Осуществление ремесленной деятельности является не только способом проведения досуга, но и одним из видов занятости граждан. В данном материале будут рассмотрены некоторые вопросы, связанные с осуществлением такой деятельности.
1. Виды ремесленной деятельности, не влекущие необходимости регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.
В соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) предпринимательская деятельность — это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления.
Согласно ч. 4 п. 1 ст. 1 ГК к предпринимательской деятельности не относится, в частности, ремесленная деятельность, т.е. деятельность физических лиц по изготовлению и реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг с применением ручного труда и инструмента, в том числе электрического, осуществляемая самостоятельно, без привлечения иных физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам и направленная на удовлетворение бытовых потребностей граждан.
Подпункт 1.1 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 16.05.2005 N 225 «О некоторых вопросах осуществления физическими лицами ремесленной деятельности» (далее — Указ N 225) также определяет, что под ремесленной деятельностью понимается не являющаяся предпринимательской деятельность физических лиц по изготовлению и реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг с применением ручного труда и инструмента, в том числе электрического, осуществляемая самостоятельно, без привлечения иных физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, если иное не предусмотрено Указом N 225, и направленная на удовлетворение бытовых потребностей граждан.
Исчерпывающий перечень видов ремесленной деятельности, которые гражданин может осуществлять по заявительному принципу без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, содержится в подп. 1.2 п. 1 Указа N 225. Указанный перечень в настоящее время включает:
1) изготовление и ремонт:
- шорно-седельных изделий (хомутов, седелок, шлей, вожжей и других частей упряжи);
- гужевых повозок, саней и детских санок;
- рыболовных снастей и приспособлений для рыбалки (удочек, поплавков, блесен, подставок под удочки, садков, багров, шумовок, ножей для бура, жерлиц);
2) изготовление предметов и их частей для личных (бытовых) нужд граждан:
- хозяйственной посуды и кухонного инвентаря (мелких приборов и принадлежностей для кухни, ручных кухонных приспособлений, используемых при обработке, приготовлении или сервировке блюд) из глины, жести, дерева и прочих древесных материалов;
- изделий из проволоки, шпагата, синтетической ленты, соломы, дикорастущих растений (лозы, камыша, липы и иных), за исключением мебели;
- деревянных сундуков, бочек, чанов, кадок и прочих бондарных изделий;
- изделий из жести (ведер, леек, карнизов, отливов, водостоков, дымоходов, зонтов для защиты дымоходов от атмосферных осадков, противней, самоварных труб, рукомойников);
- банных веников;
3) изготовление, установку и ремонт:
- деревянных колодцев, скамеек, навесов, беседок, теплиц, заборов, лодок, душевых кабин, надворных туалетов, скульптур, оборудования для обустройства детских площадок;
- клеток, домиков, ульев, кормушек, поилок, вощины, иных сооружений, инвентаря и принадлежностей для содержания птиц, животных, пчел;
4) кузнечное дело (за исключением деятельности по изготовлению каминных решеток, лестниц, заборов, калиток);
5) изготовление изделий ручного вязания;
6) изготовление изделий ручного ткачества, а также изделий, выполненных в лоскутной технике путем ручной подборки составляющих элементов в традициях народного искусства определенной местности (из ткани, кожи или иных материалов);
7) кружевоплетение, макраме;
8) изготовление пряжи;
9) изготовление изделий ручной вышивки;
10) вышивку и плетение бисером;
11) художественную обработку (резьба, гравировка, выжигание) дерева, камня, кости, рога, металла, жести (за исключением деятельности по изготовлению памятников, статуй, бюстов в результате обработки камня);
