Общая характеристика административных правонарушений в сфере обращения драгоценных металлов (их лома и отходов).
Непосредственным объектом посягательств в рассматриваемой сфере являются отношения, связанные с осуществлением деятельности (приемкой, хранением, сбором, отгрузкой, отпуском, учетом, инвентаризацией, сдачей на переработку) с редкоземельными металлами, драгоценными металлами и драгоценными камнями во всех видах и состояниях, в том числе с изделиями из них, изделиями или ломом и отходами, их содержащими, и регулируемые в том числе Законом Республики Беларусь от 21.06.2002 N 110-З “О драгоценных металлах и драгоценных камнях”, Указом Президента Республики Беларусь от 05.05.1995 N 179 “О мерах по усилению борьбы с хищением драгоценных, черных и цветных металлов, их лома и отходов, драгоценных камней”, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь от 20.08.2012 N 763 “Об утверждении Правил охраны драгоценных металлов и драгоценных камней при их транспортировке по территории Республики Беларусь”, от 27.06.2013 N 545 “Об утверждении перечня организаций, имеющих право осуществлять сбор и переработку лома и отходов драгоценных металлов в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь, устанавливающих в соответствии с законодательством порядок приемки и зачисления ценностей, хранящихся у них, в фонд переработки Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь, и внесении изменения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 22 сентября 1999 г. N 1467”, постановлениями Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2004 N 34 “Об утверждении Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней” (далее – постановление N 34), от 31.05.2004 N 87 “Об утверждении Инструкции о порядке сдачи и приемки лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 12 марта 2002 г. N 38”, постановлением Министерства торговли Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь от 31.05.2011 N 24/34 “Об утверждении Инструкции о порядке осуществления деятельности с драгоценными металлами и драгоценными камнями в торговых объектах на территории Республики Беларусь и признании утратившим силу постановления Министерства торговли Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 14 апреля 2004 г. N 16/66” и т.д.
Объективная сторона административных правонарушений в рассматриваемой сфере (часть 3 статьи 11.4 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее – КоАП)) выражается в совершении, как правило, следующих действий (бездействия), связанных в основном с несоблюдением требований Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением N 34 (далее – Инструкция N 34):
- приказом руководителя не назначаются работники, на которых возложен контроль за использованием драгоценных металлов и драгоценных камней и ответственность за сбор, хранение, учет лома и отходов (пункт 19 Инструкции N 34);
- не обеспечивается оперативный учет драгоценных металлов, данные по содержанию драгоценных металлов и драгоценных камней не заносятся в учетную документацию на основании сведений о содержании драгоценных металлов (пункт 6, часть 4 пункта 33, пункты 34 и 47 Инструкции N 34);
- в инвентарных карточках в нарушение пункта 7 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 N 26 “Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета”, согласно которому аналитический учет основных средств по инвентарным объектам ведется в инвентарных карточках учета основных средств или в иных регистрах аналитического учета, не имеется сведений о содержании драгоценных и (или) полудрагоценных материалов (металлов, камней и т.д.) (пункты 34, 45, 47 Инструкции N 34);
- в актах о списании указывается масса (содержание) драгоценных металлов в основном средстве, а не масса (содержание) драгоценных металлов и драгоценных камней, подлежащих оприходованию в виде лома (пункт 69 Инструкции N 34);
- после утверждения актов о списании не составляются акты демонтажа (изъятия) деталей (узлов), содержащих драгоценные металлы, с указанием отдельно наименования, количества и массы в лигатуре изъятых деталей из драгоценных металлов и их сплавов и отдельно наименования, количества ценностей, содержащих драгоценные металлы, в том числе и с покрытием драгоценными металлами, производится постановка на учет драгоценных металлов (числящихся в основном средстве согласно паспорту и отраженных в актах о списании), а не лома, их содержащего, без учета утвержденных в установленном порядке нормативов на потери (износ) при эксплуатации (часть 1 пункта 70, часть 3 пункта 72 Инструкции N 34);
- не обеспечивается обязательная инвентаризация драгоценных металлов, содержащихся в приборах, оборудовании, инструментах и других изделиях, находящихся в местах хранения, в эксплуатации, одновременно с инвентаризацией этих материальных ценностей (пункт 6, часть 3 пункта 90, часть 1 пункта 92 Инструкции N 34).
Примеры нарушений.
1. Согласно части 1 пункта 3 Инструкции N 34 она распространяется на юридические лица и индивидуальных предпринимателей (далее – организации), осуществляющих деятельность, связанную с драгоценными металлами и драгоценными камнями во всех видах и состояниях при их производстве, использовании и (или) обращении, эксплуатирующих изделия, оборудование, приборы и иные средства, их содержащие, а также осуществляющих сбор и переработку (в том числе рекуперацию драгоценных камней) лома и отходов драгоценных металлов, отходов драгоценных камней, если иной порядок не установлен актами законодательства.
