Название документа: Постановление экономического суда Гродненской области от 17.12.2015 (дело N 615-9Ап/2015) о наложении административного взыскания
Обстоятельства: Юридическое лицо осуществляло хранение и реализацию товарно-материальных ценностей без наличия документов, подтверждавших поступление (приобретение) товара и отпуск товара в реализацию.
Решение: Юридическое лицо подвергнуто штрафу с конфискацией изъятых товаров и конфискацией выручки, полученной от реализации товаров без документов.
Дополнительно: При реализации товара в порядке розничной торговли по образцам их перевозка, не являющаяся автомобильной перевозкой для собственных нужд, осуществляется с оформлением ТТН. Перевозка товаров, являющаяся автомобильной перевозкой для собственных нужд, осуществляется с оформлением ТН.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУДА ГРОДНЕНСКОЙ ОБЛАСТИ
Судья экономического суда Гродненской области с участием должностных лиц органа, ведущего административный процесс, — заместителя начальника отдела Е., ведущего юрисконсульта юридического отдела С. и представителя юридического лица, в отношении которого ведется административный процесс, — В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело об административном правонарушении, поступившее из инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по району г. Гродно в отношении общества с ограниченной ответственностью «С» (далее — ООО «С»), место нахождения г. Г., ул. З., ранее не привлекавшегося к административной ответственности за данное правонарушение, о совершении правонарушения, предусмотренного частью 4 статьи 12.17 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее — КоАП),
Установил:
Согласно протоколу об административном правонарушении от 26.11.2015 установлено, что в июне — сентябре 2015 года ООО «С» осуществляло хранение и реализацию товарно-материальных ценностей (системы и комплектующие для очистки воды и воздуха, наборы посуд, кастрюль) без наличия документов, подтверждающих поступление (приобретение) товара и отпуск товара в реализацию, а именно:
1) 28.09.2015 в складском помещении (цокольный этаж жилого дома), расположенном по адресу: г. Г., ул. П., ООО «С» осуществляло хранение ТМЦ (5 наборов посуды из нержавеющей стали НМ-555, 25 систем очистки воды NP-35, 51 биокерамический фильтр, 46 картриджей для душа BS-2, 5 кастрюль, 8 ТДС-метров, 5 индукционных плит) в ассортименте в количестве 145 единиц на общую сумму 46 106 310 рублей без наличия документов, подтверждающих поступление (приобретение).
17.11.2015 на ТМЦ в ассортименте в количестве 145 единиц на общую сумму 46 106 310 рублей наложен арест и произведено изъятие согласно протоколу описи арестованного и изъятого имущества.
Согласно протоколу опроса управляющего ООО «С» от 17.11.2015 часть арестованного и изъятого имущества принадлежит ООО «Х», которое также арендует часть складского помещения по адресу: г. Г., ул. П. согласно договору аренды от 01.06.2015.
ООО «Х», находясь в процессе ликвидации, предоставило документы, подтверждающие поступление (приобретение) и отгрузку (реализацию) товара, а также оборотно-сальдовую ведомость по счету 41 по состоянию на 31.10.2015, из которой следует, что у ООО «Х» имеются нереализованные остатки товара (4 набора посуды из нержавеющей стали НМ-555, 22 системы очистки воды NP-35, 29 биокерамических фильтров), в связи с чем постановлением от 26.11.2015 отменено постановление об аресте и (или) изъятии имущества от 17.11.2015 у ООО «С» в отношении части имущества, перечисленного в протоколе описи арестованного и (или) изъятого имущества от 17.11.2015 и принадлежащего ООО «Х» (система очистки воды обратного осмоса NP-35 Water Ecology HM (8-ступенчатая с минерализатором) в количестве 22 штук на сумму 28 380 000 рублей; биокерамический фильтр Water ecology в количестве 29 штук на сумму 799 240 рублей; набор посуды из нержавеющей стали НМ-555 (сковорода с крышкой, кастрюля 3 л с крышкой, кастрюля 2 л с пластиковой крышкой, 2 подставки, терка и ручка-держатель) в количестве 4 штук на сумму 3 108 120 рублей).
