Общая характеристика административных правонарушений в сфере проведения расчетов.
Непосредственным объектом посягательств в рассматриваемой сфере являются отношения, связанные с проведением расчетов в безналичной и наличной форме и регулируемые в том числе Банковским кодексом Республики Беларусь (далее – БК), Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 N 359 “Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь” (далее – Указ N 359), постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 N 107 “Об утверждении Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь и о признании утратившими силу некоторых постановлений Правления Национального банка Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов” (далее – постановление N 107), постановлением Совета Министров Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь от 06.07.2011 N 924/16 “Об использовании кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и о приеме наличных денежных средств, банковских платежных карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр и выпуске в обращение кассового оборудования” (далее – постановление N 924/16) и т.д.
Объективная сторона совершаемых в сфере бюджетных отношений административных правонарушений выражается в совершении действий (бездействия), влекущих нарушение требований законодательства, регламентирующего порядок проведения расчетов, и включает следующие основные нарушения:
- порядка ведения кассовых операций, в частности требований Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением N 107 (далее – Инструкция N 107) (часть 1 статьи 11.7 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее – КоАП));
- установленного порядка приема денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет, в частности пунктов 3, 17, 23, 32 Положения о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр, утвержденного постановлением N 924/16 (далее – Положение N 924/16) (статья 12.18 КоАП);
- порядка расчетов между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, в частности подпункта 2.1 пункта 2 Порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденного Указом N 359 (статья 12.19 КоАП);
- порядка использования кассового оборудования, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и (или) платежных терминалов при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, а равно отсутствие таких оборудования и (или) терминалов при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, в частности требований Положения N 924/16 (часть 1 статьи 12.20 КоАП);
- неисполнение или ненадлежащее исполнение кредитополучателями обязательств по возврату банковских кредитов и уплате процентов в установленные кредитным договором сроки, в частности нарушение статьи 137 БК, статьи 290, пункта 1 статьи 771 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК) (подпункт 2.13 пункта 2 Указа Президента Республики Беларусь от 16.01.2002 N 40 “О дополнительных мерах по регулированию экономических отношений” (далее – Указ N 40)).
Примеры нарушений по части 1 статьи 11.7 КоАП.
1. Согласно пункту 48 Инструкции N 107 при получении приходных и расходных кассовых ордеров, платежных ведомостей кассир обязан проверить:
- на приходном кассовом ордере наличие подписи главного бухгалтера или лица, им уполномоченного;
- на расходном кассовом ордере, платежной ведомости наличие подписей руководителя юридического лица, главного бухгалтера, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса или лиц, ими уполномоченных;
- правильность заполнения в расходном кассовом ордере реквизитов предъявленного документа, удостоверяющего (справку, подтверждающую) личность получателя;
- наличие документов, подлежащих приложению.
В случае несоответствия приходных и расходных кассовых ордеров, платежных ведомостей предъявляемым к их заполнению требованиям кассир возвращает документы бухгалтеру, индивидуальному предпринимателю, частному нотариусу для надлежащего оформления.
Кассир подписывает приходные и расходные кассовые ордера только после приема или выдачи наличных денег.
Согласно части 2 пункта 5 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2010 N 38 “Об установлении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций” (далее – Инструкция N 38), в строке “Основание” указывается основание выдачи наличных денег. В строке “Приложение” перечисляются прилагаемые документы (при их наличии). В строке “Предъявлен документ” указываются данные о документе, удостоверяющем (подтверждающем) личность физического лица, которое получает наличные деньги.
В нарушение части 2 пункта 48 Инструкции N 107, части 2 пункта 5 Инструкции N 38 кассир не обеспечил возврат расходного кассового ордера бухгалтеру для надлежащего оформления с учетом того, что в нем не была заполнена строка “Предъявлен документ”, в которой указываются данные о документе, удостоверяющем личность получателя.
2. В соответствии с частью 1 пункта 29 Инструкции N 107 платежная ведомость выписывается вручную либо оформляется с помощью технических средств с указанием общей суммы наличных денег цифрами и прописью.
Согласно части 2 пункта 33 Инструкции N 107 руководители и главные бухгалтеры юридических лиц, подразделений, индивидуальные предприниматели или лица, ими уполномоченные, на титульном листе платежной ведомости учиняют разрешительную надпись о выдаче наличных денег с указанием сроков выдачи и суммы наличных денег прописью и подписывают платежную ведомость.
