В экономический суд с заявлением обратилось белорусско-российское совместное общество с ограниченной ответственностью «Т» (СООО «Т») к инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по N-скому району (инспекция МНС) о признании недействительным решения от 06.02.2015.
Согласно указанному решению налогового органа заявителю в связи с принятием от субъектов хозяйствования к учету первичных учетных документов, содержащих недостоверные сведения, доначислены налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, неправомерно предъявленный к возврату, а также пеня.
Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объеме.
Представители заинтересованного лица требования не признали, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого решения.
Заявитель в своем заявлении и в судебном заседании указал, что налоговым органом неверно и предвзято истолкована объективная составляющая, что повлекло неправомерное принятие решения о начислении СООО «Т» налогов и пени, в частности:
- проверяющие указали, что первичные учетные документы не имеют юридической силы в связи с тем, что поставщики включены в Реестр лжепредпринимательских структур на основании Указа Президента Республики Беларусь от 23.10.2012 N 488 «О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств» (далее — Указ N 488). Однако Указ N 488 вступил в силу с 01.01.2013 и не распространяет свое действие на отношения, возникшие до его вступления в силу. При этом в акте проверки указаны недостоверные сведения о датах включения фирм-поставщиков в указанный реестр;
- на дату совершения хозяйственных операций с СООО «Т» поставщики (ОДО «К», ОДО «Б», ЧТУП «Ф-С», ЧТУП «Д», ЧТУП «С», ЧТУП «Ф», ЧТУП «ДНТ», ЧТУП «ФБТ», ООО «СБР», ЧТУП «ТЮР», ЧПТУП «ФДО», ЧУП по оказанию услуг «С», ЧТУП «С-б», ИП С. А., ИП Е. А.) были созданными, действующими, неликвидированными юридическими лицами. В Реестре коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере на момент совершения хозяйственных операций с СООО «Т» не находились;
- проверяющие не учли, что бланки ТТН, подтверждающие проведение хозяйственной операции и принимаемые к учету СООО «Т», на момент совершения хозяйственных операций с фирмами-поставщиками и отражения данных операций в регистрах бухгалтерского учета были действительны и числились на указанных фирмах-поставщиках. Недействительными указанные бланки ТТН были признаны значительно позднее. Согласно данным Автоматизированной системы ведения электронного банка данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции бланк является недействительным в случае его использования с даты признания бланка недействительным. В связи с этим должностным лицам СООО «Т» не было и не могло быть известно о признании в будущем указанных накладных недействительными. Также не имелось оснований, позволяющих исключить принятие указанных документов к бухгалтерскому учету ни в момент их оформления, ни по настоящее время;
- к положенным в основу акта проверки показаниям директоров некоторых предприятий-поставщиков о том, что они не осуществляли фактическое руководство деятельностью указанных предприятий, следует относиться критически, так как они не отрицают сам факт участия в регистрации указанных предприятий, а занятая ими позиция является не чем иным, как способом защиты от ответственности за деятельность предприятий. Доводы указанных лиц ничем иным, кроме их пояснений, не подтверждаются, однако, безусловно, приняты проверяющими. Кроме того, должностные лица налоговых органов при проведении проверки СООО «Т» не проводили опрос указанных выше лиц, а приводят в акте проверки выдержки из неких протоколов допросов.
Таким образом, заявитель просил удовлетворить требования в полном объеме.
Представители заинтересованного лица инспекции МНС требования не признали, считали их необоснованными и не подлежащими удовлетворению, поскольку в ходе проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности заявителя было установлено, что при проведении проверки представлены первичные учетные документы, не имеющие юридической силы. Указанные обстоятельства нашли свое отражение в акте выездной внеплановой проверки, в заключении на возражения по акту проверки. В акте проверки изложены все факты и обстоятельства для принятия оспариваемого решения.
На основании исследованных в судебном заседании доказательств, исходя из условий обязательства и требований законодательства исковые требования удовлетворению не подлежали.
Согласно пункту 4 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 N 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», заполнение реквизитов накладных ТТН-1 и ТН-2 производится последовательно. При этом подлежат обязательному заполнению реквизиты, содержащие сведения об участниках совершаемой хозяйственной операции (грузоотправителе, грузополучателе, заказчике автомобильной перевозки (плательщике)); ее содержании и оценке в натуральных, количественных и денежных показателях; сведения о лицах, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, с указанием их должностей, фамилий, инициалов и личных подписей.
В соответствии с пунктом 5 статьи 107 Налогового кодекса Республики Беларусь налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При проведении проверки было собрано достаточно доказательств, опровергающих факт осуществления заявителем конкретных хозяйственных операций.
В ходе проведенной проверки финансово-хозяйственной деятельности СООО «Т» установлено, что заявителем при проведении проверки представлены первичные учетные документы, не имеющие юридической силы. Указанные обстоятельства нашли свое отражение в акте выездной внеплановой проверки от 21.11.2014 и заключении на возражения по акту проверки от 09.01.2015.
На основании указанного акта и заключения инспекцией вынесено обжалуемое решение инспекции от 06.02.2015.
При проведении проверки было собрано достаточно доказательств, опровергающих факт осуществления заявителем конкретных хозяйственных операций с ОДО «К», ОДО «Б», ЧТУП «Ф-С», ЧТУП «Д», ЧТУП «С», ЧТУП «Ф», ЧТУП «ДНТ», ЧТУП «ФБТ», ООО «СБР», ЧТУП «ТЮР», ЧПТУП «ФДО», ЧУП по оказанию услуг «С», ЧТУП «С-б», ИП С. А., ИП Е. А.
В соответствии с частью второй пункта 1 статьи 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) предпринимательская деятельность — это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность.
Согласно статье 2 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII (далее — Закон), действовавшего на момент совершения СООО «Т» хозяйственных операций, хозяйственной операцией является действие или событие, вызывающие изменение в объеме, составе, размещении и использовании активов и (или) пассивов организации, а первичный учетный документ — это документ, подтверждающий факт совершения хозяйственной операции, предназначенный для отражения результата хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета.
Таким образом, первичный учетный документ как письменное свидетельство совершения хозяйственной операции является источником ее доказательств и подлежит оценке в части содержащейся в нем информации.
В соответствии со статьей 9 Закона факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь (для Национального банка Республики Беларусь, банков — Национальным банком Республики Беларусь), по формам, утвержденным республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики. При отсутствии утвержденных типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы, которые должны содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование, номер документа, дату и место его составления;
- содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;
- должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.
Лица, составившие и подписавшие первичные учетные документы, обеспечивают своевременное и качественное оформление этих документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных.
В первичных учетных документах стирание записей и неоговоренные исправления не допускаются. Неправильные записи в первичных учетных документах исправляются путем их зачеркивания и надписи правильных.
По договору, заключенному между СООО «Т» (покупателем) и ОДО «К» (поставщиком), в бухгалтерском учете отражено поступление товарно-материальных ценностей (ТМЦ) общей массой груза 8,325 тонн от ОДО «К» на сумму 33653883 руб. без наличия первичных учетных документов.
ОДО «К» включено в Реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере инспекцией МНС по L-скому району. Период деятельности как лжепредпринимательской структуры с 03.11.2004 по 29.02.2008.
В соответствии с договором от 05.06.2008 СООО «Т» (покупателем) и ЧТУП «Ф-С» (поставщиком) оформлена поставка ТМЦ от ЧТУП «Ф-С» на сумму 47474007 руб. по ТТН от 05.06.2008.
ЧТУП «Ф-С» в соответствии с абзацами 4, 5 и 6 подпункта 1.1 пункта 1 Указа N 488 инспекцией МНС по L-скому району 01.02.2013 включено в Реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере. Период деятельности как лжепредпринимательской структуры с 21.01.2008 по 03.11.2009. Инспекцией МНС по г. В. признаны недействительными бланки ТТН-1.
Согласно протоколу допроса свидетеля — директора ЧТУП «Ф-С» печать, бланки документов с определенной степенью защиты переданы лицу, не уполномоченному на их хранение и использование, предпринимательскую деятельность он не осуществлял, от имени ЧТУП «Ф-С» никаких сделок не заключал, не отгружал и не принимал никакого товара, никаких переговоров не вел, не распоряжался движением денежных средств по расчетному счету.
Таким образом, первичные учетные документы, оформленные от имени ЧТУП «Ф-С», не отражают реальную суть финансово-хозяйственных операций.
В соответствии с договором от 07.07.2008 между СООО «Т» (покупателем) и ОДО «Б» (поставщиком) были поставлены ТМЦ от ОДО «Б» на сумму 81476063 руб.: по ТТН на сумму 32072630 руб., от 04.08.2008 на сумму 23859753 руб., от 03.10.2008 на сумму 25813680 руб.
ОДО «Б» в соответствии с абзацем 6 подпункта 1.1 пункта 1 Указа N 488 инспекцией МНС по L-скому району 07.04.2010 включено в Реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере. Период деятельности как лжепредпринимательской структуры с 26.07.2007 по 30.04.2009. Инспекцией признаны недействительными бланки ТТН-1.
Таким образом, первичные учетные документы, оформленные от имени ОДО «Б», не отражают реальную суть финансово-хозяйственных операций.
По результатам проверки за январь — декабрь 2011 г. отклонение по НДС в сумме 67040334 руб. образовалось по причине неправомерного включения СООО «Т» в налоговые вычеты сумм НДС по накладным, которые признаны в соответствии с законодательством недействительными, а именно не имеющие юридической силы документы согласно информации электронного банка данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и принадлежащие субъектам хозяйствования, которые включены в реестр лжепредпринимательских структур: ЧТУП «Д»; ЧТУП «С»; ЧТУП «Ф».
В соответствии с договором поставки от 01.03.2011 СООО «Т» и ЧТУП «Ф» была оформлена поставка товарно-материальных ценностей от ЧТУП «Ф» на сумму 48183984 руб. по ТТН от 01.03.2011.
ЧТУП «Ф» в соответствии с абзацем 6 подпункта 1.1 пункта 1 Указа N 488 включено инспекцией МНС по L-скому району 12.03.2012 в Реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышеным риском совершения правонарушений в экономической сфере. Инспекцией был признан недействительным бланк ТТН-1 от 01.03.2011.
Согласно ответу инспекции МНС по L-скому району решением хозяйственного суда от 05.04.2012 государственная регистрация предприятия была признана недействительной. В решении суда отмечено, что согласно информации, представленной Управлением МВД Российской Федерации по N-ской области, гражданка С. А. умерла 25.04.2010, т. е. до даты совершения доверенности от 23.09.2010 на право регистрации ЧТУП «Ф».
Таким образом, первичные учетные документы, оформленные от имени ЧТУП «Ф», не отражали реальную суть финансово-хозяйственных операций.
В соответствии с договором от 03.10.2011 СООО «Т» в лице директора и ЧТУП «Д» в лице директора была оформлена поставка ТМЦ от ЧТУП «Д» на сумму 19401260 руб. по ТТН от 03.10.2011.
ЧТУП «Д» в соответствии с абзацем 5 подпункта 1.1 пункта 1 Указа N 488 включено инспекцией МНС с 07.12.2012 в Реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере. Инспекцией признан недействительным бланк ТТН от 03.10.2011.
В соответствии с договором от 23.08.2007 между кадастровым агентством и Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь инспекции МНС предоставлен доступ к центральному банку данных единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним (далее — единый государственный регистр). Данный доступ позволяет получить информацию из единого государственного регистра в реальном времени.
В ТТН от 03.10.2011 указан пункт погрузки — склад: N-ский район, д. У., д. 1. По данным единого государственного регистра сведения об объекте недвижимого имущества, расположенном по данному адресу, в данном регистре отсутствуют. Таким образом, в ходе проверки не подтверждена погрузка груза.
Согласно протоколу допроса свидетеля — директора ЧТУП «Д» бланки документов с определенной степенью защиты переданы лицу, не уполномоченному на их хранение и использование, коммерческую деятельность он не осуществлял, договоры на поставку ТМЦ не заключал, документы на отгрузку не подписывал, от имени организации ничего не покупал и ничего не продавал, складских помещений от имени предприятия не арендовал.
Таким образом, первичные учетные документы, оформленные от имени ЧТУП «Д», не отражают реальную суть финансово-хозяйственных операций.
В соответствии с договором от 05.09.2011 СООО «Т» в лице директора и ЧТУП «С» в лице директора оформлена поставка ТМЦ от ЧТУП «С» на сумму 160043760 руб. по ТТН от 05.09.2011.
ЧТУП «С» включено инспекцией МНС в АИС спецреестр «Лжепредпринимательство».
В соответствии с абзацем 5 подпункта 1.1 пункта 1 Указа N 488 ЧТУП «С» включено инспекцией МНС 08.11.2013 в Реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере. Период деятельности предприятия как лжепредпринимательской структуры с 27.07.2011 по 01.06.2013.
Инспекцией признан недействительным бланк ТТН-1 от 05.09.2011. Налоговые декларации за 2011 год не подавались.
Таким образом, первичные учетные документы, оформленные от имени ЧТУП «С», не отражают реальную суть финансово-хозяйственных операций.
По результатам проверки за декабрь 2012 г. отклонение по НДС в сумме 254649827 руб. образовалось по причине неправомерного включения СООО «Т» в налоговые вычеты сумм НДС по накладным, которые признаны в соответствии с законодательством недействительными, а именно не имеющие юридической силы документы согласно информации электронного банка данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и принадлежащие субъектам хозяйствования, которые включены в реестр лжепредпринимательских структур: ЧТУП «ДНТ»; ЧТУП «ФБТ».
В соответствии с договором от 04.01.2012 СООО «Т» в лице директора и ЧТУП «ДНТ» в лице директора оформлена поставка ТМЦ от ЧТУП «ДНТ» на сумму 787219288 руб., а именно по следующим ТТН: от 04.01.2012 на сумму 108396448 руб.; от 01.02.2012 на сумму 109525104 руб.; от 06.03.2012 на сумму 92169456 руб.; от 02.04.2012 на сумму 70180920 руб.; от 04.05.2012 на сумму 95920224 руб.; от 04.06.2012 на сумму 39130968 руб.; от 01.08.2012 на сумму 48600000 руб.; от 05.07.2012 на сумму 110255904 руб.; от 13.08.2012 на сумму 113040264 руб.
ЧТУП «ДНТ» включено инспекцией в АИС спецреестр «Лжепредпринимательство». В соответствии с абзацем 5 подпункта 1.1 пункта 1 Указа N 488 ЧТУП «ДНТ» включено инспекцией МНС 10.10.2013 в Реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере. Период деятельности предприятия как лжепредпринимательской структуры с 17.02.2009 по 23.06.2014.
Во всех ТТН по поставкам ЧТУП «ДНТ» указан пункт погрузки — N-ский район, д. К., д. 1.
Из ответа на запрос, полученного от ООО «Г», являющегося собственником складских помещений по указанному адресу, следует, что ООО «Г» с ТЧУП «ДНТ» в период с 01.01.2012 по 31.12.2012 в договорных отношениях не состояли, помещения в аренду не предоставлялись.
Таким образом, первичные учетные документы, оформленные от имени ТЧУП «ДНТ», не отражают реальную суть финансово-хозяйственных операций.
В соответствии с договором от 03.09.2012 СООО «Т» в лице директора и ЧТУП «ФБТ» в лице директора оформлена поставка ТМЦ от ЧТУП «ФБТ» на сумму 738679672 руб. по следующим ТТН: от 03.09.2012 на сумму 84240000 руб.; от 10.09.2012 на сумму 105076104 руб.; от 03.10.2012 на сумму 97200000 руб.; от 05.10.2012 на сумму 120599544 руб.; от 08.11.2012 на сумму 43597704 руб.; от 09.11.2012 на сумму 56034720 руб.; от 14.11.2012 на сумму 113400000 руб.; от 06.12.2012 на сумму 120531600 руб. Инспекцией были признаны недействительными данные бланки ТТН. Во всех накладных указан пункт погрузки — N-ский район, д. К., д. 2.
Из ответа, полученного от ИП Ш. В., являющегося собственником складских помещений по указанному адресу, ИП Ш. В. с ЧТУП «ФБТ» был заключен договор на аренду складского помещения 20.05.2012, однако в связи с тем, что оплата не производилась, доступ в помещения не был обеспечен, договор был расторгнут в одностороннем порядке 05.06.2012.
Согласно протоколу допроса свидетеля — директора ЧТУП «ФБТ» печать, бланки документов с определенной степенью защиты переданы лицу, не уполномоченному на их хранение и использование, коммерческую деятельность он не осуществлял, договоры на поставку ТМЦ не заключал, документы на отгрузку не подписывал, от имени организации ничего не покупал, ничего не продавал.
Таким образом, первичные учетные документы, оформленные от имени ЧТУП «ФБТ», не отражают реальную суть финансово-хозяйственных операций.
По результатам проверки за декабрь 2013 г. отклонение по НДС в сумме 152118208 руб. образовалось по причине неправомерного включения СООО «Т» в налоговые вычеты сумм НДС по накладным, которые признаны в соответствии с законодательством недействительными, а именно не имеющие юридической силы документы согласно информации электронного банка данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и принадлежащие субъектам хозяйствования, которые включены в реестр лжепредпринимательских структур: ООО «СБР»; ЧТУП «ТЮР»; ЧПТУП «ФДО»; ЧУП по оказанию услуг «С»; ЧТУП «С-б»; ЧТУП «ФБТ».
В соответствии с договором от 02.04.2013 СООО «Т» в лице директора и ООО «СБР» в лице директора оформлена поставка ТМЦ от ООО «СБР» на сумму 87582120 руб. по ТТН от 03.04.2013.
ООО «СБР» включено инспекцией в АИС спецреестр «Лжепредпринимательство». В соответствии с абзацамм 5 и 6 подпункта 1.1 пункта 1 Указа N 488 05.05.2014 ООО «СБР» включено в Реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере. По юридическому адресу не располагается, налоговые декларации не представляло.
Таким образом, первичные учетные документы, оформленные от имени ООО «СБР», не отражают реальную суть финансово-хозяйственных операций.