Освобождение от уплаты в республиканский и местные бюджеты некоторых обязательных платежей в индивидуальном порядке

На юридических лиц и индивидуальных предпринимателей возлагается обязанность уплаты в республиканский и местные бюджеты различных обязательных платежей как налогового, так и неналогового характера (налогов, сборов, пошлин, штрафов, пеней, процентов и др.). Вместе с тем в отдельных случаях в силу объективных и субъективных причин для некоторых исполнение возлагаемой обязанности не всегда посильно, может негативно отразиться на возможностях дальнейшего устойчивого функционирования субъекта, обусловить экономическую несостоятельность (банкротство).

Применительно к таким ситуациям в законодательстве предусмотрены механизмы индивидуального освобождения от уплаты некоторых обязательных платежей.

По общему правилу предоставление юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям индивидуальных льгот по налогам, сборам и таможенным платежам не допускается исходя из подпункта 1.1 части первой пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 28.03.2006 N 182 “О совершенствовании правового регулирования порядка оказания государственной поддержки юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям” (далее – Указ N 182).

Согласно пункту 3 статьи 37 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) исполнение налогового обязательства, если иное не установлено НК и (или) актами Президента Республики Беларусь, таможенным законодательством Таможенного союза, законами по вопросам таможенного регулирования в Республике Беларусь, в отношении таможенных платежей осуществляется плательщиками (иными обязанными лицами) независимо от привлечения их к ответственности за нарушение законодательства, за исключением плательщиков – физических лиц, привлеченных к ответственности за осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации.

Не требуется уплата причитающихся сумм налогов, сборов (пошлин), за исключением сумм таможенных платежей, взимаемых таможенными органами, плательщиком-организацией в случае возмещения в установленном порядке причиненного ущерба в виде неуплаченных сумм налогов, сборов (пошлин) собственником имущества организации, учредителем (участником) или другим лицом, в том числе руководителем организации, имеющим право давать обязательные для организации указания либо имеющим возможность иным образом определять ее действия.

Не требуется уплата причитающихся сумм таможенных платежей плательщиком в случае возмещения причиненного ущерба в виде неуплаченных таможенных платежей в порядке, установленном законодательством для уплаты (взыскания) таможенных платежей.

В то же время имеется правовой механизм признания задолженности по налогам, сборам (пошлинам) безнадежным долгом и списания такой задолженности. Освобождение от уплаты налогов, сборов (пошлин) в порядке признания безнадежным долгом связано с невозможностью для субъекта осуществлять деятельность в дальнейшем.

Подпунктом 1.1 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 13.06.2008 N 329 “О некоторых вопросах признания задолженности безнадежным долгом и ее списания” (далее – Указ N 329) установлено, что задолженность белорусских организаций, физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь, по налогам, сборам (пошлинам), отчислениям в государственные целевые бюджетные фонды, обязательным страховым взносам и иным платежам в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (задолженность по обязательным платежам) признается безнадежным долгом и списывается в случаях:

– ликвидации коммерческой организации (за исключением казенного предприятия) либо некоммерческой организации, действующей в форме потребительского кооператива, благотворительного или иного фонда, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве);

– ликвидации казенного предприятия либо некоммерческой организации (за исключением потребительского кооператива, благотворительного или иного фонда) по решению уполномоченного государственного органа или суда, если денежных средств организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для погашения в полном объеме задолженности по обязательным платежам, а оставшаяся часть задолженности по обязательным платежам не может быть погашена собственником имущества организации, ее учредителями (участниками) в соответствии с законодательными актами;

– наличия у организации и индивидуального предпринимателя в совокупности следующих обстоятельств:

• истечение трехлетнего срока со дня выявления задолженности по обязательным платежам, а по задолженности по обязательным платежам в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь – со дня ее образования;
• неосуществление организацией и индивидуальным предпринимателем деятельности в течение последних шести месяцев подряд, предшествующих дню начала проверки данного факта;
• отсутствие имущества для погашения задолженности по обязательным платежам;
• невозможность исполнения решения хозяйственного суда о привлечении к субсидиарной ответственности собственников имущества организации, ее учредителей (участников), если данные лица несут указанную ответственность в соответствии с законодательными актами;
• отсутствие общественно опасного деяния индивидуального предпринимателя или работников организации, предусмотренного статьями 231, 243 Уголовного кодекса Республики Беларусь, либо отсутствие в деяниях этих лиц указанного состава преступления, либо прекращение предварительного следствия при неустановлении виновных лиц за истечением срока давности.

Признание задолженности по обязательным платежам безнадежным долгом и ее списание в последнем случае влечет ликвидацию коммерческой организации или прекращение деятельности индивидуального предпринимателя по основанию, установленному в абзаце третьем части первой подпункта 3.3 пункта 3 Положения о ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 N 1 “О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования”, или ликвидацию некоммерческой организации по решению суда в связи с осуществлением деятельности с неоднократными или грубыми нарушениями законодательных актов.

Указом N 329 также предусматривается возможность признания безнадежным долгом и списания задолженности по налогам, сборам (пошлинам), отчислениям в государственные целевые бюджетные фонды, обязательным страховым взносам и иным платежам в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь иностранных организаций, физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей за пределами Республики Беларусь. Помимо этого, регламентируются вопросы признания безнадежным долгом и списания задолженности по пеням, административным взысканиям, экономическим санкциям (подпункты 1.3, 1.8 – 1.11 пункта 1 Указа N 329).

В соответствии с пунктом 1 Положения о порядке признания задолженности организаций и физических лиц по налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, задолженности по пеням, административным взысканиям безнадежным долгом и ее списания, утвержденного Указом N 329, решение о признании задолженности организаций и физических лиц по налогам, сборам (пошлинам), отчислениям в государственные целевые бюджетные фонды, обязательным страховым взносам и иным платежам в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь безнадежным долгом и ее списании принимается:

• инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту постановки организации и физического лица на учет по согласованию с соответствующей инспекцией Министерства по налогам и сборам по области или г. Минску (за исключением задолженности по обязательным платежам, образовавшейся в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, а также выявленной органами Комитета государственного контроля Республики Беларусь);
• таможнями, осуществляющими взыскание, – по задолженности по обязательным платежам, образовавшейся в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь;
• органами Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь по месту постановки организаций и физических лиц на учет в качестве плательщиков обязательных страховых взносов и иных платежей по согласованию с соответствующим областным, Минским городским управлением Фонда – по задолженности по обязательным платежам в Фонд;
• Комитетом государственного контроля Республики Беларусь, его территориальными органами и органами финансовых расследований – по задолженности по обязательным платежам, выявленной органами Комитета государственного контроля Республики Беларусь.

В иных случаях, помимо перечисленных в Указе N 329, задолженность по налогам, сборам (пошлинам), отчислениям в государственные целевые бюджетные фонды, обязательным страховым взносам и иным платежам в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь может быть списана по решению Президента Республики Беларусь (подпункт 1.7 пункта 1 Указа N 329).

Говоря о привлечении к ответственности за нарушение законодательства, отметим, что за совершение правонарушений на лиц возлагаются разнообразные финансовые санкции, выражающиеся в уплате штрафов в результате привлечения к административной ответственности, пени за нарушения налогового законодательства, пени за нарушения бюджетного законодательства и др.

Рассмотрение особенностей перечисленных санкций интересно как с точки зрения теоретических аспектов их правовой природы и соотношения, так и с позиции практики применения. В данной ситуации остановимся на отдельных вопросах правоприменения, связанных с освобождением от финансовых санкций по решению Президента Республики Беларусь.

Возможность не уплачивать некоторые из них (при выполнении определенных требований) следует из Указа Президента Республики Беларусь от 17.10.2005 N 481 “О порядке освобождения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей от административных взысканий” (далее – Указ N 481) и утвержденного Указом N 481 Положения о порядке внесения на рассмотрение Президента Республики Беларусь ходатайств об освобождении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей от административных взысканий (далее – Положение N 481).

В соответствии с пунктом 2 Положения N 481 решение о полном либо частичном освобождении заявителя от административного взыскания принимается на основании его ходатайства, которое должно содержать:

• причины, побудившие это лицо подать ходатайство;
• обоснованные сведения о социальных и экономических последствиях наложения административного взыскания и последствиях освобождения от него, включая информацию о значимости для Республики Беларусь (ее административно-территориальной единицы) результатов, которые заявитель обязуется достигнуть в случае освобождения его от административного взыскания;
• информацию о привлечении должностных лиц (иных работников), виновных в допущенных нарушениях, к дисциплинарной или иной ответственности;
• просьбу о полном или частичном освобождении заявителя от административного взыскания;
• информацию о комиссии по работе с имуществом, обращенным в доход государства, принявшей решение о реализации конфискованного имущества.