В нарушение части 2 пункта 33 Инструкции N 107 в кассе предприятия имелись платежные ведомости от 03.05.2015, от 16.05.2015 и от 29.10.2015 без учинения разрешительной надписи руководителя или лица, им уполномоченного, о выдаче наличных.
В соответствии с абзацем 3 части 1 пункта 48 Инструкции N 107 при получении приходных и расходных кассовых ордеров, платежных ведомостей кассир обязан проверить наличие на расходном кассовом ордере, платежной ведомости подписей руководителя юридического лица, главного бухгалтера, индивидуального предпринимателя или лиц, ими уполномоченных.
Согласно части 2 пункта 48 Инструкции N 107 в случае несоответствия приходных и расходных кассовых ордеров, платежных ведомостей предъявляемым к их заполнению требованиям кассир возвращает документы бухгалтеру, индивидуальному предпринимателю для надлежащего оформления.
В нарушение части 2 пункта 48 Инструкции N 107, получив 03.05.2015, 16.05.2015 и 29.10.2015 платежные ведомости без подписи руководителя предприятия, кассир не вернул их бухгалтеру для надлежащего оформления и выдал денежные средства.
3. В соответствии с пунктом 55 Инструкции N 107 ведение кассовой книги может осуществляться с помощью программно-технических средств при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов и выведения остатка наличных денег на начало и конец рабочего дня. Листы кассовой книги формируются в виде выходной формы “Вкладной лист кассовой книги”. Одновременно формируется выходная форма “Отчет кассира”. Названные выходные формы составляются на конец рабочего дня и имеют одинаковое содержание.
В выходной форме “Вкладной лист кассовой книги”, последней за месяц (календарный год), автоматически печатается общее количество листов кассовой книги за месяц (календарный год).
После получения выходных форм “Вкладной лист кассовой книги” и “Отчет кассира” кассир обязан проверить правильность составления указанных выходных форм, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами и другими приходными и расходными документами в бухгалтерскую службу под расписку в выходной форме “Вкладной лист кассовой книги”.
Нумерация листов кассовой книги в этих выходных формах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.
Выходная форма “Вкладной лист кассовой книги” брошюруется в хронологическом порядке в течение года и хранится кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года или по мере необходимости общее количество листов за год заверяется подписями руководителя, главного бухгалтера юридического лица и печатью юридического лица.
В нарушение части 5 пункта 55 Инструкции N 107 предприятием по окончании 2015 года выходная форма “Вкладной лист кассовой книги” не была брошюрована и заверена подписями руководителя, главного бухгалтера юридического лица и печатью юридического лица.
4. В соответствии с пунктом 56 Инструкции N 107 оприходование наличных денег юридическим лицом, подразделением, индивидуальным предпринимателем означает документальное оформление приема наличных денег в кассу по приходным кассовым ордерам, другим приходным документам, с использованием кассового оборудования, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов в день совершения операции и учинение в этот же день кассиром соответствующих записей в кассовой книге, товарно-денежных, сменных отчетах (для уполномоченных лиц), регистрах бухгалтерского учета, книгах учета на конец рабочего дня (смены) либо показаний денежных оборотов в книге кассира.
При приеме наличных денег индивидуальными предпринимателями от привлеченных для осуществления предпринимательской деятельности физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам не требуется оформления приходных кассовых ордеров.
Согласно части 1 пункта 57 Инструкции N 107 документальное оформление приема наличных денег в кассу по приходным кассовым ордерам, другим приходным документам, с использованием кассового оборудования, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов в день совершения операции и неучинение кассиром соответствующих записей в кассовой книге, товарно-денежных, сменных отчетах (для уполномоченных лиц), регистрах бухгалтерского учета, книгах учета либо показаний денежных оборотов в книге кассира в день совершения операции являются несвоевременным оприходованием наличных денег юридическим лицом, подразделением, индивидуальным предпринимателем.
В соответствии с частями 1, 2, 3 пункта 39 Инструкции N 50 счет 50 “Касса” предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации, в том числе филиалов и представительств, имеющих отдельный баланс.
На отдельном субсчете к счету 50 “Касса” учитываются наличие и движение денежных средств в иностранных валютах в кассах организации.
Поступление денежных средств в кассу организации отражается по дебету счета 50 “Касса” и кредиту счетов 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”, 57 “Денежные средства в пути”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности” и других счетов. Выплата денежных средств из кассы организации отражается по дебету счетов 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами” и других счетов и кредиту счета 50 “Касса”.
