В соответствии со статьей 99 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее — ТмК ТС) таможенные органы проводят таможенный контроль после выпуска товаров в течение 3 (трех) лет со дня окончания нахождения товаров под таможенным контролем.
Таможенный контроль после выпуска товаров проводится в формах и порядке, которые установлены главами 16 и (или) 19 ТмК ТС.
В соответствии со статьей 122 ТмК ТС одной из форм таможенного контроля является таможенная проверка.
Таможенная проверка проводится таможенными органами в целях проверки соблюдения лицами требований, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством государств — членов Таможенного союза (пункт 1 статьи 122 ТмК ТС).
Пример из судебной практики.
Экономическим судом было рассмотрено заявление крестьянского (фермерского) хозяйства «Ц» (КФХ «Ц») о признании недействительным решения N-ской региональной таможни (Таможня) о взыскании с юридического лица таможенных платежей и пени.
КФХ «Ц» оспаривается законность ненормативного правового акта — решения Таможни от 18.07.2014 о взыскании с юридического лица таможенных платежей и пени.
В обоснование поданного заявления КФХ «Ц» указало, в частности, на неправомерность доводов Таможни относительно того, что ввозимые (ввезенные) товары должны изначально предназначаться для их внесения в качестве неденежного вклада в уставный фонд коммерческой организации, вклад в уставный фонд КФХ «Ц» может вноситься только учредителями (участниками), по отношению к самому себе КФХ «Ц» не может выступать в качестве учредителя (участника).
В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы, изложенные в заявлении, и пояснил, что, поскольку КФХ «Ц» не имело достаточных собственных средств для приобретения грузового автомобиля, его учредителем Ц. С., было принято решение приобрести грузовой автомобиль с целью внесения этого имущества в уставный фонд в качестве неденежного вклада и воспользоваться при приобретении льготой по оплате таможенных платежей, установленной Декретом Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 N 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» (далее — Декрет N 6).
08.10.2012 между Ц. С. и КФХ «Ц» был заключен договор комиссии N 1, в соответствии с которым Ц. С. поручает, а КФХ «Ц» берет на себя обязательство совершить от собственного имени и за счет Ц. С. одну или несколько сделок по приобретению грузовых автомобилей для Ц. С. с целью дальнейшего внесения в качестве неденежного вклада в уставный фонд КФХ «Ц» от вышеуказанного лица.
С целью приобретения грузового автомобиля КФХ «Ц» 08.10.2012 обратилось к представителю продавца в Республике Беларусь — компании D (Великобритания), стороны договорились о поставке автомобиля и о заключении контракта. 13.10.2012 грузовой автомобиль Scania был ввезен на территорию Республики Беларусь. На момент ввоза в учредительных документах товар не был определен как неденежный вклад в уставный фонд КФХ «Ц». 15.10.2012 КФХ «Ц» был заключен внешнеэкономический контракт с компанией D по приобретению товара согласно счету-фактуре (инвойсу) от 15.10.2012 — грузового автомобиля Scania стоимостью 11700 евро для последующего внесения в качестве неденежного вклада в уставный фонд КФХ «Ц».
18.10.2012 решением учредителя N 2 утверждена проведенная 18.10.2012 оценка стоимости неденежного вклада.
Исполнительным комитетом были зарегистрированы изменения и дополнения в учредительные документы КФХ «Ц», в соответствии с которыми уставный фонд должен быть сформирован в двухнедельный срок с даты принятия решения, то есть не позднее 02.11.2012.
18.10.2012 N-ский районный исполнительный комитет выдал КФХ «Ц» заключение (подтверждение) о праве коммерческой организации на применение положений Декрета N 6.
Товар был определен в качестве вклада в уставный фонд КФХ «Ц». При этом суммарная стоимость товаров (11700 евро) не превышала величину неденежного вклада (130539000 бел. руб.), указанного в учредительных документах.
По мнению заявителя, доводы таможенного органа о том, что ввозимые на территорию Республики Беларусь товары изначально должны предназначаться для их внесения в качестве неденежного вклада в уставной фонд, противоречат части второй подпункта 1.9 пункта 1 Декрета N 6, статье 48 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК), подпункту 7.3 пункта 7 Решения Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 N 130 «О едином таможенно-тарифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации» (далее — Решение N 130).
