Обстоятельства: В результате проверки Комитета госконтроля были выявлены факты неисполнения плательщиком (ООО) налогового законодательства. Позднее произошла реорганизация ООО в форме выделения двух новых юридических лиц, в результате чего права и обязанности перешли к ним.
Требование: О взыскании задолженности перед бюджетом по налогам и пеней по обязательствам.
Решение: Требование было удовлетворено, поскольку выделение двух других юридических лиц повлекло ненадлежащее исполнение налогового обязательства ООО и у них возникла обязанность солидарно исполнять налоговое обязательство.
Название документа: Решение экономического суда Минской области от 04.04.2016 (дело N 400-3/15)
Примечание
Постановлением апелляционной инстанции экономического суда Минской области от 02.06.2016 (дело N 400-3/15/154А) данное решение оставлено без изменения.
РЕШЕНИЕ
Экономический суд Минской области, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по району г. Минска к обществу с ограниченной ответственностью «Т» (далее — ООО «Т») и частному торговому унитарному предприятию «В» (далее — ЧТУП «В») о взыскании солидарно 6 565 836 772 рублей за счет имущества и денежных средств, третье лицо на стороне ответчика, не заявляющее самостоятельных требований на предмет спора, — общество с ограниченной ответственностью «И» (далее — ООО «И»), с участием представителей сторон: от истца — Б., от ответчиков — М., Ц., от третьего лица — не явился,
Установил:
Истцом первоначально заявлен иск о взыскании с ООО «Т» в бюджет 6 565 836 772 рублей за счет имущества и денежных средств.
В обоснование заявленных требований истец указал, в частности, что ООО «И» состоит на учете в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по району г. Минска.
31.03.2015 в отношении ООО «И» по результатам проверки, проведенной Комитетом госконтроля, составлен акт проверки с учетом дополнения и изменения к акту проверки от 25.08.2015, в котором отражены факты нарушений обществом актов законодательства, в том числе и факты неисполнения плательщиком налогового законодательства — доначислен налог на прибыль за 2013 — 2014 годы в размере 4 756 004 145 рублей, земельный налог за 2013 год — 1 квартал 2015 года в размере 112 431 000 рублей и пени в сумме 1 004 439 383 рублей.
Согласно решению по акту проверки ООО «И» от 02.10.2015 организации доначислено 5 872 874 528 рублей, в том числе налогов (сборов) в сумме 4 868 435 145 рублей, пеней в сумме 1 004 439 383 рублей.
Суммы, доначисленные по акту проверки, в бюджет поступили частично.
Для осуществления деятельности ООО «И» открыт в ОАО «Банк» текущий (расчетный) счет в белорусских рублях.
В соответствии с предоставленной ОАО «Банк» информацией остаток денежных средств на текущем (расчетном) счете ООО «И» составляет 0 рублей.
Постановлением инспекции от 06.10.2015 все расходные операции ООО «И» по счетам приостановлены.
Согласно данным УГАИ ГУВД горисполкома за ООО «И» зарегистрированы автотранспортные средства: «Фольксваген-Крафтер», VIN WV1ZZZ2EZC6025071, 2012 г. в.; «Фольксваген-Крафтер», VIN WV1ZZZ2EZC6020287, 2012 г. в.; «Фольксваген-Крафтер», VIN WV1ZZZ2EZC6008454, 2011 г. в.
Инспекцией вынесено постановление от 07.10.2015 об аресте и (или) изъятии имущества ООО «И» и 08.10.2015 проведена опись имущества — автомобиль «Фольксваген-Крафтер», VIN WV1ZZZ2EZC6025071, 2012 г. в., и «Фольксваген-Крафтер», VIN WV1ZZZ2EZC6020287, 2012 г. в. Общая стоимость имущества, в соответствии с протоколом описи от 08.10.2015, составила 869 090 722 рубля.
Согласно разделительному балансу автотранспортное средство — «Фольксваген-Крафтер», VIN WV1ZZZ2EZC6008454, 2011 г. в., — передано ООО «Т».
Согласно сведениям РУП «Национальное кадастровое агентство» по состоянию на 31.03.2015 (дату составления акта проверки) за ООО «И» зарегистрировано право собственности на следующие объекты недвижимого имущества: капитальное строение, земельный участок.
Согласно разделительному балансу вышеуказанные объекты недвижимого имущества переданы ООО «Т». Право собственности на вышеуказанные объекты недвижимого имущества зарегистрировано за ООО «Т» 08.05.2015.
Согласно сведениям РУП «Национальное кадастровое агентство» по состоянию на 07.10.2015 право собственности на объекты недвижимого имущества за ООО «И» не зарегистрировано.