12) изготовление изделий ручной работы (игрушек, декоративных панно, шкатулок, портсигаров, табакерок, пепельниц, копилок, подсвечников, дверных ручек, деталей и предметов украшения мебели, брелоков, ключниц, перчаток, рукавиц, ремней, бижутерии, украшений для волос, гребней, расчесок, декоративных дополнений к одежде, статуэток, токарных фигурных изделий, сувениров, елочных украшений, рамок для фотографий, рам для картин, декоративных реек) из ткани, кожи, соломы, ракушек, проволоки, лент, нитей, природной и полимерной глины, керамики, в том числе фаянса и фарфора, гипса, дерева, перьев, камня, стекла, металла, жести, кости, рога;
13) изготовление изделий из валяной шерсти;
14) переплетное дело;
15) изготовление свечей;
16) изготовление декоративных цветов и композиций из них, в том числе с применением натуральных природных материалов;
17) изготовление мелких изделий из стекла, природной и полимерной глины, дерева, природной смолы (бусин, бисера, кулонов, подвесок) и использование их для создания бижутерии, декорирования одежды;
18) роспись по дереву, ткани, стеклу и керамике;
19) изготовление деталей одежды с использованием элементов традиционного кроя и декора (пояса, фартуки и другие детали одежды);
20) изготовление поздравительных открыток, альбомов для фотографий без применения полиграфического и типографского оборудования;
21) изготовление, заточку и ремонт сельскохозяйственного и садово-огородного инструмента и его частей (косовищ, черенков, грабель, топорищ, лопат, мотыг, серпов, топоров, садовых ножниц, ручных пил и иного);
22) изготовление художественных изделий из бумаги (оригами, бумагокручение, вытинанка, картонаж) и папье-маше;
23) изготовление национальных музыкальных инструментов в нефабричных условиях;
24) изготовление витражей;
25) декорирование предметов в технике «декупаж»;
26) изготовление художественных изделий в технике «терра»;
27) изготовление глазурованных и неглазурованных печных изразцов, декоративных изразцов и панно-вставок, изразцовых карнизов из природной глины методом ручной набивки или заливки в гипсовые формы, прессованием, ручной оправкой, декорированием, глазуровкой;
28) изготовление мыла;
29) гильоширование.
Таким образом, если осуществляемый вид деятельности соответствует перечисленным, необходимости в государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя нет.
2. Постановка на учет лица, осуществляющего ремесленную деятельность.
В соответствии со ст. 318 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) физические лица, осуществляющие ремесленную деятельность, признаются плательщиками сбора за осуществление ремесленной деятельности.
Согласно п. 2 ст. 320 НК ставка сбора за осуществление ремесленной деятельности (вне зависимости от количества осуществляемых видов этой деятельности, перечисленных в Указе N 225) устанавливается в размере одной базовой величины в календарный год, определяемой на момент его уплаты.
В настоящее время размер базовой величины определен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29.12.2014 N 1255 «Об установлении размера базовой величины» и составляет 180000 руб.
Порядок уплаты ремесленного сбора установлен ст. 321 НК.
Налоговым периодом сбора за осуществление ремесленной деятельности признается календарный год.
Если гражданин в текущем году решил осуществлять ремесленную деятельность, то в соответствии с п. 2 ст. 321 НК до начала такой деятельности он должен уплатить ремесленный сбор. В случае осуществления физическим лицом ремесленной деятельности в текущем календарном году и при желании осуществлять такую деятельность в последующем календарном году ремесленный сбор согласно п. 3 ст. 321 НК должен быть уплачен не позднее 28-го декабря текущего года, при этом факт уплаты ремесленного сбора свидетельствует о намерении физического лица осуществлять ремесленную деятельность в следующем календарном году.
Как правило, уплата сбора производится через расчетно-кассовые центры учреждений банков. В этом случае плательщики сбора заполняют квитанцию, в которой указывают фамилию, имя и отчество, место жительства, виды ремесленной деятельности и период (календарный год), за который производится уплата сбора.
Согласно подп. 8.4 п. 8 ст. 66 НК постановка на учет в налоговом органе физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится на основании их заявления, которое подается физическими лицами — плательщиками сбора за осуществление ремесленной деятельности в налоговый орган по месту жительства до начала осуществления такой деятельности.
В связи с этим после уплаты сбора плательщик подает в налоговый орган по месту жительства заявление о постановке на учет (бланк заявления выдается бесплатно), в котором указываются фамилия, имя, отчество, дата рождения, данные о месте жительства физического лица, сведения о паспорте или ином документе, удостоверяющем личность, а также данные об уплате сбора. Постановка плательщика на учет в налоговом органе сопровождается присвоением ему учетного номера плательщика (УНП). Документом, удостоверяющим постановку плательщика на учет в налоговом органе, является извещение о присвоении УНП установленной формы.
Таким образом, осуществление физическими лицами видов ремесленной деятельности, названных в Указе N 225, возможно только после уплаты сбора и подачи заявления в налоговый орган о постановке на учет.
3. Налогообложение ремесленной деятельности.
В соответствии с п. 1 ст. 319 НК в части доходов, полученных от осуществления ремесленной деятельности, плательщики сбора освобождаются от подоходного налога с физических лиц и единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.
Пунктом 2 ст. 319 НК установлено, что при декларировании физическими лицами доходов, имущества и указании в качестве доходов, за счет которых были произведены расходы, доходов, полученных от осуществления ремесленной деятельности, в декларации отражаются фактически полученные доходы. При декларировании указанных доходов в размерах, превышающих стократный размер сбора за осуществление ремесленной деятельности в календарном году, доплачивается сбор в размере 10 процентов от суммы такого превышения.
Поскольку в законодательстве отсутствует требование ежегодного декларирования дохода лицом, осуществляющим ремесленную деятельность, указанное правило применяется в том случае, когда декларирование дохода производится по требованию налогового органа, а доходы от ремесленной деятельности, указанные в декларации, превышают 100-кратный размер сбора (в настоящее время эта сумма составляет 18000000 руб.).
Доплата сбора производится в месячный срок со дня вручения физическому лицу налоговым органом соответствующего налогового извещения.
Таким образом, уплата ремесленного сбора заменяет уплату подоходного налога либо единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц. Однако, если в декларации, подаваемой по требованию налогового органа, гражданин, осуществляющий ремесленную деятельность, указывает доход от такой деятельности, превышающий 100-кратный размер уплаченного сбора, доплачивается сбор в размере 10 процентов от суммы такого превышения.
4. По вопросу о возможности получения пособия по уходу за ребенком в возрасте до трех лет при одновременном осуществлении ремесленной деятельности.
В соответствии с ч. 6 ст. 13 Закона Республики Беларусь от 29.12.2012 N 7-З «О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей» (далее — Закон) пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет назначается и выплачивается в размере 50 процентов от размера, установленного частями 2 и 3 ст. 13 Закона, если лицо, осуществляющее уход за ребенком в возрасте до 3 лет, в том числе осуществляет предусмотренные законодательными актами виды ремесленной деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Таким образом, при осуществлении ремесленной деятельности лицу, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет будет выплачиваться в размере 50% от установленного законом.
5. Возможность привлечения иных лиц к осуществлению ремесленной деятельности.
По общему правилу согласно ст. 1 ГК и подп. 1.1 п. 1 Указа N 225 ремесленная деятельность осуществляется самостоятельно, без привлечения иных физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам.
Однако согласно подп. 1.7 п. 1 Указа N 225 физические лица, осуществляющие ремесленную деятельность, вправе на безвозмездной основе осуществлять обучение ремесленной деятельности на основании договора об обучении ремесленной деятельности (далее — договор).
При этом сторонами договора являются физическое лицо, осуществляющее ремесленную деятельность, и ученик ремесленника.
В договоре должны содержаться:
- фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется), данные документа, удостоверяющего личность (серия (при наличии), номер, когда и кем выдан, регистрация по месту жительства) сторон;
- место и дата заключения договора;
- предмет договора;
- права и обязанности сторон;
- ответственность сторон за нарушение условий договора;
- срок действия договора и порядок его расторжения.