Таким образом, ООО «С» осуществляло хранение ТМЦ (1 набор посуды из нержавеющей стали НМ-555, 3 системы очистки воды NP-35, 22 биокерамических фильтра, 46 картриджей для душа BS-2, 5 кастрюль, 8 ТДС-метров, 5 индукционных плит) в ассортименте в количестве 90 единиц на общую сумму 13 818 950 рублей без наличия документов, подтверждающих поступление (приобретение). Данное количество было установлено при сверке предоставленных документов, подтверждающих приобретение товара (приложение 1 к протоколу), и предоставленных документов на отгрузку товара (договоры розничной купли-продажи, листы доставки, акты установки, акты приема-передачи), а также с учетом товаров, принадлежащих ООО «Х»;
2) 01.10.2015 в офисном помещении ООО «С» по адресу: г. Г., ул. З. осуществлялось хранение ТМЦ (4 сковородки, 3 фильтра для душа и 1 некомплект посуды (без кастрюли объемом 2 литра) в количестве 8 единиц на общую сумму 1 559 200 рублей с целью последующей реализации, без наличия документов, подтверждающих отпуск товара в реализацию.
На товарно-материальные ценности в ассортименте в количестве 98 единиц на общую сумму 15 378 150 рублей наложен арест и произведено изъятие согласно протоколам описи арестованного и изъятого имущества (с учетом возврата) и от 17.11.2015. Собственником арестованного и изъятого имущества является ООО «С»;
3) в июне 2015 года ООО «С» осуществило доставку и реализацию гражданам ТМЦ (14 систем очистки воды NP-35, 12 систем очистки воды NP-36, 12 наборов посуды НМ-555, 1 систему очистки воздуха — приложение 2 к протоколу) в ассортименте в количестве 39 единиц на общую сумму 269 530 000 рублей без документов, подтверждающих отпуск товара в реализацию. Документы (ТТН-1, ТН-2) на отпуск товара в реализацию (доставку) ООО «С» не оформлялись, что подтверждается листами доставки, договорами розничной купли-продажи, накладными на внутреннее перемещение, а также согласно протоколам опросов сотрудников ООО «С»: К. — от 30.09.2015, М. — от 01.10.2015, П. — от 01.10.2015, Л. — от 07.10.2015. Доставка товара осуществлялась со склада (ул. П.) на офис (ул. З.) либо по месту жительства клиента;
В июле 2015 года ООО «С» осуществило доставку и реализацию гражданам ТМЦ (21 систему очистки воды NP-35, 19 систем очистки воды NP-36, 17 наборов посуды НМ-555 — приложение 3 к протоколу) в ассортименте в количестве 57 единиц на общую сумму 393 890 000 рублей без документов, подтверждающих отпуск товара в реализацию. Документы (ТТН-1, ТН-2) на отпуск товара в реализацию (доставку) ООО «С» не оформлялись, что подтверждается листами доставки, договорами розничной купли-продажи, накладными на внутреннее перемещение, а также согласно протоколам опросов сотрудников ООО «С»: К. — от 30.09.2015, М. — от 01.10.2015, П. — от 01.10.2015, Л. — от 07.10.2015. Доставка товара осуществлялась со склада (ул. П.) на офис (ул. З.) либо по месту жительства клиента;
В августе 2015 года ООО «С» осуществило доставку и реализацию гражданам ТМЦ (20 систем очистки воды NP-35, 12 систем очистки воды NP-36, 11 наборов посуды НМ-555 — приложение 4 к протоколу; комплектующие и фильтры (533 штуки) — приложение 5 к протоколу) в ассортименте в количестве 576 единиц на общую сумму 394 040 000 рублей без документов на отпуск товара в реализацию. Документы (ТТН-1, ТН-2) на отпуск товара в реализацию (доставку) ООО «С» не оформлялись, что подтверждается листами доставки, договорами розничной купли-продажи, накладными на внутреннее перемещение, а также согласно протоколам опроса сотрудников ООО «С»: К. — от 30.09.2015, М. — от 01.10.2015, П. — от 01.10.2015, Л. — от 07.10.2015. Доставка товара осуществлялась со склада (ул. П.) на офис (ул. З.) либо по месту жительства клиента;
В сентябре 2015 года ООО «С» осуществило доставку и реализацию гражданам ТМЦ (18 систем очистки воды NP-35, 7 систем очистки воды NP-36, 7 наборов посуды НМ-555, 2 системы очистки воздуха (в том числе 1 без документов на приобретение) — приложение 6 к протоколу; комплектующие и фильтры (256 штук) — приложение 7 к протоколу) в ассортименте в количестве 290 единиц на общую сумму 323 440 000 рублей без документов, подтверждающих приобретение (1 система очистки воздуха) и отпуск товара в реализацию. Документы (ТТН-1, ТН-2) на отпуск товара в реализацию (доставку) ООО «С» не оформлялись, что подтверждается листами доставки, договорами розничной купли-продажи, накладными на внутреннее перемещение, а также согласно протоколам опроса сотрудников ООО «С»: К. — от 30.09.2015, М. — от 01.10.2015, П. — от 01.10.2015, Л. — от 07.10.2015. Доставка товара осуществлялась со склада (ул. П.) на офис (ул. З.) либо по месту жительства клиента.