В связи с наличием задолженности по платежам в бюджет инспекцией для проведения мероприятий по выявлению имущества плательщика, а также его дебиторов выставлено требование от 08.10.2015 директору ООО «И» З. о предоставлении информации об имуществе организации. Директором представлена выписка о движении основных средств, из которой следует, что имущество на балансе ООО «И» отсутствует (автомобили «Фольксваген-Крафтер», VIN WV1ZZZ2EZC6025071, «Фольксваген-Крафтер», VIN WV1ZZZ2EZC6020287, описаны должностными лицами инспекции).
Согласно справке инспекции от 16.10.2015 просроченная задолженность у ООО «И», кроме предъявленной ранее, отсутствует. Провести опись имущества не представляется возможным, так как на балансе организации отсутствуют нематериальные и материальные активы, за исключением автотранспортных средств, на которые наложен арест ранее.
Вместе с тем 30.04.2015 ООО «И» реорганизовано в форме выделения ООО «Т».
По разделительному балансу в результате реорганизации ООО «И» в форме выделения ООО «Т» передается имущество, финансовые и иные обязательства ООО «И» согласно балансу ООО «И» по состоянию на 30.04.2015 в согласованном соотношении. От ООО «И» переданы ООО «Т» основные средства на общую сумму 14 287 543 895 рублей.
ООО «И» не имеет возможности исполнить налоговое обязательство.
Решение о реорганизации ООО «И» было принято 30.04.2015 после проведения проверки Комитетом госконтроля. Параллельно с реорганизацией ООО «И» подавало возражения по акту проверки, по результатам рассмотрения которых были внесены изменения и дополнения в акт проверки от 25.08.2015.
По разделительному балансу от 30.04.2015 от ООО «И» переданы ООО «Т» основные средства на общую сумму 14 287 543 895 рублей, в то время как задолженность по акту проверки составляет 5 872 874 528 рубля. По состоянию на 31.03.2015 у ООО «И» было достаточно основных средств (транспортные средства, недвижимое имущество, иное имущество) для погашения задолженности по акту проверки.
В судебном заседании представитель истца заявил ходатайство о привлечении к участию в деле другого ответчика — ЧТУП «В». В обоснование заявленного ходатайства указал, что 17.09.2015 на основании решения горисполкома была зарегистрирована новая редакция Устава ООО «И» в связи с реорганизацией путем выделения из ООО «И» нового юридического лица — ЧТУП «В», зарегистрированного облисполкомом 02.06.2015, которое является правопреемником прав и обязанностей ООО «И» в отношении его кредиторов и должников, основных средств, товарно-материальных ценностей.
Согласно разделительному балансу от ООО «И» передано ЧТУП «В»: дебиторская задолженность в размере 239 665 138 рублей, кредиторская задолженность в размере 6 313 798 998 рублей, задолженность по долгосрочным кредитам в размере 6 331 823 600 рублей, нематериальные активы (1С: Бухгалтерия) на сумму 17 961 528 рублей, запасы на общую сумму 9 984 975 106 рублей, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров, работ, услуг в размере 2 403 020 826 рублей.
В результате выделения ЧТУП «В» реорганизованная организация — ООО «И» не имеет возможности исполнить налоговое обязательство.
На момент вынесения решения по акту проверки ООО «И» 02.10.2015 на балансе организации числятся: основные средства в сумме 869 090 722 рублей (автомобили, описанные инспекцией), нереализованные товарно-материальные ценности и материалы в сумме 41 000 рублей, кредиторская задолженность в сумме 12 671 678 312 рублей, дебиторская задолженность в сумме 441 614 753 рублей.
В результате выделения ООО «Т», а также ЧТУП «В» реорганизованная организация — ООО «И» не имеет возможности исполнить налоговое обязательство, уплатить пени, и это выделение повлекло неисполнение (ненадлежащее исполнение) налогового обязательства, неуплату (неполную уплату) пеней ООО «И».
Определением экономического суда Минской области от 01.03.2016 к участию в деле в качестве другого ответчика привлечено ЧТУП «В».
Представитель истца в судебном заседании доводы, изложенные в исковом заявлении и ходатайстве о привлечении в качестве второго ответчика, поддержал в полном объеме и просил взыскать солидарно в бюджет с ООО «Т» и ЧТУП «В» 6 565 836 772 рубля задолженности по налогам, сборам (пошлинам), пеням по обязательствам ООО «И» за счет имущества и денежных средств.