По усмотрению сторон в договор могут быть включены иные дополнительные условия.
Договор заключается на время обучения ремесленной деятельности.
Срок обучения ремесленной деятельности не должен превышать двух лет. При этом физическое лицо, осуществляющее ремесленную деятельность, не вправе одновременно обучать ремесленной деятельности более одного ученика ремесленника.
Сырье, материалы, оборудование, инструменты, а также иные средства, необходимые для обучения ремесленной деятельности, выделяются (приобретаются) за счет собственных средств физического лица, осуществляющего ремесленную деятельность, если иное не предусмотрено договором.
Изготовленные при обучении ремесленной деятельности учеником ремесленника товары (их части) являются собственностью физического лица, осуществляющего ремесленную деятельность, если иное не предусмотрено договором.
Таким образом, лицо, осуществляющее ремесленную деятельность, вправе на безвозмездной основе осуществлять обучение ремесленной деятельности иного лица на основании договора об обучении.
6. По вопросу организации торговли изделиями.
В соответствии с подп. 1.7 п. 1 Указа N 225 физические лица, осуществляющие ремесленную деятельность, вправе реализовывать изготовленные ими товары на торговых местах и (или) в иных установленных местными исполнительными и распорядительными органами местах, а также на основании гражданско-правовых договоров, заключаемых с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.
Согласно п. 37 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 08.01.2014 N 128-З «О государственном регулировании торговли и общественного питания в Республике Беларусь» торговое место — оборудованное место на рынке, предоставленное для продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг).
В связи с изложенным реализация товаров, произведенных физическим лицом, осуществляющим ремесленную деятельность, возможна только на рынках либо в других установленных местными исполкомами и администрациями местах. Указанные товары также можно реализовывать юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на основании гражданско-правовых договоров.
7. Необходимость уплаты сбора на финансирование государственных расходов лицом, осуществляющим ремесленную деятельность.
В соответствии с п. 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 02.04.2015 N 3 «О предупреждении социального иждивенчества» (далее — Декрет N 3) граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, получившие разрешение на постоянное проживание в Республике Беларусь (далее — граждане), в случае их неучастия в финансировании государственных расходов или участия в таком финансировании менее 183 календарных дней в налоговом периоде признаются плательщиками сбора на финансирование государственных расходов.
Согласно подп. 5.8 п. 5 Декрета N 3 гражданин признается участвующим в финансировании государственных расходов в период осуществления ремесленной деятельности при условии уплаты сбора за осуществление ремесленной деятельности за полный налоговый период в срок, установленный законодательством для уплаты этого сбора за каждый последующий календарный год.
Таким образом, лицо, осуществляющее ремесленную деятельность, при условии уплаты сбора за осуществление ремесленной деятельности в установленном порядке не признается плательщиком сбора на финансирование государственных расходов.
8. Прекращение ремесленной деятельности.
Специальных требований к порядку прекращения осуществления ремесленной деятельности действующее законодательство Республики Беларусь не содержит.
Как правило, лицо, решившее прекратить такую деятельность, просто не уплачивает очередной ремесленный сбор в установленные законодательством сроки. Однако в некоторых случаях факт прекращения такой деятельности влечет определенные юридические последствия (в частности, при установлении размера пособия по уходу за ребенком в возрасте до трех лет). В этом случае в соответствии с разъяснениями, содержащимися в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.01.2013 N 3-1-11/243 «О некоторых вопросах осуществления ремесленной деятельности», деятельность ремесленника будет считаться прекращенной на основании представленного в налоговый орган заявления о прекращении деятельности и отсутствии в налоговом органе информации об осуществлении этим физическим лицом ремесленной деятельности.
Таким образом, чтобы официально прекратить ремесленную деятельность, необходимо обратиться в налоговый орган по месту жительства с заявлением о прекращении осуществления такой деятельности.