В соответствии с абзацами 4, 5 части 1 пункта 6 Инструкции N 34 организации, осуществляющие деятельность с драгоценными металлами и драгоценными камнями, обязаны:
- вести оперативный и бухгалтерский учет драгоценных металлов и драгоценных камней во всех видах и состояниях, а также в ломе и отходах;
- проводить в установленные сроки инвентаризацию драгоценных металлов и драгоценных камней во всех местах хранения и в производстве (местах эксплуатации) и отражать результаты инвентаризации в бухгалтерском учете.
В соответствии с пунктом 28 Инструкции N 34 учет драгоценных металлов и драгоценных камней организуется для обеспечения контроля за использованием по целевому назначению, расходованием в пределах норм расхода, а также за сохранностью драгоценных металлов и драгоценных камней на всех стадиях производственного процесса изготовления и ремонта изделий, в составе оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, используемых в научной, производственной, строительной и других видах деятельности (в том числе в ломе и отходах драгоценных металлов, отходах драгоценных камней).
Согласно пункту 29 Инструкции N 34 учет организуется в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения или использования.
В соответствии с пунктом 32 Инструкции N 34 оперативный учет ценностей, находящихся в подотчете у исполнителей, ведется в журналах, раздаточных ведомостях, маршрутных листах, лицевых счетах и тому подобном, в которых отражаются все необходимые реквизиты учитываемых ценностей, дата их выдачи и дата сдачи изготовленных деталей, изделий и отходов в места хранения.
Согласно части 4 пункта 33 Инструкции N 34 драгоценные металлы, входящие в состав покупных комплектующих изделий, а также оборудования, приборов, инструментов, других изделий, используемых в научной, производственной и других видах деятельности, учитываются по их наименованию и содержанию (массе), а драгоценные камни – по наименованию, массе и качеству.
Исходя из пункта 34 Инструкции N 34 драгоценные металлы, входящие в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, в том числе импортного производства, независимо от степени их износа до списания учитываются по первоначальному их содержанию, указанному в паспортах, технических условиях, формулярах, этикетках, других документах.
Допускается определение содержания драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, по данным химических анализов.
При отсутствии указанных в части 1 пункта 34 Инструкции N 34 документов, а также данных химических анализов определение содержания драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, осуществляется комиссией из числа компетентных в данных вопросах работников организации, назначенной руководителем организации, с оформлением акта, утверждаемого руководителем организации, ссылка на который дается в учетных документах (далее – комиссионно). При необходимости могут привлекаться компетентные специалисты сторонних организаций.
Организация на основании решения руководителя вправе определить содержание драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, после их списания. При этом в учетных документах учиняется запись: “Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания”.
Согласно пункту 40 Инструкции N 34 учет драгоценных металлов и драгоценных камней осуществляется по формам первичных учетных документов, составленных в соответствии со статьей 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 N 57-З “О бухгалтерском учете и отчетности”.
Согласно пункту 47 Инструкции N 34 данные по содержанию драгоценных металлов и драгоценных камней в учетные документы заносятся в соответствии со сведениями, указанными в технической документации (паспортах, формулярах, этикетках, руководствах по эксплуатации, другой конструкторской документации), со ссылкой на эту документацию.
Организацией на момент проверки не велся учет драгоценных металлов, содержащихся в неустановленном оборудовании (всего 60 наименований), а также в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения.
В период проведения проверки на основании приказа директора комиссия произвела определение содержания драгоценных металлов, входящих в состав неустановленного оборудования и не числящихся в бухгалтерском учете организации по состоянию на 05.11.2015.
По результатам оценки на учет было поставлено 0,03 г золота, 4,4 г серебра, содержащихся в неустановленном оборудовании.
2. Согласно частям 1, 3 пункта 90 Инструкции N 34 инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней, лома и отходов, их содержащих, обязательно проводится перед составлением годовой отчетности во всех местах их хранения и непосредственно в производстве с полной зачисткой помещений и оборудования.
Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в приборах, оборудовании, инструментах, вооружении, военной технике и других изделиях, находящихся в местах хранения, в эксплуатации, а также снятых с эксплуатации, проводится не реже одного раза в год одновременно с инвентаризацией этих материальных ценностей.
В соответствии с частью 1 пункта 92 Инструкции N 34 инвентаризации подлежат все имеющиеся в наличии драгоценные металлы и драгоценные камни, изделия из них, лом и отходы, их содержащие, а также находящиеся в составе любых материальных ценностей, в том числе электротехнических изделий, находящиеся в зданиях, сооружениях, приборах, устройствах отопительных, газопроводных и других системах, сетях силовой и осветительной электропроводки, вентиляционных устройствах, системах охранной и пожарной сигнализации, укомплектованных изделиями радиоэлектроники и электроаппаратуры.
Согласно части 3 пункта 95 Инструкции N 34 инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в инвентаризационные документы данных о фактических остатках ценностей, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.
В соответствии с приказом генерального директора ЗАО “Р” для проведения инвентаризации драгоценных металлов была создана комиссия из числа работников в количестве 10 человек (председатель и 9 членов).
Исходя из пункта 105 Инструкции N 34 при инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней применяются формы согласно приложениям 1 – 3 к Инструкции N 34 или формы, установленные локальными нормативными правовыми актами, которые заполняются по всем предусмотренным в них реквизитам отдельно по местам хранения и использования ценностей и материально ответственным лицам.
В нарушение пункта 105 Инструкции N 34 результаты инвентаризации драгоценных металлов, содержащихся в неустановленном оборудовании, были оформлены не по местам хранения и материально ответственным лицам.
Согласно части 1 пункта 106 Инструкции N 34 инвентаризационные описи составляются в двух экземплярах, подписываются инвентаризационной комиссией и материально ответственным лицом. До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица берется расписка в том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы по учету ценностей сданы в бухгалтерию и все ценности, поступившие на их ответственное хранение, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Расписка включается в заголовочную часть акта. При смене материально ответственных лиц акты составляются в трех экземплярах.
В нарушение части 1 пункта 106 Инструкции N 34 в инвентаризационной описи драгоценных металлов, содержащихся в неустановленном оборудовании, не было подписей материально ответственных лиц; до начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица не бралась расписка в том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы по учету ценностей сданы в бухгалтерию и все ценности, поступившие на их ответственное хранение, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
В соответствии с пунктом 107 Инструкции N 34 описи, акты подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи (акта) материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией ценностей в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленных в описи (акте) ценностей на ответственное хранение. При проверке фактического наличия драгоценных металлов и драгоценных камней, изделий из них или их содержащих в случае смены материально ответственных лиц принявший драгоценные металлы и драгоценные камни, изделия из них или их содержащие расписывается в описи в получении, а сдавший – в сдаче этого имущества.
В нарушение пункта 107 Инструкции N 34 инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в неустановленном оборудовании, не была подписана всеми членами инвентаризационной комиссии, материально ответственными лицами, в конце описи отсутствовала расписка материально ответственных лиц, подтверждающая проверку комиссией ценностей в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленных в описи ценностей на ответственное хранение.
3. Выборочной проверкой было установлено, что в нарушение абзаца 4 части 1 пункта 6, части 4 пункта 33, частей 1, 2 пункта 34, пунктов 40, 47 Инструкции N 34 обществом в проверяемом периоде и на момент проверки не был обеспечен учет драгоценных металлов, входящих в состав компьютера портативного и манипулятора, ноутбука Lenovo IdeaPad B590, портативного компьютера Lenovo G580 59407182, холодильника “Атлант 1001-000”, данные по содержанию драгоценных металлов и драгоценных камней не были занесены в учетную документацию.
При этом в нарушение частей 1, 3 пункта 90, части 1 пункта 92, части 4 пункта 106 Инструкции N 34 обществом в проверяемом периоде и на момент проверки не было обеспечено проведение инвентаризации в 2013 – 2015 годах драгоценных металлов, входящих в состав основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств.
Причины и условия совершения административных правонарушений в сфере обращения драгоценных металлов (их лома и отходов).
К основным причинам и условиям совершения административных правонарушений в рассматриваемой сфере относятся: отсутствие соответствующих навыков и грамотности, связанных с осуществлением деятельности (приемкой, хранением, сбором, отгрузкой, отпуском, учетом, инвентаризацией, сдачей на переработку) с драгоценными металлами (их ломом и отходами); отсутствие необходимых документов по организации работы с драгоценными металлами (их ломом и отходами); отставание правотворческой деятельности от потребностей хозяйственной практики; принятие нормативных правовых актов в рассматриваемой сфере, требующих дополнительного толкования; недостаток разъяснительной работы; отсутствие эффективного контроля за оформлением и исполнением соответствующих хозяйственных операций, учетом, хранением, сдачей и использованием драгоценных металлов, их лома и отходов; целенаправленные действия отдельных лиц, преследующих собственные корыстные интересы в экономической сфере; недостатки в организации деятельности с драгоценными металлами (их ломом и отходами); недостатки в деятельности контролирующих (надзорных) органов.
Непосредственными объектами профилактического воздействия в рассматриваемой сфере выступают физические лица (работники, ответственные за соблюдение требований порядка осуществления деятельности с драгоценными металлами, их ломом и отходами), индивидуальные предприниматели и юридические лица, по чьей вине допущены нарушения, составляющие объективную сторону состава административного правонарушения, а также лица, предрасположенные к их совершению.
Главными субъектами профилактики административных правонарушений в рассматриваемой сфере являются органы Комитета государственного контроля Республики Беларусь, органы внутренних дел, органы Министерства финансов Республики Беларусь и финансовые управления (отделы) местных исполнительных и распорядительных органов, которые уполномочены на ведение административного процесса по рассматриваемой категории дел и применение профилактических мер соответственно на основании:
Закона Республики Беларусь от 04.01.2014 N 122-З “Об основах деятельности по профилактике правонарушений”;
Указа Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 N 510 “О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь”;
Процессуально-исполнительного кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях;
Закона Республики Беларусь от 01.07.2010 N 142-З “О Комитете государственного контроля Республики Беларусь и его территориальных органах”, Закона Республики Беларусь от 16.07.2008 N 414-З “Об органах финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь”, Указа Президента Республики Беларусь от 27.11.2008 N 647 “О некоторых вопросах деятельности органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь”, Указа Президента Республики Беларусь от 11.02.2009 N 87 “О мерах по совершенствованию деятельности органов финансовых расследований Комитета государственного контроля”;
Закона Республики Беларусь от 17.07.2007 N 263-З “Об органах внутренних дел Республики Беларусь”, Указа Президента Республики Беларусь от 04.12.2007 N 611 “О некоторых вопросах Министерства внутренних дел и организаций, входящих в систему органов внутренних дел”;
Бюджетного кодекса Республики Беларусь и постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31.10.2001 N 1585 “Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь”.
Профилактические меры.
К экономическим мерам относится стимулирование добровольного отказа от совершения правонарушений в рассматриваемой сфере. Правовые меры включают в себя адекватное реагирование на рассматриваемые виды нарушений, использование в полной мере превентивных возможностей закона, своевременную (при необходимости устранения противоречий и пробелов) корректировку законодательства, регламентирующего порядок осуществления деятельности с драгоценными металлами (их ломом и отходами), использование в полной мере механизма освобождения от административной ответственности в случае самостоятельного выявления и исправления ошибок, применения некорректных разъяснений соответствующих государственных органов. Организационные меры включают в себя повышение эффективности контрольной (надзорной) деятельности и ее координации в рассматриваемой сфере, информирование о выявленных в ходе проверок факторах, обусловивших или облегчивших возможность совершения правонарушений, для принятия мер по их устранению (нейтрализации) и т.п.
В ходе организации и ведения профилактической деятельности возможно использование следующих основных форм и методов профилактики административных правонарушений в сфере обращения драгоценных металлов (их лома и отходов): мониторинг обстановки (для этого изучаются материалы печатных и электронных средств массовой информации, соответствующие деликтологические факторы, динамика и структура соответствующих административных правонарушений и др.); выработка мер по предупреждению и устранению нарушений правил приемки, хранения, сбора, отгрузки, отпуска, учета, инвентаризации, сдачи на переработку, учета драгоценных металлов (их лома и отходов); оценка достоверности учета и отчетности; направление информации (предложений, представления, предписания) об устранении причин и условий, способствующих совершению рассматриваемых видов административных правонарушений на конкретных объектах; проведение разъяснительной работы о порядке соблюдения требований соответствующего законодательства, применения его положений на практике; проведение правовых форумов, семинаров, круглых столов и других правовоспитательных мероприятий; информирование субъектов (в том числе с использованием средств глобальной компьютерной сети Интернет, средств массовой информации) о типичных нарушениях, выявляемых в ходе проверок контролирующими (надзорными) органами; обобщение и подготовка обзоров правоприменительной практики по делам об административных правонарушениях рассматриваемой категории (в том числе на межведомственном уровне); подготовка предложений по совершенствованию законодательства, регламентирующего порядок осуществления деятельности с драгоценными металлами (их ломом и отходами), и участие в проведении экспертизы принимаемых в данной сфере нормативных правовых актов; проведение совместных профилактических мероприятий (операций) и обеспечение надлежащей координации работы по профилактике рассматриваемых видов административных правонарушений.