Экономическим судом было рассмотрено заявление производственно-торгового унитарного предприятия «Г» (ПТУП «Г») к инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по N-скому району (ИМНС) о признании недействительным решения ИМНС от 03.01.2014 о взыскании с ПТУП «Г» 9659920 руб., в том числе 5801568 руб. налогов (сборов, пошлины) и иных обязательных платежей, 3858352 руб. пени.
Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме.
Представители заинтересованного лица требования не признали, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого решения.
Заявитель в своем заявлении и в судебном заседании указал, что решение не отвечает требованиям действующего законодательства и существенно нарушает его права и охраняемые законом интересы.
По вопросу правильности удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога, удержанного из заработной платы и других доходов физических лиц, заявитель считал необоснованной сумму в размере 55326744 руб. как объект налогообложения подоходным налогом, полученную под отчет Г. А. на хозяйственные нужды. Так, в соответствии с подп. 3.2 п. 3 статьи 175 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) в установленные законодательством сроки налоговому агенту (ПТУП «Г») подотчетным лицом Г. А. в течение 3 дней были представлены авансовые отчеты о расходовании сумм, полученных под отчет. Авансовые отчеты были утверждены директором Т. А. Также директором дано распоряжение списать с подотчетного лица эти суммы, так как некоторых подтверждающих покупку документов не было в силу того, что товарно-материальные ценности (ТМЦ) приобретались на авторынках (где не выдают кассовый чек при покупке). ТМЦ, приобретенные за счет подотчетных сумм, были сданы в работу.
Кроме того, согласно статье 107 Трудового кодекса Республики Беларусь удержания из заработной платы работников могут производиться по распоряжению нанимателя для возвращения аванса, выданного на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основание и размер удержания. Таким образом, по мнению заявителя, не было никаких оснований для налогообложения подоходным налогом полученных Г. А. сумм на хозяйственные нужды.
По мнению заявителя, не были использованы при составлении акта доказательства, подтверждающие факт приобретения на суммы, выданные под отчет, ТМЦ для проведения хозяйственных операций. ПТУП «Г» является микроорганизацией и плательщиком налогов при упрощенной системе налогообложения без учета НДС. В связи с этим на предприятии не ведется бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, а ведется книга учета доходов и расходов. Налог уплачивается из суммы всей полученной выручки. Расходы на хозяйственные нужды за проверяемый период были незначительные. Так как при УСН не уплачивается налог на прибыль и налог на НДС, то злоупотребления со стороны предприятия никакого не было.
Также заявитель считает, что объекта налогообложения подоходным налогом тоже нет. ПТУП «Г» занимается капитальным ремонтом кузовов автомобилей и автобусов. Технологический процесс включает разборку автомобилей и автобусов вплоть до рамы, после чего производится сборка автобуса с применением новых материалов и запасных частей. Это очень сложный процесс, требующий больших трудовых и материальных затрат. Отсутствие первичных учетных документов, на которые ссылаются проверяющие, не означает, что хозяйственные операции не совершались и предприятие работало без затрат. Проверяющим было предложено сверить списание материалов по авансовым отчетам с заказами-нарядами и приложениями к ним. Кроме того, п. 1 ст. 10 «Первичные учетные документы» Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 N 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» гласит: «Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом», п. 4 ст. 10 — «Организация вправе самостоятельно утверждать для применения формы первичных учетных документов независимо от наличия форм таких документов, утвержденных республиканскими органами государственного управления в соответствии с частью первой настоящего пункта», п. 6 ст. 10 — «Первичный учетный документ, подтверждающий выполнение работ (оказание услуг), может быть составлен подрядчиком (исполнителем) и заказчиком единолично в случаях, определенных Министерством финансов Республики Беларусь, при условии, что договором, заключенным в письменной форме между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком, предусмотрен такой порядок оформления выполненных работ (оказанных услуг)». Таким первичным документом, по мнению заявителя, в ПТУП «Г» является заказ-наряд. В договорах на выполнение работ по кузовному ремонту обязательным пунктом является запись «заказ-наряд N является неотъемлемой частью данного договора» (п. 10 приложения (образцы договора, заказа-наряда, приложения к заказу-наряду)).
Заявитель полагал, что налоговым органом не выполнен Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 N 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь», где в пункте 17 указано, что при отсутствии у проверяемого субъекта или непредставлении им документов, связанных с налогообложением, контролирующий орган вправе определять размер причитающихся к уплате в бюджет сумм налогов на основании сведений о движении денежных средств по счетам в банке либо расчетным методом. Проверяющие обязаны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения факты и обстоятельства (гл. 7 п. 37 вышеназванного Указа).