Ответчик — ООО «Т» иск не признал. В отзыве на исковое заявление указал, что решение о реорганизации было принято общим собранием участников ООО «И» еще в 2014 году в целях оптимизации хозяйственной деятельности организации. В результате реорганизации ООО «Т» переданы права и обязанности реорганизованного ООО «И» в соответствии с разделительным балансом, утвержденным 30.04.2015.
Согласно указанному разделительному балансу от 30.04.2015 ООО «Т» переданы имущество (активы) ООО «И» на сумму 25 699 млн. рублей, а также обязательства на равную сумму 25 699 млн. рублей, а именно: краткосрочные кредиты и займы (стр. баланса 610) на сумму 20 764 млн. рублей и краткосрочная кредиторская задолженность (стр. баланса 630) на сумму 4935 млн. рублей. Размер имущества, оставшегося за ООО «И» по результатам реорганизации в форме выделения, составлял 31 928 млн. рублей.
Такой размер имущества, оставшегося в результате реорганизации (в форме выделения), очевидно позволял ООО «И» исполнить налоговое обязательство самостоятельно в сумме, заявленной в претензии, а затем и в иске (6843 млн. руб), поскольку почти в 5 раз превышал задолженность перед бюджетом. В результате реорганизации 30.04.2015 (в форме выделения) ООО «И» имело возможность самостоятельно исполнить налоговое обязательство, уплатить пени, а выделение не повлекло неисполнения налогового обязательства и неуплаты пеней. Очевидно, что у ООО «Т» при выделении его из состава ООО «И» правопреемства по исполнению налогового обязательства, уплате пеней не возникло.
Представитель ответчика доводы, изложенные в отзыве на исковое заявление, поддержал в полном объеме и просил в иске отказать.
В судебном заседании представителем ответчика ООО «Т» заявлено ходатайство об оставлении искового заявления без рассмотрения на основании абзаца 7 статьи 151 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь (далее — ХПК), так как 03.02.2016 определением экономического суда г. Минска возбуждено дело N 111-13Б/2016 об экономической несостоятельности (банкротстве) ООО «И».
Суд отказал в удовлетворении заявленного ходатайства, поскольку истцом заявлены требования к ООО «Т» и ЧТУП «В», дел об экономической несостоятельности (банкротстве) в отношении ответчиков в производстве экономического суда на момент рассмотрения спора по существу не имеется.
Заявленное на основании статьи 145 ХПК представителем ответчика ООО «Т» ходатайство о приостановлении производства по делу в связи с возбуждением экономическим судом г. Минска дела N 111-13Б/2016 об экономической несостоятельности (банкротстве) ООО «И» удовлетворению не подлежит ввиду отсутствия оснований, предусмотренных статьей 145 ХПК, препятствий к рассмотрению настоящего спора по существу у суда не имеется.
Ответчик — ЧТУП «В» известил суд о возможности рассмотрения дела в отсутствие своего представителя. В отзыве на исковое заявление требования истца не признал, указав, что ЧТУП «В» создано в результате реорганизации третьего лица в форме выделения унитарного предприятия и зарегистрировано горисполкомом 29.05.2015.
В соответствии с решением от 02.10.2015 третьему лицу доначислены налоги и пени на общую сумму 5 872 874 528 рублей. Согласно пункту 4 статьи 39 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) при выделении из состава организации одной или нескольких организаций правопреемства по исполнению налогового обязательства, уплате пеней у выделенных организаций (ответчик N 2) не возникает. При этом такое правопреемство может возникнуть, только если в совокупности: реорганизованная организация (третье лицо) не имеет возможности исполнить налоговое обязательство, уплатить пени (условие N 1); установлена прямая причинно-следственная связь между выделением ответчика N 2 и неисполнением налогового обязательства (условие N 2).
Между тем условия N 1 и N 2, совокупность которых может стать основанием для возникновения правопреемства по налоговым обязательствам у ответчика N 2, отсутствуют. Так, по условию N 1 юридически не установлена невозможность исполнить налоговое обязательство третьим лицом, поскольку решение о признании третьего лица экономически несостоятельным (банкротом) в настоящее время не вынесено. По условию N 2 отсутствует прямая причинно-следственная связь, поскольку: решение о доначислении налогов и пени третьему лицу было вынесено 02.10.2015, следовательно, именно с этой даты исчисляется срок возникновения налогового обязательства у третьего лица; реорганизация же третьего лица произведена 29.05.2015, то есть более чем за 4 месяца до возникновения налогового обязательства.