Согласно пункту 22 Инструкции N 107 кассовые операции по приему и выдаче наличных денег оформляются по формам документов, установленным законодательством.
В ходе проверки было установлено, что в кассу предприятия вносились денежные средства (возврат излишне выплаченных авансов).
В то же время в нарушение пункта 22 Инструкции N 107 предприятием не учинялись соответствующие записи в кассовой книге в день совершения операций.
5. Согласно абзацу 4 части 1 пункта 2 Инструкции N 107 кассовые операции – это приходные и расходные операции с наличными деньгами, совершаемые юридическими лицами, подразделениями, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальных конторах, в нотариальных бюро, работниками нотариальных архивов, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально, между собой, с банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями и (или) с физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, с отражением этих операций в соответствующих книгах учета, а также хранение наличных денег.
Проверка отчетов кассиров по магазинам предприятия показала, что в нарушение пунктов 22, 26, 27 Инструкции N 107, пунктов 1, 4, 5 Инструкции N 38 кассирами центральных касс магазинов по формам первичных учетных документов (по приходным и расходным кассовым ордерам) оформлялись не только кассовые операции (приходные и расходные операции с наличными деньгами), но и операции, проведенные с использованием банковских кредитных карточек через терминалы. При этом в нарушение части 9 пункта 52 Инструкции N 107 в конце рабочего дня не только подсчитывались обороты за день кассовых операций с наличными деньгами, но и учитывались безналичные расчеты пластиковыми картами.
Проверкой также было установлено, что в нарушение пункта 30 Инструкции N 107 выдача наличных денег лицам, не состоящим в штате предприятия (покупателям), производится по актам о возврате наличных денежных средств покупателю (потребителю), а не по платежным ведомостям с предъявлением паспорта в соответствии с требованиями пункта 28 Инструкции N 107.
В нарушение пункта 11 Инструкции N 107 при наступлении срока сдачи наличных денег, определенного в приказе (ежедневно), не все наличные деньги, поступившие в центральную кассу магазина, сдавались службе инкассации для зачисления на расчетный счет.
В нарушение части 1 пункта 60 Инструкции N 107 старший кассир выдала в предварительном порядке необходимую для расходных операций сумму наличных денег (по 250000 руб.) без расписки в книге учета принятых и выданных кассиром наличных денег.
В нарушение частей 2, 3 пункта 60 Инструкции N 107 в книге учета принятых и выданных кассиром наличных денег (далее – книга учета) 13, 14, 15 октября 2015 г. не велся учет возврата кассирами наличных денег (по 250000 руб.), в конце рабочего дня после отчета кассиров не заполнялись графы 6 – 8 книги учета “Сдано кассирами главному (старшему по должности) кассиру”, в том числе в графе 6 “наличных денег” не указывалась сумма сданных кассирами наличных денег с учетом возврата 250000 руб.; не заполнялась графа 9 “Наличные деньги и документы получены. Подпись главного (старшего по должности) кассира” и графа 10 “Остаток наличных денег у главного (старшего по должности) кассира на конец рабочего дня”.
В нарушение части 8 пункта 52 Инструкции N 107 кассир 14.12.2015 внесение записей в кассовую книгу осуществляла не сразу после приема или выдачи наличных денег по каждому документу в отдельности, в результате чего записи о получении наличных денег по приходным кассовым ордерам в конце рабочего дня вносились в книгу перед отражением в ней записей о выдаче денежных средств службе инкассации.
Пример нарушения по статье 12.18 КоАП.
В соответствии с частью 1 пункта 3 Положения N 924/16 юридические лица и индивидуальные предприниматели при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, проведении электронных интерактивных игр принимают наличные денежные средства и (или) банковские платежные карточки (в том числе при внесении авансовых платежей, предварительной оплаты, задатка и денежных средств, принимаемых в качестве залога) с применением кассового оборудования, модели (модификации) которого включены в Государственный реестр, и (или) платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь и Положением N 924/16.
Согласно подпункту 31.12 пункта 31 Положения N 924/16 юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе принимать наличные денежные средства при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг и осуществлении лотерейной деятельности без применения кассового оборудования и (или) платежных терминалов в случаях выполнения работ, оказания услуг вне постоянного места осуществления деятельности.