По мнению заявителя, действия налогового органа являются вмешательством в деятельность предприятия и нарушают его гражданские права. Кроме заказов-нарядов в распоряжение проверяющих представлены товарно-транспортные накладные на получение ТМЦ по безналичному расчету, платежные поручения на оплату ТМЦ. ТМЦ, приобретенные согласно авансовым отчетам, не приобретались по безналичному расчету. Заказы-наряды на выполненные работы подтверждают, что на каждый ремонт автобуса необходимы расходные материалы, инструменты, оборудование, которые приобретались не по безналичному расчету, а за наличный расчет.
Таким образом, заявитель просил удовлетворить требования в полном объеме.
Представители заинтересованного лица ИМНС требования не признали и сочли их необоснованными и не подлежащими удовлетворению, поскольку в ходе проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности заявителя было установлено, что заявителем при проведении проверки не были представлены документы, подтверждающие расходование денежных средств, полученных под отчет (чеки на приобретение товарно-материальных ценностей). Также указали, что в момент проверки не были представлены приложения к заказам-нарядам, представленные заявителем в судебном заседании. В ходе проведения плановой проверки ПТУП «Г», в частности, руководителю Г. А. неоднократно разъяснялось действующее налоговое законодательство Республики Беларусь.
На основании исследованных в судебном заседании доказательств и исходя из условий обязательства и требований законодательства исковые требования не подлежат удовлетворению ввиду следующего.
В соответствии со ст. 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь предпринимательская деятельность — это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность.
Согласно ст. 13 НК ПТУП «Г» является плательщиком налогов, сборов (пошлин).
Согласно п. 2 статьи 291 НК организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при реализации товаров (работ, услуг) осуществляют ведение кассовых операций в порядке, установленном законодательством.
В соответствии с пунктом 34 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 N 107 (с учетом изменений и дополнений), документами, подтверждающими расходы по приобретению (поступлению, изготовлению, выполнению) товаров (работ, услуг), является: кассовый чек (его копия, заверенная руководителем юридического лица, подразделения или лицом, им уполномоченным, индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом), содержащий номер, наименование юридического лица, инициалы, фамилию индивидуального предпринимателя, дату продажи (выполнения работы, оказания услуги), наименование, количество и цену товара (выполнения работы, оказания услуги), сумму, идентификатор кассира. В случае отсутствия в кассовом чеке указанных реквизитов документами, подтверждающими расходы по приобретению (поступлению, изготовлению, выполнению) товаров (работ, услуг), являются кассовый чек и товарный чек, содержащий номер, наименование юридического лица, инициалы, фамилию индивидуального предпринимателя, дату продажи (выполнения работы, оказания услуги), наименование, количество и цену товара (выполнения работы, оказания услуги), сумму, подписанные лицом, непосредственно осуществившим отпуск товаров (выполнение работ, оказание услуг), с указанием его должности, фамилии и инициалов; другие документы, установленные в соответствии с законодательством.
Эта же норма была закреплена в Положении о порядке оформления документа, подтверждающего факт покупки товара (выполнения работы, оказания услуги), утвержденном постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 06.05.2002 N 23 (с учетом изменений и дополнений).
В настоящий момент данная норма регулируется Законом Республики Беларусь от 09.01.2002 N 90-З «О защите прав потребителей».
В ходе проверки заявителем были представлены авансовые отчеты подотчетного лица Г. А. с резолюцией директора ПТУП «Г» о принятии авансовых отчетов без подтверждающих документов (чеков) по причине утери чеков, в связи с чем налоговым органом обоснованно сделан вывод о наличии оснований для исчисления подоходного налога, не удержанного с подотчетного лица.
Не были представлены документы, подтверждающие расходы, и в судебное заседание ввиду их утери либо отсутствия изначально по причине невыдачи их в месте реализации товара. При этом суд учитывал, что в большей части авансовых отчетов в качестве места приобретения товара указано ООО «О» (сеть крупных магазинов строительных материалов), у которого при необходимости всегда можно получить чек на приобретаемый товар.
При этом налоговым органом обоснованно сделан вывод о том, что причины отсутствия чеков (их утеря, неполучение в месте реализации) не могут повлиять на выводы налогового органа, касающиеся вопросов налогообложения. Также не может повлиять на вывод налогового органа по вопросу правильности исчисления подоходного налога система упрощенного налогообложения без учета НДС самого заявителя, поскольку ПТУП «Г» является источником выплаты и получения дохода для работника Г. А. и к этим правоотношениям должны применяться правила и нормы законодательства, регулирующие вопросы правильности, своевременности и полноты исчисления подоходного налога.
В ходе проведения проверки было установлено, что в представленных документах отсутствуют сведения об удержании с Г. А. подотчетных сумм. Приложения к заказам-нарядам не являются документами, подтверждающими приобретение товара в установленном порядке.
В соответствии с абзацем 4 п. 1 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 09.01.2002 N 90-З «О защите прав потребителей» документ, подтверждающий факт приобретения товара (выполнения работы, оказания услуги), — кассовый (товарный) чек либо квитанция к приходному кассовому ордеру, квитанция к отрывному талону, надлежащим образом оформленный технический паспорт, инструкция по эксплуатации, руководство пользователя, иной документ, содержащий сведения о наименовании товара (работы, услуги), стоимости товара (работы, услуги), дате приобретения товара (сроке выполнения работы, периоде оказания услуги), продавце (исполнителе), оформленный в порядке, утверждаемом Министерством торговли Республики Беларусь, если иной порядок не предусмотрен нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь.
В соответствии с подп. 3.2 п. 3 статьи 175 Налогового кодекса Республики Беларусь в случае, если в установленные законодательством сроки налоговому агенту не представлены документы и отчеты о расходовании сумм, полученных под отчет, не сданы неизрасходованные остатки таких сумм и в пределах тридцатидневного периода со дня истечения этого срока источником выплаты не принято распоряжение об удержании задолженности по ним, такие суммы включаются в доходы месяца, следующего за месяцем истечения указанных сроков.
В ходе проведения проверки была выявлена документально не подтвержденная сумма в размере 55326744 руб., выданная под отчет на хозяйственные нужды Г. А., которая является объектом налогообложения подоходным налогом.
Согласно представленным в инспекцию документам суммы, поступившие на расчетный счет от Г. А., следующие: 29.06.2011 — 400000 руб., 30.06.2011 — 300000 руб., 20.07.2011 — 300000 руб., 31.01.2013 — 400000 руб., 31.01.2013 — 400000 руб. Они были оформлены как пополнение счета (согласно договору о возмездной финансовой помощи от 01.06.2010), а не как возмещение сумм, выданных под отчет на хозяйственные нужды, в связи с чем налоговым органом обоснованно не приняты вышеуказанные суммы в качестве документов, подтверждающих возмещение сумм, выданных под отчет на хозяйственные нужды.
ИМНС обоснованно посчитала не подлежащей применению следующую норму пункта 17 Указа Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 N 510: «При отсутствии у проверяемого субъекта или непредставлении им документов бухгалтерского, налогового учета и (или) других документов, связанных с налогообложением, контролирующий (надзорный) орган в пределах своей компетенции вправе определять, если иное не предусмотрено Президентом Республики Беларусь, в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь, размер причитающихся к уплате в бюджет сумм налогов, сборов (пошлин) на основании сведений о движении денежных средств по счетам в банке и (или) сведений о проверяемом субъекте, полученных от других государственных органов, юридических и физических лиц, либо расчетным методом на основании сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, осуществляющих аналогичные виды деятельности», поскольку указанный метод проверки является правом (а не обязанностью) контролирующего органа и применяется в случае, когда отсутствуют документы учета и расчет налогов проводится на основании сведений о движении денежных средств по расчетному счету, чего в рассматриваемой ситуации не было.
Согласно статье 2 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» (с изменениями и дополнениями) хозяйственной операцией является действие или событие, вызывающие изменение в объеме, составе, размещении и использовании активов и (или) пассивов организации, а первичный учетный документ — это документ, подтверждающий факт совершения хозяйственной операции, предназначенный для отражения результата хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета. Таким образом, первичный учетный документ как письменное свидетельство совершения хозяйственной операции является источником ее доказательств и подлежит оценке в части содержащейся в нем информации.
В соответствии со ст. 9 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона Республики Беларусь от 26.12.2007 N 302-З) факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь (для Национального банка Республики Беларусь, банков — Национальным банком Республики Беларусь), по формам, утвержденным республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики. При отсутствии утвержденных типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы, которые должны содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование, номер документа, дату и место его составления;
- содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;
- должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.
Лица, составившие и подписавшие первичные учетные документы, обеспечивают своевременное и качественное оформление этих документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных.
В первичных учетных документах стирание записей и неоговоренные исправления не допускаются. Неправильные записи в первичных учетных документах исправляются путем их зачеркивания и надписи правильных.
В соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» хозяйственная операция — это действие или событие, вызывающее изменения в объеме, составе, размещении и использовании активов и (или) пассивов организации. Неотъемлемой частью хозяйственной операции является составление первичного учетного документа как письменного подтверждения ее совершения. Без первичного учетного документа не могут быть произведены записи в бухгалтерском учете.
В соответствии с ч. 2 ст. 9 Закона от 18.10.1994 N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по типовым формам, утвержденным соответствующими органами, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью. За достоверность данных, содержащихся в них, несут ответственность лица, их составившие и подписавшие.
Таким образом, вынесенное решение от 03.01.2014 по акту выездной налоговой проверки от 08.11.2013 являлось законным и обоснованным. В удовлетворении требований было отказано в полном объеме.