Заинтересованное лицо с требованиями заявителя не согласилось, считая заявленные требования о признании недействительным решения Таможни от 18.07.2014 необоснованными и не подлежащими удовлетворению.
В судебном заседании представитель заинтересованного лица пояснил, что 29.05.2014 в соответствии со статьей 122 и главой 19 ТмК ТС проведена камеральная таможенная проверка КФХ «Ц» по вопросу правомерности применения льгот, предусмотренных подпунктом 1.9 пункта 1 Декрета N 6.
09.01.2014 в адрес КФХ «Ц» было направлено требование о представлении документов и сведений, необходимых для проведения таможенного контроля. В ходе проверки документальным методом в форме сплошной проверки были проверены документы: декларация на товары от 23.10.2012 с прилагаемыми к ней документами; декларация на товары от 24.10.2012 с прилагаемыми к ней документами; документы, представленные филиалом ОАО «Б».
По результатам таможенной проверки установлено, что на территорию Таможенного союза компанией D ввезен товар «автомобиль Scania». Фактический ввоз товара на таможенную территорию Таможенного союза был осуществлен 13.10.2012. Согласно транзитной декларации от 13.10.2012 в отношении товара открыта таможенная процедура таможенного транзита, которая была завершена филиалом логистического центра «З» помещением данного товара под таможенную процедуру таможенного склада в соответствии с декларацией на товары от 23.10.2012. Вышеназванный товар был ввезен на территорию Таможенного союза компанией D для дальнейшей реализации.
Впоследствии в соответствии с контрактом от 15.10.2012, счетом-фактурой от 15.10.2012 автомобиль был продан компанией D КФХ «Ц» (цель покупки товара — для увеличения уставного фонда КФХ «Ц»), после чего помещен КФХ «Ц» под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с использованием освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1.9 пункта 1 Декрета N 6.
Вклад в уставный фонд крестьянского (фермерского) хозяйства может вноситься только учредителями (участниками), а по отношению к самому себе крестьянское (фермерское) хозяйство не может выступать в качестве учредителя (участника).
Поскольку товар изначально был ввезен на таможенную территорию Таможенного союза не для вклада в уставный фонд КФХ «Ц», а для хранения на таможенном складе с целью последующей реализации компанией D и уставный фонд коммерческой организации увеличен за счет имущества самой коммерческой организации, основания для применения льготы согласно подпункту 1.9 пункта 1 Декрета N 6 отсутствовали, в связи с чем 18.07.2014 было принято решение о взыскании с юридического лица таможенных платежей без учета льгот и преференций.
Экономический суд, заслушав представителей сторон, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, оценив их в соответствии со статьей 108 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь (далее — ХПК), пришел к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.
29.05.2014 Таможней была проведена камеральная таможенная проверка КФХ «Ц» в порядке, определенном статьей 122 и главой 19 ТмК ТС.
Таможенной проверкой установлено отсутствие оснований для применения льготы КФХ «Ц», предусмотренной подпунктом 1.9 пункта 1 Декрета N 6, о чем составлен акт камеральной таможенной проверки от 29.05.2014.
Решением Таможни от 18.07.2014 было установлено неисполнение КФХ «Ц» обязанности по уплате таможенных платежей. На основании пункта 4 статьи 188, подпункта 1 пункта 3 статьи 211 ТмК ТС, пункта 3 статьи 52 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) сумма платежей, подлежащих уплате КФХ «Ц», была определена в размере 485643913 руб., в том числе: 259360640 руб. — ввозная таможенная пошлина, 77979928 руб. — налог на добавленную стоимость, 148303345 руб. — пени.
В силу подпункта 1.9 пункта 1 Декрета N 6 коммерческие организации с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности освобождаются от ввозных таможенных пошлин на товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь в качестве неденежного вклада в уставный фонд коммерческих организаций, с даты изготовления которых прошло не более пяти лет и классифицируемые согласно единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза в товарных позициях 7301, 7302, 7308, 7309 00, 7311 00, 8401 — 8408, 8410 — 8426, 8430 — 8481, 8483, 8484, 8486, 8487, 8501 — 8519, 8521 — 8523, 8525 — 8537, 8543, 8545, 8601 — 8609 00, 8707, 8709 — 8713, 8716, 8801 00 — 8805, 8901 — 8908 00 000 0, 9005 — 9008, 9010 — 9020 00 000 0, 9022 — 9032, 9103 — 9107 00 000 0, 9201, 9202, 9205 — 9208, 9401 — 9406 00, 9503 00 — 9508.