Пунктом 32 Положения N 924/16 установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие прием наличных денежных средств (в том числе авансовых платежей, задатка и денежных средств, принимаемых в качестве залога) при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг без применения кассового оборудования и платежных терминалов в случаях, предусмотренных в подпунктах 31.1 – 31.3 пункта 31 (если стоимость единицы продаваемого непродовольственного товара составляет либо превышает одну базовую величину), подпунктах 31.12, 31.14 – 31.16, 31.19 – 31.21 пункта 31 Положения N 924/16, оформляют в соответствии с законодательством каждый факт приема наличных денежных средств документом с определенной степенью защиты, информация об изготовлении и реализации бланка которого включена в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции.
Исходя из части 3 пункта 51 Инструкции N 107 для юридических лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения в соответствии с законодательством и ведущих учет в книге учета доходов и расходов, в случае принятия ими решения о ведении кассовой книги при получении наличных денег в обслуживающих банках основанием для учинения записей в кассовую книгу по усмотрению руководителя юридического лица или лица, им уполномоченного, являются приходные кассовые ордера, корешки чеков из чековых книжек для получения наличных денег, расходные кассовые ордера, оформленные в соответствии с требованиями законодательства.
В соответствии с пунктом 22 Инструкции N 107 кассовые операции по приему и выдаче наличных денег оформляются по формам документов, установленным законодательством. Согласно пункту 25 Инструкции N 107 прием наличных денег юридическими лицами, подразделениями, индивидуальными предпринимателями, имеющими право в соответствии с законодательством не использовать кассовое оборудование, платежные терминалы, осуществляется по приходным кассовым ордерам и (или) другим приходным документам в соответствии с законодательством.
В нарушение части 1 пункта 2 статьи 291 Налогового кодекса Республики Беларусь, пункта 22, части 1 пункта 25, части 1 пункта 27 Инструкции N 107, пункта 32 Положения N 924/16 обществом, применяющим упрощенную систему налогообложения, в 2015 году при реализации окон ПВХ и оказании услуг по их установке принимались наличные денежные средства без оформления документов с определенной степенью защиты, информация об изготовлении и реализации бланков которых включена в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции (без оформления приходных кассовых ордеров).
Пример нарушения по части 1 статьи 12.19 КоАП.
В соответствии с пунктом 67 Инструкции N 107 расчеты наличными деньгами между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями за товары (работы, услуги), а также по иным обязательственным правоотношениям осуществляются на территории Республики Беларусь в порядке и размерах, установленных Инструкцией N 107.
Согласно пункту 69 Инструкции N 107 юридическое лицо, его обособленное подразделение, индивидуальный предприниматель независимо от наличия у него текущего (расчетного) банковского счета осуществляет расчеты наличными деньгами с другими юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями на территории Республики Беларусь, в том числе путем внесения наличных денег непосредственно в кассы банков с последующим зачислением их на текущие (расчетные) банковские счета получателей, в общей сумме не более 100 базовых величин на протяжении одного дня (далее – предельно допустимый размер расчетов), за исключением случаев, указанных в Инструкции N 107, и случаев, установленных законодательством.
При этом для юридических лиц, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей в фактический размер расчетов включаются в том числе суммы всех проведенных юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями операций по приему наличных денег от других юридических лиц, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей и по расчетам наличными деньгами с другими юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями (абз. 2 ч. 1 п. 74 Инструкции N 107).
Согласно части 1 пункта 3 Инструкции N 107 Инструкция N 107 обязательна для выполнения осуществляющими свою деятельность на территории Республики Беларусь юридическими лицами, подразделениями, индивидуальными предпринимателями.
Проверкой было установлено, что ООО “П” в период с 16.02.2015 по 11.12.2015 осуществляло расчеты наличными деньгами на территории Республики Беларусь в общей сумме более 100 базовых величин (18000000 руб.) на протяжении одного дня с индивидуальными предпринимателями:
- за оказанные ими услуги по управлению предприятием, заключению договоров, а также по получению и возврату займов;
- за отгруженные им товары при осуществлении оптовой торговли.
Примеры нарушений по части 1 статьи 12.20 КоАП.
1. Согласно частям 3 – 6 пункта 14 Положения N 924/16 книга кассира предназначена для ежедневной контрольной записи показаний денежных оборотов, регистрируемых кассовым оборудованием, и должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена подписями руководителя юридического лица и лица, осуществляющего руководство бухгалтерским учетом, а также печатью юридического лица либо подписью индивидуального предпринимателя.
Записи в книге кассира осуществляются:
- ежедневно в хронологическом порядке перьевой или шариковой ручкой, без помарок;
- на основании показаний кассового оборудования и подтверждающих документов.
В начале рабочего дня (смены) производится запись даты, показаний нарастающего оборота кассового оборудования на начало рабочего дня (смены) и суммы наличных денежных средств, полученных кассиром перед началом работы для расходных операций. По окончании рабочего дня (смены) заполняются остальные реквизиты, предусмотренные в форме книги кассира.
Внесение в книгу кассира исправлений осуществляется путем зачеркивания ошибочных записей и надписи правильных, которые заверяются подписями лица, уполномоченного юридическим лицом и (или) индивидуальным предпринимателем.
В нарушение частей 3 – 6 пункта 14 Положения N 924/16 на момент проверки в книгах кассиров, находящихся в кафе, на начало рабочего дня не были произведены записи дат и отсутствовали подписи кассиров; во всех книгах кассиров имелись помарки и исправления при записи денежных оборотов, не заверенные подписями лица, уполномоченного юридическим лицом.
2. В ходе проверки было установлено, что перед началом работы авансом для расходных операций кассиры получают в центральной кассе магазина денежные средства (по 200000 руб.) под подпись в книге учета принятых и выданных кассиром наличных денег.
Кассиры, работающие на кассовом оборудовании, в начале рабочего дня выполняют на кассовом оборудовании операцию регистрации внесения 200000 руб. и помещают указанные денежные средства в ящик для денег кассового оборудования. В книгах кассира в графе 2 в начале рабочего дня проставляется сумма полученного аванса (200000 руб.).
При изъятии из ящика для денег кассового оборудования денежных средств, выданных авансом (200000 руб.), для сдачи старшему кассиру для инкассации, а также при возврате денежных средств покупателям при расторжении договора розничной купли-продажи (возврат товаров надлежащего качества и бракованных) кассиры выполняют на кассовом оборудовании операцию регистрации изъятия суммы наличных денежных средств из ящика для денег кассового оборудования.
Кассиры сдают денежные средства, принятые с использованием кассового оборудования, в центральную кассу магазина два раза в день (перед инкассацией и в конце рабочего дня).
Проверка книг кассира на кассовое оборудование показала, что в нарушение абзаца 3 части 4 и части 5 пункта 14 Положения N 924/16 по окончании рабочего дня заполнялась графа 13 “Остаток денежных средств на конец дня (смены), рублей”, несмотря на то что согласно приходным кассовым ордерам вся сумма выручки, указанная в графе 8 “Сумма выручки за день (смену) наличными денежными средствами, рублей”, сдавалась в центральную кассу магазина и должна была быть отражена в графе 12 “Сдано в кассу (банк), рублей”.
Кроме того, в нарушение части 3 пункта 17 Положения N 924/16 при изъятии из ящика для денег кассового оборудования сумм денег, возвращенных покупателям за товар, кассир выполнял на кассовом оборудовании операцию регистрации изъятия сумм наличных денежных средств из ящика для денег кассового оборудования, а не факта возврата денежных средств.
3. Исходя из части 1 пункта 15 Положения N 924/16 использование кассового оборудования осуществляется в соответствии с эксплуатационной документацией на это оборудование, предусмотренной техническими нормативными правовыми актами (далее – эксплуатационная документация), которая должна находиться в месте установки кассового оборудования.
Согласно абзацу 12 пункта 24 Положения N 924/16 запрещается использование юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями кассового оборудования без наличия в месте установки кассового оборудования эксплуатационной документации, за исключением случаев, установленных Положением N 924/16.
В нарушение части 1 пункта 15 и абзаца 12 пункта 24 Положения N 924/16 в обществе на момент проверки использовалось кассовое оборудование (кассовый суммирующий аппарат) без наличия в месте его установки эксплуатационной документации.
4. Государственный стандарт Республики Беларусь СТБ 1364.0-2015 “Аппараты кассовые суммирующие и специальные компьютерные системы. Общие технические условия” утвержден и введен в действие постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 11.06.2015 N 31 “Об утверждении, введении в действие, отмене и внесении изменений в технические нормативные правовые акты в области технического нормирования и стандартизации, внесении изменений в некоторые постановления Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь” (далее – СТБ 1364.0-2015). Им устанавливаются следующие требования к выполняемым кассовым операциям: возврат товаров (отказ от работы, услуги), служебная выдача денег, служебное внесение денег (абзацы 17 – 19 подпункта 5.3.8.1 пункта 5.3); к чековой и контрольной ленте: на чековой ленте должны оформляться документы – чек возврата по результатам выполнения административной кассовой операции возврата; документ, оформляемый КСА по результатам выполнения административных кассовых операций служебного внесения и выдачи денег (пункты 2), 4) подпункта 5.3.9.2 пункта 5.3); на контрольной ленте должна содержаться информация по каждому оформляемому кассовым суммирующим аппаратом документу, в том числе по чеку возврата, по документу служебного внесения и выдачи денег (пункты 2), 4) подпункта 5.3.9.3 пункта 5.3); отчеты, выполняемые на кассовом суммирующем аппарате (сменный отчет без гашения (X-отчет) и суточный (сменный) отчет с гашением (Z-отчет)), должны содержать в том числе следующую информацию: дату и время открытия смены; дату и время формирования (печати) отчета; сумму и количество служебных внесений денег (по каждой валюте); сумму и количество служебных выдач денег (по каждой валюте); сумму и количество возвратов (по каждой валюте) (абзацы 7, 8, 10, 11, 12 пункта 1) подпункта 5.3.13 пункта 5.3 и абзацы 8, 9, 11, 12, 13 пункта 2) подпункта 5.3.13 пункта 5.3).
Согласно руководству оператора контрольно-кассовая машина “Штрих-ФР-К” позволяет выполнять все указанные выше операции, предусмотренные СТБ 1364.0-2015.
Пунктом 10.1 СТБ 1364.0-2015 установлено, что кассовые суммирующие аппараты (специальные компьютерные системы) следует эксплуатировать в соответствии с эксплуатационной документацией.
В ходе проверки было установлено, что перед началом работы авансом для расходных операций кассиры получают в центральной кассе магазина денежные средства (по 250000 руб.) с отметкой в книге учета принятых и выданных кассиром наличных денег.
При проверке отчетов кассира и суточных отчетов с гашением (Z-отчетов) по магазину было установлено, что в нарушение части 3 пункта 17 Положения N 924/16 при изъятии суммы, выданной авансом для расходных операций, не была выполнена на кассовом оборудовании операция регистрации изъятия суммы наличных денежных средств из ящика для денег кассового оборудования; при изъятии денежных средств для инкассирования не произведено изъятие по кассовому оборудованию 2 млн.руб.
Пример нарушения подпункта 2.13 пункта 2 Указа N 40.
В соответствии со статьей 137 БК по кредитному договору банк или небанковская кредитно-финансовая организация (кредитодатель) обязуется предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, определенных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить (погасить) кредит и уплатить проценты за пользование им. При этом взимание кредитодателем каких-либо дополнительных платежей (комиссионных и иных) за пользование кредитом не допускается.
Согласно статье 290, пункту 1 статьи 771 ГК обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями законодательства, а при отсутствии таких условий и требований – в соответствии с обычно предъявляемыми требованиями. По кредитному договору банк или небанковская кредитно-финансовая организация (кредитодатель) обязуется предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
В соответствии с кредитным договором банк предоставил УП “Ц” кредит для погашения задолженности по ранее заключенному кредитному договору в размере 75 тыс. евро. Окончательный срок погашения кредита – 25.02.2016.
В нарушение статьи 137 БК, статьи 290, пункта 1 статьи 771 ГК УП “Ц” по состоянию на 10.12.2015 не было обеспечено надлежащее исполнение кредитного договора в части своевременного возврата банковского кредита согласно графику погашения основного долга (срок погашения кредита с 21-го по 28-е число месяца) и процентов за пользование кредитом. Просрочка по указанному кредиту (основной долг и проценты) возникла начиная с марта 2015 г.
Причины и условия совершения административных правонарушений в сфере проведения расчетов.
К основным причинам и условиям совершения административных правонарушений в рассматриваемой сфере относятся: отсутствие соответствующих навыков и грамотности в оформлении документов по проведению расчетов; отставание правотворческой деятельности от потребностей практики; принятие нормативных правовых актов в рассматриваемой сфере, требующих дополнительного толкования; недостаток разъяснительной работы; отсутствие эффективного контроля за проведением платежей и соблюдением финансовой дисциплины; целенаправленные действия отдельных лиц, преследующих собственные корыстные интересы в финансовой сфере; недостатки в организации проведения расчетов; недостатки в деятельности контролирующих (надзорных) органов.
Непосредственными объектами профилактического воздействия в рассматриваемой сфере выступают физические лица (работник, связанный с порядком приема наличных денежных средств, а также ведения кассовых или банковских операций, в том числе кассир либо иное должностное лицо), индивидуальные предприниматели и юридические лица, по чьей вине допущены нарушения, составляющие объективную сторону состава административного правонарушения, а также лица, предрасположенные к их совершению.
Главными субъектами профилактики административных правонарушений в рассматриваемой сфере являются органы Комитета государственного контроля Республики Беларусь, налоговые органы, органы Национального банка Республики Беларусь (статьи 11.7 и 12.19 КоАП), органы Министерства финансов Республики Беларусь и финансовые управления (отделы) местных исполнительных и распорядительных органов (статья 11.7 КоАП), которые уполномочены на ведение административного процесса по рассматриваемой категории дел и применение профилактических мер на основании:
- Закона Республики Беларусь от 04.01.2014 N 122-З “Об основах деятельности по профилактике правонарушений”;
- Указа Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 N 510 “О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь”;
- Процессуально-исполнительного кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях;
- Закона Республики Беларусь от 01.07.2010 N 142-З “О Комитете государственного контроля Республики Беларусь и его территориальных органах”, Указа Президента Республики Беларусь от 27.11.2008 N 647 “О некоторых вопросах деятельности органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь”, Указа Президента Республики Беларусь от 11.02.2009 N 87 “О мерах по совершенствованию деятельности органов финансовых расследований Комитета государственного контроля”;
- НК, постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31.10.2001 N 1592 “Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь”;
- БК, Указа Президента Республики Беларусь от 13.06.2001 N 320 “Об утверждении Устава Национального банка Республики Беларусь”;
- Бюджетного кодекса Республики Беларусь, постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31.10.2001 N 1585 “Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь”.
Профилактические меры.
К экономическим мерам относится стимулирование добровольного отказа от совершения правонарушений в рассматриваемой сфере. Правовые меры включают адекватное реагирование на рассматриваемые виды нарушений, использование в полной мере превентивных возможностей закона, своевременную (при необходимости устранения противоречий и пробелов) корректировку законодательства, регламентирующего порядок проведения расчетов, использование в полной мере механизма освобождения от административной ответственности в случае самостоятельного выявления и исправления ошибок. Организационные меры включают повышение эффективности контрольной (надзорной) деятельности и ее координации в рассматриваемой сфере, информирование о выявленных в ходе проверок факторах, обусловивших или облегчивших возможность совершения правонарушений, для принятия мер по их устранению (нейтрализации) и т.п.
В ходе организации и ведения профилактической деятельности возможно использование следующих основных форм и методов профилактики административных правонарушений в сфере проведения расчетов: мониторинг обстановки (для этого изучаются материалы печатных и электронных средств массовой информации, соответствующие деликтологические факторы, динамика и структура соответствующих административных правонарушений и др.); выработка мер по предупреждению и устранению нарушений финансовой дисциплины; оценка надежности внутреннего финансового контроля и подготовка рекомендаций по повышению его эффективности; подготовка предложений о совершенствовании порядка расчетов; направление информации (предложений, представления, предписания) об устранении причин и условий, способствующих совершению рассматриваемых видов административных правонарушений на конкретных объектах (по конкретным направлениям); проведение разъяснительной работы о порядке соблюдения требований соответствующего законодательства, применения его положений на практике; проведение правовых форумов, семинаров, круглых столов и других правовоспитательных мероприятий; информирование субъектов (в том числе с использованием средств глобальной компьютерной сети Интернет, средств массовой информации) о типичных нарушениях, выявляемых в ходе проверок контролирующими (надзорными) органами; обобщение и подготовка обзоров правоприменительной практики по делам об административных правонарушениях рассматриваемой категории (в том числе на межведомственном уровне); подготовка предложений по совершенствованию законодательства, определяющего порядок расчетов, и участие в проведении экспертизы принимаемых в данной сфере нормативных правовых актов; проведение совместных профилактических мероприятий (операций) и обеспечение надлежащей координации работы по профилактике рассматриваемых видов административных правонарушений.