Также при сверке предоставленных документов (ТТН-1, ТН-2, листы доставки, договоры розничной купли-продажи, акты установки, акты приема-передачи) установлена недостача у ООО «С» ТМЦ: 5 систем очистки воды NP-36, 320 фильтров GAC-10A, 320 фильтров РР-10А, 320 фильтров СТО-10В, 47 мембран, 61 сковороды, 141 фильтра для душа, 50 фильтров ALUM-10, 49 фильтров МВ-10, 49 фильтров Т33А, 2 предфильтров для очистки воздуха.
Таким образом, за период июнь — сентябрь 2015 года ООО «С» реализовало ТМЦ в ассортименте в количестве 962 единиц без документов, подтверждающих отпуск в реализацию и приобретение (поступление) товара, получив доход на общую сумму 1 380 900 000 рублей.
Таким образом, юридическому лицу, в отношении которого ведется административный процесс, вменяется совершение правонарушения, предусмотренного частью 4 статьи 12.17 КоАП.
В судебном заседании приобщена к материалам дела правовая позиция ООО «С» по данному делу за подписью управляющего Л., из содержания которой следует, что:
- вывод о том, что ООО «С» совершило деяние, за которое предусмотрена административная ответственность, не соответствует действительности;
- на все товары, принадлежащие ООО «С» и перечисленные в протоколах описи арестованного и (или) изъятого имущества от 17.11.2015, имелись и имеются приходные накладные, подтверждающие поступление (приобретение) этих товаров;
- в соответствии с договорами розничной купли-продажи по образцам товары передавались покупателям с отсрочкой платежа и до их полной оплаты находились в собственности ООО «С», поэтому любое перемещение товаров в период их принадлежности Обществу (в том числе и их доставка будущим собственникам) являлось внутренним перемещением товаров; в этой связи доставка товаров покупателям со склада или офиса организации на законном основании сопровождалась накладными на внутреннее перемещение, договорами, заключаемыми с покупателями, листами доставки, что нашло отражение в протоколе; оформление доставки товаров покупателям по ТТН или ТН было бы неправильным, так как для списания ТМЦ у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя не имелось никаких правовых оснований;
- статьей 8.8 КоАП предусмотрено освобождение от административной ответственности, если совершенное правонарушение не повлекло причинение ущерба государственной собственности и не связано с получением юридическим лицом выгоды имущественного характера.
В судебном заседании представитель ООО «С» В. первоначально вину юридического лица в совершении вмененного административного правонарушения не признал. В ходе судебного разбирательства В. согласился с нарушениями, отраженными налоговой инспекцией в пунктах 1 и 2 протокола об административном правонарушении, с нарушениями, указанными в пункте 3 протокола, — не согласен по мотивам, изложенным в правовой позиции ООО «С» по данному делу.
Исследовав приложенные к протоколу об административном правонарушении документы, являющиеся доказательствами, суд пришел к выводу о наличии в деянии привлекаемого юридического лица состава административного правонарушения, предусмотренного частью 4 статьи 12.17 КоАП.
В соответствии с частью 4 статьи 12.17 КоАП приобретение, хранение, использование в производстве, транспортировка, реализация товаров в нарушение установленного законодательством порядка (без наличия требуемых в предусмотренных законодательством случаях сопроводительных документов, документов, подтверждающих приобретение (поступление) либо отпуск товаров для реализации, или при наличии не соответствующих действительности документов), а также реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) в нарушение запрета органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь влекут наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо до пятидесяти базовых величин с конфискацией товаров, выручки, полученной от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, или без конфискации.
В силу норм подпункта 1.12 пункта 1 статьи 22 Налогового кодекса Республики Беларусь плательщик обязан обеспечивать, если иное не установлено законодательством, наличие документов, форма которых утверждена уполномоченными государственными органами:
Подтверждающих приобретение (поступление) товарно-материальных ценностей, — в местах хранения этих товарно-материальных ценностей и при их транспортировке;
Подтверждающих приобретение товарно-материальных ценностей при их непосредственном поступлении в места реализации или отпуск товаров в места реализации, — в местах реализации.