К ходатайству прилагаются:

• копия постановления о наложении административного взыскания в отношении заявителя;
• копия решения о полном или частичном оставлении в силе постановления по делу об административном правонарушении (в случае обжалования такого постановления);
• бухгалтерский баланс заявителя за предыдущий, а также текущий год на последнюю отчетную дату;
• справка об основных экономических показателях заявителя по форме, утвержденной Министерством экономики Республики Беларусь;
• справка налогового органа о полной уплате налогов, сборов (пошлин), в связи с неуплатой, несвоевременной или неполной уплатой которых наложено административное взыскание, и о состоянии иных расчетов заявителя с бюджетом по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерством финансов Республики Беларусь;
• справка таможенного органа о полной уплате налогов, сборов (пошлин), в связи с неуплатой, несвоевременной или неполной уплатой которых наложено административное взыскание, и о состоянии иных расчетов заявителя с бюджетом по форме, утвержденной Государственным таможенным комитетом Республики Беларусь и Министерством финансов Республики Беларусь;
• обязательство заявителя о возмещении расходов, связанных с хранением имущества в период с приостановления реализации до принятия решения по ходатайству, а в случае принятия решения об освобождении от административного взыскания в виде конфискации имущества – расходов, связанных с хранением имущества в период с его изъятия и до фактического возврата, проведением государственной санитарно-гигиенической экспертизы, иных видов экспертиз, обязательной сертификации и экспертной оценки конфискованного имущества;
• копия приказа территориального органа Министерства финансов Республики Беларусь о принудительном взыскании денежных средств.

Ходатайство и перечисленные документы подаются заявителем в республиканский орган государственного управления, иную государственную организацию, подчиненную Правительству Республики Беларусь, в подчинении (ведении) которых он находится, а заявителем, не находящимся в подчинении (ведении) этих органа, организации, в том числе индивидуальным предпринимателем, – в облисполком (Минский горисполком) по месту его государственной регистрации как субъекта предпринимательской деятельности.

Важно, что ходатайство может быть подано только в течение одного года со дня вынесения постановления о наложении административного взыскания.

Кроме того, заявитель не имеет права подать ходатайство до погашения имеющейся у него задолженности по налогу, сбору (пошлине), в связи с неуплатой, несвоевременной или неполной уплатой которых наложено административное взыскание, если иное не определено Президентом Республики Беларусь (пункт 3 Положения N 481).

Государственный орган, иная государственная организация, в которые поданы ходатайство и необходимые документы, в соответствии с процедурой, предусмотренной Положением N 481, с учетом заключения государственного органа (государственной организации), по постановлению которого наложено административное взыскание, подготавливают заключение о целесообразности (нецелесообразности) полного или частичного освобождения заявителя от административного взыскания. Заключение по ходатайству с приложением обоснования целесообразности (нецелесообразности) освобождения заявителя от административного взыскания и необходимых документов представляется в Межведомственную комиссию по рассмотрению ходатайств об освобождении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей от административных взысканий (пункты 7, 8 Положения N 481).

Данная комиссия рассматривает поступившие документы об освобождении заявителя от административного взыскания и при принятии решения о целесообразности полного или частичного освобождения в двухмесячный срок со дня получения всех необходимых документов вносит на рассмотрение Президента Республики Беларусь проект соответствующего распоряжения Президента Республики Беларусь с приложением ходатайства и документа, содержащего информацию о финансовом состоянии заявителя, размере причиненного ущерба, характере допущенных нарушений, мерах, принятых по наказанию виновных должностных лиц (иных работников), других обстоятельствах, имеющих значение для принятия соответствующего решения, а также причинах выбора предлагаемой формы освобождения заявителя от административного взыскания (полное или частичное освобождение от этого взыскания) (пункт 9 Положения N 481).

Согласно пункту 4-1 Указа N 481 его действие распространяется на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в отношении которых были применены экономические санкции. У субъектов возникает вопрос, какие санкции имеются в виду в данном случае, предлагается их понимание в широком смысле с учетом экономического характера большинства из санкций в целом. Буквальное толкование приведенной нормы свидетельствует о том, что речь идет об экономической ответственности, предусматривавшейся, например, Указом Президента Республики Беларусь от 07.05.2003 N 185 “О некоторых вопросах применения таможенными органами Республики Беларусь экономических санкций, наложения ими ареста на имущество и признании утратившими силу некоторых указов и положений указов Президента Республики Беларусь”, Указом Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 N 36 “О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений”, где содержалось прямое указание на применение экономических санкций.

Нормы Положения N 481 применяются также при подготовке для внесения на рассмотрение Президента Республики Беларусь ходатайства об освобождении заявителя от уплаты пени в соответствии с пунктом 6 статьи 52 НК и пени, начисленной в соответствии с пунктом 9 порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 N 359 (далее – порядок).

Обязанность уплатить пени, предусмотренные налоговым законодательством, возникает в случае исполнения налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающейся к уплате сумме налога, сбора (пошлины) независимо от применения других способов обеспечения исполнения налогового обязательства, а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства (пункты 1, 2 статьи 52 НК).

Освобождение от уплаты пеней, предусмотренных статьей 52 НК, согласно пункту 6 данной статьи допускается после исполнения налогового обязательства.

К одной из возможных финансовых санкций относится пеня за нарушения бюджетного законодательства (статья 134 Бюджетного кодекса Республики Беларусь (далее – БдК)).

В соответствии с пунктом 9 порядка, юридические лица, их обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели, получившие за счет средств бюджетов предварительную оплату и не исполнившие или ненадлежаще исполнившие обязательство по поставке товара (продукции), выполнению работ, оказанию услуг в сроки, предусмотренные договорами, уплачивают покупателю (заказчику) за каждый просроченный день пеню с зачислением ее в доход соответствующего бюджета.

Мера принуждения в виде начисления и взыскания пени может применяться также за несвоевременный возврат бюджетных средств, предоставленных на возвратной основе (статья 140 БдК). К примеру, пеня начисляется при нарушении заемщиком, ссудополучателем установленных решением Совета Министров Республики Беларусь и договором сроков возврата бюджетного займа, бюджетной ссуды (пункт 16 Положения о порядке предоставления из республиканского бюджета и возврата бюджетного займа, бюджетной ссуды, утвержденного Указом N 182).

Кроме того, нецелевое использование средств бюджета влечет приостановление либо ограничение финансирования расходов за счет бюджетных средств, взыскание в бесспорном порядке в соответствующий бюджет полученных средств с начислением процентов в размере ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Беларусь на дату взыскания (статья 137 БдК). Использование средств бюджета с нарушением бюджетного законодательства влечет приостановление либо ограничение финансирования расходов за счет бюджетных средств, взыскание в бесспорном порядке в соответствующий бюджет полученных средств с начислением процентов в размере ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Беларусь на дату взыскания (статья 138 БдК).

На практике могут иметь место случаи обращения с ходатайствами об освобождении от мер принуждения в виде взыскания пени за несвоевременный возврат бюджетных средств, взыскания в бесспорном порядке в соответствующий бюджет полученных средств с начислением процентов за нецелевое использование средств бюджета, использование средств бюджета с нарушением бюджетного законодательства. В качестве аргументов невозможности уплаты предъявленной суммы платежей обязанными лицами приводятся возможные последствия применения данных финансовых санкций: приостановление развития субъекта, сокращение рабочих мест, заработной платы, объемов производства товаров, работ (услуг).

Однако освобождение от уплаты финансовых санкций в названных случаях не подпадает под действие Положения N 481. Представляется, что в изложенной ситуации освобождение от названных мер принуждения возможно рассмотреть как оказание иного вида государственной поддержки по решению Президента Республики Беларусь с учетом положений части второй пункта 1 Указа N 182, согласно которым по решению Президента Республики Беларусь государственная поддержка может быть оказана плательщикам в ином виде с учетом требований Указа N 182.

Обязанным лицам при обращении в государственные органы с ходатайством о разработке соответствующего акта Главы государства следует представлять информацию, которая может потребоваться для подготовки проекта правового акта, с учетом того что в проекте решения об оказании государственной поддержки дополнительно к условиям, предусмотренным в Указе N 182 и других законодательных актах, должны быть указаны:

– для коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей:

• основные показатели, достижение которых является условием оказания государственной поддержки;
• должностные лица, которые несут ответственность за обеспечение достижения основных показателей.

К основным показателям, достижение которых является условием оказания государственной поддержки, относятся темпы роста объемов производства товаров (работ, услуг) и рентабельность реализованных товаров (работ, услуг).

В проект решения об оказании государственной поддержки могут быть дополнительно включены иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой плательщиками деятельности, достижение которых является условием оказания государственной поддержки;

– для некоммерческих организаций:

• цели предоставления и направления использования бюджетных средств, а также сроки достижения указанных целей;
• должностные лица, на которых возлагается ответственность за соблюдение целей и направлений использования бюджетных средств, а также сроков достижения этих целей (пункт 3 Указа N 182).