В соответствии с подпунктом 7.3 пункта 7 Решения N 130 допускается предоставление тарифных льгот в отношении товаров, ввозимых из третьих стран в качестве вклада учредителя в уставный (складочный) капитал (фонд) в пределах сроков, установленных учредительными документами для формирования этого капитала (фонда) в порядке, предусмотренном законодательством государств — участников Таможенного союза.
Согласно международным обязательствам Республики Беларусь подпункт 1.9 пункта 1 Декрета N 6 применяется с учетом положений подпункта 7.3 пункта 7 Решения N 130, то есть освобождению от ввозных таможенных пошлин подлежат только товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь в качестве неденежного вклада учредителя (участника) коммерческих организаций в уставный фонд таких организаций.
Пунктом 8 статьи 6 Закона Республики Беларусь от 18.02.1991 N 611-XII «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» предусмотрен исчерпывающий перечень источников увеличения уставного фонда фермерского хозяйства.
Уставный фонд фермерского хозяйства может быть увеличен за счет: имущества фермерского хозяйства, дополнительных вкладов в уставный фонд членов фермерского хозяйства и (или) за счет вкладов в уставный фонд граждан, принимаемых в состав членов фермерского хозяйства в качестве новых членов.
В учредительные документы КФХ «Ц» были внесены изменения и дополнения в части увеличения уставного фонда, согласно которым уставный фонд формируется из денежных средств (150000 бел. руб.) и неденежного вклада в виде транспортного средства — седельного тягача Scania стоимостью 130539000 руб. (изменения зарегистрированы исполнительным комитетом 19.10.2012).
В соответствии с контрактом от 15.10.2012 КФХ «Ц» приобрело у компании D (Великобритания) автомобиль Scania согласно счету-фактуре (инвойсу) от 15.10.2012. Оплата за товар была произведена с валютного счета КФХ «Ц», что подтверждается сведениями о движении денежных средств по текущим (расчетным) счетам КФХ «Ц», открытым в филиале ОАО «Б».
Таким образом, собственником вышеназванного имущества является КФХ «Ц», увеличение размера уставного фонда КФХ «Ц» произведено за счет имущества КФХ «Ц», а не путем дополнительного неденежного вклада учредителя.
Следовательно, льгота по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость, предусмотренная подпунктом 1.9 пункта 1 Декрета N 6, была использована заявителем неправомерно.
Решение от 18.07.2014 было принято Таможней при наличии полномочий на принятие данного решения, с соблюдением установленного законодательством порядка принятия, в соответствии с требованиями законодательства, регулирующего таможенные правоотношения, в связи с чем не нарушило права и законные интересы заявителя, не повлекло незаконное возложение обязанностей.
Таким образом, в удовлетворении заявления крестьянского (фермерского) хозяйства «Ц» о признании недействительным решения N-ской региональной таможни было отказано.
Решение было обжаловано КФХ «Ц» в экономический суд апелляционной инстанции.
Согласно статье 280 ХПК основаниями для изменения или отмены судебного постановления суда первой инстанции являются нарушение или неправильное применение норм материального и (или) процессуального права, недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд посчитал установленными, а также несоответствие изложенных в судебном акте выводов обстоятельствам дела.
Суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не установлено, а поэтому решение подлежало оставлению без изменения, а апелляционная жалоба — без удовлетворения.
Судебной коллегией по экономическим делам Верховного Суда Республики Беларусь решение экономического суда и постановление апелляционной инстанции экономического суда оставлены без изменений, а кассационная жалоба КФХ «Ц» — без удовлетворения.
Декларант несет ответственность в соответствии с законодательством государств — членов Таможенного союза за неисполнение обязанностей, предусмотренных статьей 188 ТмК ТС, а также за заявление недостоверных сведений, указанных в таможенной декларации, в том числе при принятии таможенными органами решения о выпуске товаров с использованием системы управления рисками (статья 189 ТмК ТС).
В соответствии с пунктом 4 статьи 188 ТмК ТС при таможенном декларировании товаров и совершении иных таможенных операций, необходимых для помещения товаров под таможенную процедуру, декларант обязан, в частности, уплатить таможенные платежи и (или) обеспечить их уплату в соответствии с ТмК ТС.