Такими документами в соответствии с нормами постановления Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 N 360 «Об утверждении перечня первичных учетных документов» и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 N 192 (далее — Инструкция N 192), являются товарно-транспортные накладные (форма ТТН-1) и товарные накладные (форма ТН-2). Товарно-транспортная накладная (форма ТТН-1) и товарная накладная (форма ТН-2) согласно пункту 2 Инструкции N 192 применяются юридическими лицами всех форм собственности и индивидуальными предпринимателями и являются основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.
Как установлено органом, ведущим административный процесс, и нашло свое подтверждение в ходе судебного разбирательства, что представленные ООО «С» в ходе проверки ТТН не подтверждают факт приобретения (поступления) ТМЦ, указанных в протоколе описи от 17.11.2015 (с учетом возврата товара ООО «Х»).
Относительно хранения в офисном помещении ООО «С» по адресу: г. Г., ул. З. ТМЦ без наличия документов, подтверждающих отпуск товара в реализацию (протокол описи от 17.11.2015), указанные обстоятельства подтверждены материалами дела. Требования к наличию таких первичных документов, подтверждающих отпуск товара в место реализации, содержится в Налоговом кодексе Республики Беларусь (подпункт 1.12 пункта 1 статьи 22), Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (статья 10), Указе Президента Республики Беларусь от 23.10.2012 N 488 «О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств» (подпункт 1.10 пункта 1).
Доводы ООО «С» относительно отсутствия необходимости оформления доставки товаров покупателям — физическим лицам по ТТН и ТН не могут быть приняты судом во внимание исходя из следующего.
Правила продажи товаров при осуществлении розничной торговли по образцам утверждены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.01.2009 N 31.
Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 N 192 утверждены типовые формы первичных учетных документов ТТН-1 и ТН-2 и Инструкция по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 и ТН-2.
В соответствии с пунктом 2 Инструкции N 192 накладные формы ТТН-1 и ТН-2 применяются юридическими лицами всех форм собственности и являются основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также складского, оперативного и бухгалтерского учета.
При розничной торговле по образцам перемещение товаров происходит не между субъектами хозяйствования, а между юридическим лицом и физическим лицом, приобретающим товар для личного, семейного, домашнего потребления и иного подобного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, и не ведущим учет движения товарно-материальных ценностей.
ТТН предназначена для учета движения товаров при их перемещении с участием транспортных средств, для расчетов за перевозку товаров и учета выполненной транспортной работы в порядке, установленном Законом Республики Беларусь от 14.08.2007 N 278-З «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках» (далее — Закон). При этом указанным Законом не регулируются грузоперевозки, производимые для собственных нужд.
Согласно статье 1 Закона автомобильной перевозкой для собственных нужд является автомобильная перевозка, которая носит вспомогательный характер по отношению к основным видам деятельности юридического лица и выполняется ими для перемещения своих грузов, принадлежащих им на праве собственности или на иных законных основаниях, транспортными средствами, принадлежащими им на праве собственности или на иных законных основаниях, при условии, что транспортными средствами управляют работники этих юридических лиц.
В соответствии со статьей 40 Закона грузоперевозки товарного характера сопровождаются выпиской ТТН, являющейся основанием для расчетов за перевозку грузов (пункт 99 Правил автомобильных перевозок грузов, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.06.2008 N 970).
С учетом изложенного при реализации товара в порядке розничной торговли по образцам перевозка реализуемых товаров, не являющаяся в соответствии с нормами Закона автомобильной перевозкой для собственных нужд, осуществляется с оформлением ТТН, которая является основанием для списания товаров со склада и учета их движения во время перемещения. Перевозка товаров, в соответствии с Законом, являющаяся автомобильной перевозкой для собственных нужд, осуществляется с оформлением ТН.
Факт использования транспортного средства при доставке товара покупателям подтвержден протоколом опроса М. от 01.10.2015 (работает в должности заведующего складом ООО «С», в той же должности на 0,25 ставки в ООО «Х»; в качестве ИП с ООО «С» заключен договор оказания курьерских услуг).
В нарушение норм законодательства доставка товаров покупателям со склада или офиса ООО «С» осуществлялась без оформления ТТН-1, ТН-2.
Физическое лицо, приобретающее товары для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, не производит оприходование ТМЦ, вместе с тем у продавца (в рассматриваемом случае ООО «С») складской, оперативный и бухгалтерский учет товаров должен осуществляться на основании первичных учетных документов и доставку проданного товара физическим лицам автомобильным транспортом, как собственным, так и привлеченным, со склада продавца в адрес покупателей следовало осуществлять по накладным (ТТН-1, ТН-2).
Суд не усматривает в данном случае оснований, позволяющих применить статью 8.8 КоАП (на которую ссылается ООО «С» в обоснование своих возражений).