Представитель третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, — общество с ограниченной ответственностью «И», на стороне ответчика, в лице управляющего в деле о банкротстве ЧПУП «А» в судебном заседании пояснил, что 03.02.2016 определением экономического суда г. Минска возбуждено дело N 111-13Б/2016 об экономической несостоятельности (банкротстве) ООО «И», открыто конкурсное производство, так как срок предъявления требований кредиторов не истек, управляющим в деле о банкротстве реестр требований кредиторов не сформирован, ликвидатором требования инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по району г. Минска включены в реестр требований кредиторов в размере 6 559 156 504 рублей.
Экономический суд, заслушав представителей сторон, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, оценив их в соответствии со статьей 108 ХПК, пришел к следующим выводам.
Согласно статье 100 ХПК каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на обоснование своих требований и возражений, если иное не предусмотрено законодательством.
28.07.2010 решением районного исполнительного комитета ООО «И» зарегистрировано в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Комитетом государственного контроля Республики Беларусь в соответствии с пунктом 985 координационного плана контрольной (надзорной) деятельности на первое полугодие 2015 года в Минской области проведена проверка ООО «И».
31.03.2015 по результатам проверки составлен акт проверки.
Из выписки акта проверки от 31.03.2015 с учетом дополнений и изменений от 25.08.2015 усматривается, что ООО «И» доначислен налог на прибыль за 2013 — 2014 годы, земельный налог за 2013 год — 1 квартал 2015 года и пени.
30.04.2015 ООО «И» реорганизовано в форме выделения ООО «Т».
ООО «Т» зарегистрировано в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей 30.04.2015 решением облисполкома.
02.06.2015 ООО «И» реорганизовано в форме выделения ЧТУП «В».
ЧТУП «В» зарегистрировано в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей 29.05.2015 решением горисполкома.
17.09.2015 на основании решения горисполкома зарегистрирована новая редакция Устава ООО «И» в связи с реорганизацией путем выделения из ООО «И» нового юридического лица — ЧТУП «В», являющегося правопреемником ООО «И» в отношении его кредиторов и должников, основных средств, товарно-материальных ценностей.
В соответствии с пунктом 1 статьи 36 НК налоговым обязательством признается обязанность плательщика (иного обязанного лица) при наличии обстоятельств, установленных настоящим Кодексом, таможенным законодательством Таможенного союза и (или) актами Президента Республики Беларусь, Законом Республики Беларусь «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов), уплатить определенный налог, сбор (пошлину).
Налоговое обязательство возлагается на плательщика (иное обязанное лицо) с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату соответствующего налога, сбора (пошлины) (пункт 3 статьи 36 НК).
02.10.2015 Комитетом государственного контроля Республики Беларусь вынесено решение по акту проверки, в соответствии с которым установлены факты нарушения ООО «И» налогового законодательства за период с 01.01.2013 по 24.03.2015, обществу доначислено 5 872 874 528 рублей, в том числе налогов (сборов) в сумме 4 868 435 145 рублей, пеней в сумме 1 004 439 383 рублей.
Согласно статье 37 НК исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины).
Исполнение налогового обязательства, если иное не установлено настоящим Кодексом и (или) актами Президента Республики Беларусь, таможенным законодательством Таможенного союза, Законом Республики Беларусь «О таможенном регулировании в Республике Беларусь», осуществляется плательщиками (иными обязанными лицами) независимо от привлечения их к ответственности за нарушение законодательства, за исключением налогового обязательства, возникшего в связи с доходом, в отношении которого применена конфискация (пункт 3 статьи 37 НК).
06.10.2015 постановлением инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по району г. Минска приостановлены все расходные операции ООО «И» по счетам.
В соответствии с предоставленной ОАО «Банк» информацией остаток денежных средств на текущем (расчетном) счете ООО «И» составляет 0 рублей.
07.10.2015 инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по району г. Минска вынесено постановление о наложении ареста и (или) изъятии имущества ООО «И»; 08.10.2015 — составлен протокол описи имущества на общую сумму 869 090 722 рублей: автомобиль «Фольксваген-Крафтер», VIN WV1ZZZ2EZC6025071, 2012 г. в.; автомобиль «Фольксваген-Крафтер», VIN WV1ZZZ2EZC6020287, 2012 г. в.
Согласно сведениям РУП «Национальное кадастровое агентство» по состоянию на 31.03.2015 за ООО «И» зарегистрировано право собственности на следующие объекты недвижимого имущества: капитальное строение, земельный участок.
Согласно данным УГАИ ГУВД горисполкома за ООО «И» зарегистрированы следующие автотранспортные средства: «Фольксваген-Крафтер», VIN WV1ZZZ2EZC6025071, 2012 г. в.; «Фольксваген-Крафтер», VIN WV1ZZZ2EZC6020287, 2012 г. в.; «Фольксваген-Крафтер», VIN WV1ZZZ2EZC6008454, 2011 г. в.
08.10.2015 инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по району г. Минска выставлено требование директору ООО «И» о предоставлении информации об имуществе организации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК налоговое обязательство реорганизованной организации, за исключением реорганизации в форме преобразования, исполняется и причитающиеся к уплате ею пени уплачиваются правопреемником (правопреемниками) этой организации в порядке, установленном настоящей статьей.
Исполнение налогового обязательства, уплата пеней реорганизованной организации возлагаются на ее правопреемника (правопреемников) независимо от того, были известны или нет до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения налогового обязательства, неуплаты (неполной уплаты) пеней реорганизованной организацией (часть 1 пункта 2 статьи 39 НК).
Факт неисполнения плательщиком (ООО «И») налоговых обязательств установлен решением Комитета государственного контроля Республики Беларусь от 02.10.2015. Данное решение в порядке, установленном действующим законодательством, не изменено и не отменено.
Согласно разделительному балансу от 30.04.2015 ООО «Т» от ООО «И» по состоянию на 30.04.2015 переданы, в частности: основные средства на общую сумму 14 287 543 895 рублей; нематериальные активы на общую сумму 41 814 000 рублей. За ООО «И» остаются основные средства на общую сумму 667 000 000 рублей; нематериальные активы — 23 000 000 рублей.
В судебном заседании представитель истца пояснил, что согласно разделительному балансу от 29.05.2015 ООО «И» передано ЧТУП «В»: дебиторская задолженность в размере 239 665 138 рублей, кредиторская задолженность в размере 6 313 798 998 рублей, задолженность по долгосрочным кредитам в размере 6 331 823 600 рублей, нематериальные активы на сумму 17 961 528 рублей, запасы на общую сумму 9 984 975 106 рублей, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров, работ, услуг в размере 2 403 020 826 рублей.
Согласно сведениям из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей 09.03.2016 ЧТУП «В» по решению собственника находится в процессе ликвидации.
В соответствии с пунктом 4 статьи 39 НК при выделении из состава организации одной или нескольких организаций правопреемства по исполнению налогового обязательства, уплате пеней у выделенных организаций не возникает. Если в результате такого выделения реорганизованная организация не имеет возможности исполнить налоговое обязательство, уплатить пени и это выделение повлекло неисполнение налогового обязательства, неуплату пеней, по решению суда общей юрисдикции (далее, если не установлено иное, — суд) выделившиеся организации обязаны солидарно исполнять налоговое обязательство, уплачивать пени.
Основываясь на исследованных в судебном заседании доказательствах, исходя из материалов дела и требований законодательства, суд пришел к выводу о том, что у выделившихся из ООО «И» организаций ООО «Т» и ЧТУП «В» в силу пункта 4 статьи 39 НК возникла обязанность солидарно исполнять налоговое обязательство. Доказательством невозможности ООО «И» исполнить налоговое обязательство в размере 6 565 836 772 рублей является наличие непогашенной перед бюджетом задолженности в вышеуказанном размере, а также то обстоятельство, что до реорганизации (до 30.04.2015) ООО «И» имело достаточно основных средств для исполнения налогового обязательства (стр. 110 бухгалтерского баланса: основные средства до реорганизации — 14 287 543 895 рублей, после — 667 000 000 рублей), выделение повлекло неисполнение (ненадлежащее исполнение) налогового обязательства, неуплату (неполную уплату) пеней ООО «И».
Заявленные исковые требования подлежат удовлетворению в полном объеме.
Расходы по государственной пошлине в соответствии со статьей 133 ХПК относятся на ответчиков.
Руководствуясь статьями 133, 190, 192, 193, 201 ХПК,
Решил:
Исковые требования удовлетворить.
Взыскать солидарно с ООО «Т», ЧТУП «В» в бюджет 6 565 836 772 рубля задолженности по налогам, сборам (пошлинам), пеням по обязательствам ООО «И» за счет имущества и денежных средств.
Взыскать солидарно с ООО «Т», ЧТУП «В» в республиканский бюджет 65 658 368 рублей государственной пошлины.
Решение вступает в законную силу по истечении срока на апелляционное обжалование и опротестование, если оно не было обжаловано или опротестовано.
Решение может быть обжаловано (опротестовано) в апелляционную инстанцию экономического суда в течение пятнадцати дней после его принятия в порядке, установленном статьями 267 — 270 ХПК.