руб./куб.м. Однако согласно представленному материальному отчету за июль 2014 г. в производстве использовался песок 1-го класса и песок 2-го класса. Средняя цена составила 37000 руб./куб.м.
При формировании стоимости бетонной смеси БСГТ С16/20 П2 для производства колец колодцев, цена на которую действовала с 1 августа 2014 г., щебень фр. 5-20 мм был учтен по цене 186000 руб./куб.м при утвержденной на предприятии норме расхода на 1 куб.м бетонной смеси 0,317 куб.м щебня. В утвержденных нормах расхода на предприятии на вышеуказанную марку бетона норма расхода щебня фр. 5-20 мм была утверждена как в кубических метрах, так и в килограммах (норма 450 кг/куб.м). Согласно представленному материальному отчету за июль 2014 г. в производстве использовался и был списан щебень фр. 5-20. Средняя цена с учетом объемов составила 120000 руб. за тонну (или 120 руб./кг).
Следовательно, при норме расхода щебня 0,317 куб.м на 1 куб.м бетонной смеси и цене щебня за 1 куб.м 186000 руб. стоимость щебня с учетом технологической нормы в кубических метрах в калькуляции составила 58962 руб. на 1 куб.м бетонной смеси. При норме расхода щебня 450 кг на 1 куб.м бетонной смеси и цене щебня за 1 тонну 120 руб./кг стоимость щебня с учетом технологической нормы в тоннах составила 54000 руб. на 1 куб.м бетонной смеси.
При формировании цен на железобетонные изделия (цены действуют с 01.08.2014) арматура А1 ф16 мм была включена в калькуляции по цене 8500000 руб./т. Согласно представленному материальному отчету за июль 2014 г. цена составила 7900000 руб.
Проволока Вр1 ф5 (в калькуляции указана как арматура А3 ф5) включена в калькуляции по цене 11200000 руб./т. Согласно представленному материальному отчету за июль 2014 г. средняя цена списания составила 7390000 руб./т.
При формировании цен на железобетонные изделия была неправомерно определена сумма транспортно-заготовительных расходов. Например, при формировании цены на кольцо колодца стеновое КС 15.10 сумма транспортно-заготовительных расходов (2,39%) была рассчитана от всей суммы материалов, необходимых для изготовления данного кольца (статья затрат “Сырье и материалы” составила 337600 руб., из данной суммы на бетонную смесь приходится 259461 руб.), и составила 8069 руб. Но при формировании цены бетонной смеси для изготовления кольца КС 15.10 уже были учтены затраты по доставке сырья и материалов на склад предприятия. Таким образом, сумму транспортно-заготовительных расходов следовало рассчитывать от стоимости материалов, необходимых для изготовления железобетонных изделий, за исключением стоимости бетонной смеси, и сумма транспортно-заготовительных расходов для изготовления кольца КС 15.10 составила бы 1868 руб.
В нарушение подпунктов 1.7.1, 1.7.2 пункта 1.7 Положения о порядке разработки производственно-технических норм расхода цемента, металлопроката и древесины на предприятиях стройиндустрии Минстройархитектуры Республики Беларусь, утвержденного приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 31.12.1998 N 440, при формировании цен на бетонные смеси для железобетонных изделий стоимость цемента необоснованно увеличивали на величину трудноустранимых потерь (1,5%).
При формировании цен на некоторые изделия уровень рентабельности превысил 15%. Например, на кольцо колодца стеновое КС 15.10 уровень рентабельности был учтен в размере 20%. Однако в соответствии с частью 4 письма Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 11.03.2009 N 04-2-02/590 “О порядке формирования цены на продукцию подсобного промышленного производства и включения ее в стоимость выполненных строительных и иных специальных монтажных работ” уровень рентабельности на продукцию подсобного производства не должен превышать 15%.
Кроме того, выборочной проверкой было установлено, что при расчетах стоимости выполненных работ по объектам, не облагаемым НДС, предприятие в расчете стоимости строительных материалов, изделий и конструкций в текущих ценах учитывало материалы собственного производства по отпускной цене с НДС.
В соответствии с частью 1 пункта 2 статьи 106 Налогового кодекса Республики Беларусь суммы налога на добавленную стоимость включаются в затраты плательщика по производству товаров в случае использования приобретенных товаров для производства и (или) реализации товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения.
Таким образом, в случае использования подрядчиком материалов собственного производства при выполнении строительных работ, не облагаемых НДС, с целью компенсации подрядчику затрат по уплате “входного” НДС в цену строительного материала на основании вышеприведенной нормы включаются суммы НДС, фактически уплаченные подрядчиком при приобретении товаров (сырья). То есть предприятию необходимо было на строительные материалы, выпускаемые подсобным производством и используемые при выполнении строительных работ для объектов жилищного строительства, рассчитывать отпускные цены с включением сумм НДС, фактически уплаченных при приобретении сырья, необходимого для изготовления железобетонных изделий, бетонных смесей и цементных растворов.
Таким образом, предприятием при формировании цен на железобетонные изделия были допущены нарушения статьи 13 Закона Республики Беларусь от 10.05.1999 N 255-З “О ценообразовании”, пунктов 4 и 7 Инструкции N 111.