Иные доводы ООО «С» не влияют на квалификацию совершенного деяния.
Действия ООО «С» образует состав административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 4 статьи 12.17 КоАП.
При определении вида и размера административной ответственности суд исходит из следующего:
Факт совершения административного правонарушения и вина юридического лица подтверждены собранными по делу доказательствами, которых достаточно;
ООО «С» вину в совершении вмененного административного правонарушения признает частично (относительно пунктов 1 и 2 протокола об административном правонарушении), к административной ответственности по части 4 статьи 12.17 КоАП привлекается впервые.
Не установлены отягчающие административную ответственность обстоятельства.
Поэтому с учетом характера и установленных последствий совершенного административного правонарушения, конкретных обстоятельств его совершения, сведений о лице, совершившем административное правонарушение, суд пришел к выводу о том, что соответствующим тяжести совершенного административного правонарушения будет административное наказание, предусмотренное частью 4 статьи 12.17 КоАП, в виде штрафа в размере 10 базовых величин в сумме 1 800 000 рублей с конфискацией имущества (посуда, системы очистки воды, фильтры, картриджи для душа, индукционные плиты в количестве 90 штук; с учетом возвращенного товара согласно постановлению об отмене постановления об аресте и (или) изъятии имущества от 26.11.2015), указанного в протоколе описи арестованного и (или) изъятого имущества от 17.11.2015; с конфискацией имущества (фильтры для душа, посуда в количестве 8 штук на сумму 1 559 200 рублей), указанного в протоколе описи арестованного и (или) изъятого имущества от 17.11.2015; с конфискацией выручки, полученной от реализации товаров без документов, подтверждающих отпуск их в реализацию и приобретение (поступление) товара, в сумме 1 380 900 000 рублей.
Суд признает подтвержденным документально размер выручки, указанный органом, ведущим административный процесс, в протоколе об административном правонарушении.
Суд применил конфискацию имущества, хранение и реализация которого осуществлялась без документов, подтверждающих их приобретение (поступление), поскольку оно не может быть в дальнейшем легально использовано в экономическом обороте.
Суд применил конфискацию имущества, хранение и реализация которого осуществлялась без документов, подтверждающих отпуск его в реализацию, исходя из целей и задач административного процесса.
При конфискации полученной выручки суд руководствовался принципом индивидуализации административного наказания.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 11.9 — 11.12 Процессуально-исполнительного кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях,
Постановил:
ООО «С» на основании части 4 статьи 12.17 КоАП привлечь к административной ответственности и подвергнуть административному взысканию в виде штрафа в размере 10 базовых величин в сумме 1 800 000 рублей с конфискацией имущества (посуда, системы очистки воды, фильтры, картриджи для душа, индукционные плиты в количестве 90 единиц; с учетом возвращенного товара согласно постановлению об отмене постановления об аресте и (или) изъятии имущества от 26.11.2015), указанного в протоколе описи арестованного и (или) изъятого имущества от 17.11.2015; с конфискацией имущества (фильтры для душа, посуда в количестве 8 штук на сумму 1 559 200 рублей), указанного в протоколе описи арестованного и (или) изъятого имущества от 17.11.2015; с конфискацией выручки, полученной от реализации товаров без документов, подтверждающих отпуск их в реализацию и приобретение (поступление) товара, в сумме 1 380 900 000 рублей.
Штраф должен быть уплачен не позднее пятнадцати дней со дня вступления в законную силу постановления о наложении административного взыскания.
Оригинал платежного документа, подтверждающего уплату административного взыскания, представить в экономический суд в срок до 12.01.2016.
В случае непредставления лицом, подвергнутым административному взысканию, документа, подтверждающего его оплату, направляется представление о принудительном взыскании.
При оформлении платежного документа в графе «Назначение платежа» необходимо указать номер дела и дату вынесения постановления о наложении административного взыскания.
Постановление о наложении административного взыскания в части конфискации товара исполняется в соответствии с законодательством.
Постановление по делу об административном правонарушении может быть обжаловано лицом, в отношении которого оно вынесено, в течение десяти суток со дня получения лицом, в отношении которого ведется административный процесс, копии постановления по делу об административном правонарушении, а при его вынесении в присутствии лица, в отношении которого ведется административный процесс, — не позднее десяти суток со дня его объявления в Верховный Суд Республики Беларусь через экономический суд Гродненской области, вынесший постановление в порядке, предусмотренном статьями 12.1 — 12.4 Процессуально-исполнительного кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях.