Профилактика административной деликтности в сфере налогообложения и уплаты таможенных платежей

Общая характеристика административных правонарушений в сфере налогообложения и уплаты таможенных платежей.

Непосредственным объектом посягательств в рассматриваемой сфере являются отношения, связанные с ведением налогового учета, исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), таможенных платежей, пеней и регулируемые в том числе Налоговым кодексом Республики Беларусь и различными постановлениями Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Объективная сторона совершаемых в сфере налогообложения и уплаты таможенных платежей административных правонарушений (глава 13 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее – КоАП)) выражается в совершении таких основных действий (бездействия), как:

• нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (статья 13.1 КоАП);
• осуществление деятельности без постановки на учет в налоговом органе (статья 13.2 КоАП);
• нарушение срока представления налоговой декларации (расчета) (статья 13.4 КоАП);
• отсутствие у налогового агента учета начисленных и выплаченных плательщику доходов (статья 13.5 КоАП);
• неуплата или неполная уплата суммы налога, сбора (пошлины), таможенного платежа (статья 13.6 КоАП);
• невыполнение или выполнение не в полном объеме обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины) (статья 13.7 КоАП);
• непредставление документов и иных сведений для осуществления налогового контроля либо представление недостоверных сведений (статья 13.8 КоАП);
• нарушение порядка открытия счета плательщику (статья 13.9 КоАП);
• нарушение порядка и (или) сроков исполнения поручений, решений органа Комитета государственного контроля Республики Беларусь, налогового или таможенного органа о перечислении, взыскании налога, сбора (пошлины), таможенного платежа, пени, а равно неисполнение указанных документов (статья 13.10 КоАП);
• неисполнение решения органа Комитета государственного контроля Республики Беларусь, налогового или таможенного органа о приостановлении операций по счетам плательщика, налогового агента, иного обязанного лица (статья 13.11 КоАП);
• отсутствие при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг документа об уплате единого налога или справки (статья 13.13 КоАП);
• необеспечение зачисления выручки от реализации товаров (работ, услуг), иного имущества на счета в банках и (или) небанковских кредитно-финансовых организациях и неосуществление платежей с них (статья 13.14 КоАП).

Примеры нарушений по части 1 статьи 13.6 КоАП.

1. ЗАО “Л” и ООО “С” был заключен договор строительного подряда на выполнение строительных работ по благоустройству внутренней территории предприятия. Договорная цена работ составила 500 млн.руб.

Согласно справке о стоимости выполненных работ и затратах (форма С-3) (установлена постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 17.10.2011 N 48 “Об установлении форм документов и утверждении Инструкции о порядке заполнения и применения дефектного акта на гарантийный ремонт” (далее – форма С-3)), акту сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ (форма С-2) (установлена постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29.04.2011 N 13 “Об установлении форм первичных учетных документов в строительстве” (далее – форма С-2)), ООО “С” передало, а ЗАО “Л” приняло строительно-монтажные работы в сумме 500 млн.руб.

Оплата за выполненные работы произведена ЗАО “Л” путем перечисления денежных средств в общей сумме 500 млн.руб. на расчетный счет ООО “С”.

По данным бухгалтерского и налогового учета стоимость выполненных работ была отражена обществом по дебету счета 26 “Общехозяйственные затраты” с дальнейшим списанием на затраты, учитываемые при налогообложении, сумма “входного” НДС – по дебету счета 18 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам” с дальнейшим принятием к вычетам в полном объеме.

В ходе проведения проверочных мероприятий были собраны доказательства, указывающие на признаки отсутствия у справки (форма С-3) и акта (форма С-2) юридической силы, а именно:

• объяснение главного бухгалтера ООО “С”, в котором он пояснил, что совместно с иными лицами, действуя от имени и используя реквизиты, печати, расчетные счета и бланки первичных учетных документов подконтрольных им коммерческих структур, в том числе ООО “С”, осуществлял на территории Республики Беларусь незаконную предпринимательскую деятельность, выразившуюся в оказании субъектам хозяйствования реального сектора экономики услуг по проведению незаконных финансовых операций по обналичиванию и обезналичиванию денежных средств, а также по представлению не соответствующих действительности первичных учетных бухгалтерских документов. В его обязанности входила подготовка платежных инструкций для перечисления денежных средств, поступающих на счета подконтрольных коммерческих структур на основании представленных заказчиками проектно-сметных документов, подготовка товарных, товарно-транспортных накладных и направление их по почте контрагентам, организация учета и отчетности подконтрольных структур. Из его объяснений также следовало, что в штате предприятия не числились работники, которые могли бы выполнять строительные работы;
• объяснение учредителя ООО “С” гр. А, в котором он пояснил, что стал учредителем общества по просьбе знакомого. Какое-либо участие в деятельности ООО “С” не принимал, сколько человек состоит в штате предприятия, ему не известно. Каких-либо указаний со стороны руководства ООО “С” не получал, никаких действий от лица общества не выполнял. Заключались ли договоры между ООО “С” и ЗАО “Л”, ему также не известно. Договоры от имени ООО “С” не заключал и не подписывал, также не подписывал иные документы по финансово-хозяйственной деятельности общества;
• объяснение учредителя ООО “С” гр. Б, в котором он пояснил, что ООО “С” было зарегистрировано им по просьбе знакомого, которому в последующем была передана доверенность на право управления, печать, уставные документы. ООО “С” он никогда не руководил, расчетными счетами и денежными средствами общества не распоряжался, о местонахождении документов по финансово-хозяйственной деятельности, печатях, офисных и складских помещениях предприятия ему ничего не известно. Подписи в документах (договорах, ТТН, ТН, счетах-фактурах, протоколах согласования цен и иных) от имени директора ООО “С” никогда не проставлял. Товарно-материальных ценностей в адрес каких-либо субъектов хозяйствования от имени ООО “С” не отгружал и не приобретал;
• объяснение директора ООО “С”, в котором он пояснил, что ООО “С” было зарегистрировано им. В банке был открыт расчетный счет, программное обеспечение удаленного доступа “Клиент-банк” установлено на ноутбуке, предоставленном для этих целей главным бухгалтером ООО “С”. После регистрации доверенность на право управления предприятием была передана ему, он в свою очередь передал главному бухгалтеру ООО “С” данную доверенность, а также ноутбук с системой “Клиент-банк”, печати, устав и бланки накладных. В дальнейшем в деятельности ООО “С” участия не принимал, договоры, накладные и прочие документы по финансово-хозяйственной деятельности предприятия не подписывал;
• заключение эксперта Государственного комитета судебных экспертиз Республики Беларусь об исследовании подписи директора. В результате проведения экспертизы было установлено, что подпись в графе “Директор” в договоре строительного подряда, подпись в графе “Составил” в локальной смете, подпись в графе “Подрядчик (субподрядчик)” в справке о стоимости выполненных работ и затратах, подпись в графе “Сдал подрядчик (субподрядчик)” в акте сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ были выполнены иным лицом;
• письмо инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, согласно которому ООО “С” не располагается по месту нахождения (юридическому адресу), указанному в учредительных документах, и не уведомило регистрирующий орган об изменении места нахождения, документы, запрашиваемые инспекцией, представлены не были, руководитель организации по вызову не является. При этом на основании абзаца 6 подпункта 1.1 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23.10.2012 N 488 “О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств” (далее – Указ N 488) ООО “С” включено в реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере. Инспекцией было вынесено предписание о прекращении использования бланков, информация о бланках, указанных в предписании с признаком “Недействительно”, передана в электронный банк данных;
• письмо ООО “А”, согласно которому ООО “С” по договору субаренды арендовало у ООО “А” офисное помещение, однако в указанном помещении не находилось (органы управления и бухгалтерия не размещались, материальные ценности не хранились).

Согласно пункту 2 статьи 62 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) (далее – НК) налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В соответствии с подпунктом 1.10 пункта 1 Указа N 488 для целей налогообложения факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу. При этом первичный учетный документ обладает юридической силой только в случае действительности совершения отраженной в нем хозяйственной операции. Первичный учетный документ может быть признан контролирующим органом по результатам проверки, проведенной в пределах его компетенции, не имеющим юридической силы в случае наличия у контролирующего органа и (или) представления правоохранительными органами доказательств, опровергающих факт совершения отраженной в нем хозяйственной операции.

Таким образом, в нарушение вышеуказанных нормативных правовых актов ЗАО “Л” приняло к учету оформленные от имени ООО “С” справку (форма С-3) и акт (форма С-2), не имеющие юридической силы.

В соответствии с подпунктом 1.11.1 пункта 1 Указа N 488 налогообложение хозяйственных операций, оформленных не имеющими юридической силы первичными учетными документами, осуществляется в следующем порядке: по хозяйственным операциям по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав стоимость приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав не включается в состав затрат по производству и реализации товаров, учитываемых при налогообложении, предъявленные суммы налога на добавленную стоимость не подлежат вычету и не включаются в состав затрат по производству и реализации товаров, учитываемых при налогообложении, и внереализационных расходов.

Таким образом, стоимость выполненных работ, выполнение которых было оформлено справкой (форма С-3), актом (форма С-2) от имени ООО “С”, была исключена проверкой из состава затрат, учитываемых при налогообложении, а предъявленные обществу суммы НДС – из вычетов при исчислении НДС.

В нарушение абзаца 2 части 1 пункта 5, части 1 пункта 6 статьи 107 НК при исчислении налога на добавленную стоимость по причинам, отраженным выше (исключение из состава затрат, учитываемых при налогообложении, стоимости выполненных ООО “С” работ, а из вычетов – предъявленного НДС), общество при исчислении налога на добавленную стоимость завысило налоговые вычеты. В результате проверкой был уменьшен налог на добавленную стоимость, подлежащий возврату из бюджета. Налог на прибыль доначислению (уменьшению) не подлежал в связи с наличием убытка в обществе.

2. В соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 205 НК объектом налогообложения экологическим налогом признается хранение отходов производства.

ЗАО “Л” в проверяемом периоде для производства стеклянной тары использовало отходы производства, приобретенные со стороны, а также образующиеся в процессе производства, согласно классификатору отходов, образующихся в Республике Беларусь, утвержденному постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 08.11.2007 N 85 (далее – Классификатор):

• стеклобой коричневый тарный (код отходов 3140806), степень опасности – неопасные;
• стеклобой полубелый листовой (код отходов 3140804), степень опасности – неопасные;
• стеклобой бесцветный тарный (код отходов 3140801), степень опасности – неопасные.

В соответствии с абзацем 4 пункта 2 статьи 205 НК объектом налогообложения экологическим налогом не признается хранение отходов производства на объектах обезвреживания и (или) использования таких отходов, предназначенных к обезвреживанию и (или) использованию, в количестве, соответствующем технологическому регламенту этих объектов.

В то же время для определения количества предназначенных к обезвреживанию и (или) использованию отходов производства (не признаваемых объектом обложения экологическим налогом) следует руководствоваться технологическим (годовым) регламентом объекта, на котором производится обезвреживание и (или) использование отходов.

В обществе были разработаны следующие технологические регламенты:

• технологический регламент на технологический процесс производства банок стеклянных;
• технологический регламент на технологический процесс производства шихты для выработки стеклотары;
• технологический регламент на технологический процесс производства тары стеклянной.

В соответствии с технологическими регламентами обществом не было установлено количество хранимых отходов производства на объектах по использованию отходов, необходимое для стабильной работы его производственных цехов.

Кроме этого, инструкцией по обращению с отходами производства общества было установлено максимальное количество отходов, хранимых для вывоза одной транспортной единицей, на стеклобой бесцветный тарный (код Классификатора 3140801) в количестве 3500 тонн. В то же время на стеклобой полубелый листовой (код Классификатора 3140804), стеклобой коричневый тарный (код Классификатора 3140806) лимит хранения в количестве транспортной единицы общество не устанавливало.

В нарушение абзаца 4 статьи 206, части 2 пункта 7 статьи 208 НК ЗАО “Л” в проверяемом периоде при наличии налогового обязательства не исчислило и не уплатило в полном объеме в бюджет экологический налог (за хранение отходов производства).

3. В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК плательщиками налога за добычу (изъятие) природных ресурсов признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов согласно подпункту 1.4 пункта 1 статьи 211 НК является добыча воды (поверхностной и подземной).

Налоговая база налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, за исключением соли калийной, согласно части 1 статьи 212 НК определяется как фактический объем добываемых (изымаемых) природных ресурсов.

В соответствии с частью 1 статьи 213 НК ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, за исключением ставок налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти и соли калийной, устанавливаются в размерах согласно приложению 10 к НК.

Налоговым периодом налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, за исключением налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении соли калийной, признается календарный квартал, что предусмотрено частью 1 пункта 1 статьи 214 НК.

В соответствии с частью 1 пункта 2 статьи 214 НК сумма налога за добычу (изъятие) природных ресурсов рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Пунктами 4, 5 статьи 214 НК предусмотрено, что плательщики по истечении налогового периода представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога за добычу (изъятие) природных ресурсов производится по истечении налогового периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

ООО “М” осуществлялась эксплуатация артезианской скважины, от которой производилось водоснабжение производственных, складских, бытовых и иных помещений. В то же время учет добытой и потребляемой воды субъектом хозяйствования не велся, исчисление и уплата налога за добычу (изъятие) воды из артезианской скважины не производились, налоговые декларации (расчеты) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь не представлялись.

В соответствии с пунктами 5.7 и 5.8 технического кодекса установившейся практики ТКП 17.06-12-2015 (33140) “Охрана окружающей среды и природопользование. Гидросфера. Правила ведения учета добываемых подземных вод, изымаемых поверхностных вод и сбрасываемых сточных вод в окружающую среду”, утвержденного постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 30.01.2015 N 1-Т “Об утверждении и введении в действие технического нормативного правового акта”, при отсутствии средств измерений исходя из пропускной способности водовода в течение двадцати четырех часов в сутки был рассчитан объем добытой ООО “М” из артезианской скважины воды, а с учетом данного расчета исчислен и предъявлен к уплате налог за добычу (изъятие) природных ресурсов в десятикратном размере в сумме 100 млн.руб.

4. В соответствии с пунктом 1 статьи 288 НК объектом налогообложения налога при упрощенной системе признается валовая выручка.

Согласно части 1 пункта 2 статьи 288 НК налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой для целей главы 34 НК признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

Согласно пункту 1 статьи 289 НК ставки налога при упрощенной системе устанавливаются в следующих размерах:

• пять (5) процентов – для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;
• три (3) процента – для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 2 статьи 290 НК отчетным периодом по налогу при упрощенной системе признается:

• календарный месяц – для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость ежемесячно;
• календарный квартал – для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость либо с уплатой налога на добавленную стоимость ежеквартально.

Согласно пункту 5 статьи 290 НК уплата налога при упрощенной системе производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В ходе проверки было установлено, что общество применяло упрощенную систему налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость.

Проверкой было установлено, что обществом в 2014 году была занижена налоговая база налога при упрощенной системе (были выполнены заказы по изготовлению окон ПВХ и оказывались услуги по их установке, но они не отражались в учете). Соответственно в нарушение части 1 пункта 2 статьи 288, пунктов 2, 5 статьи 290 НК обществом за 2014 год был недоначислен и не уплачен налог при упрощенной системе.

С 2015 года общество перешло на упрощенную систему налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость.

Согласно части 1 пункта 3 статьи 288 НК при переходе с общей системы налогообложения либо с упрощенной системы с уплатой налога на добавленную стоимость на упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость (с упрощенной системы без уплаты налога на добавленную стоимость на упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость либо на общую систему налогообложения) исчисление налога на добавленную стоимость прекращается (начинается) в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента такого перехода.

Согласно пункту 1 статьи 92-1 НК организации – плательщики налога при упрощенной системе налогообложения, применяющие этот особый режим налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость и ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии с пунктом 1 статьи 291 НК (далее в настоящей статье – плательщики упрощенной системы), и индивидуальные предприниматели момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно пункту 3 статьи 92-1 НК при осуществлении налоговых вычетов у плательщиков упрощенной системы и индивидуальных предпринимателей вычетам подлежат фактически уплаченные суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после отражения их в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (в учете доходов и расходов индивидуальных предпринимателей), если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Проверкой было установлено, что обществом в книге учета доходов и расходов в период с января по сентябрь 2015 г. учет не велся, но согласно налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость за 9 месяцев 2015 года обществом были приняты налоговые вычеты.

Таким образом, в нарушение пункта 3 статьи 92-1 НК обществом за январь – сентябрь 2015 г. осуществлялись налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость без отражения фактически уплаченных сумм налога на добавленную стоимость при приобретении товаров в книге учета доходов и расходов общества, применяющего упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с абзацем 8 пункта 1 статьи 291 НК организации (за исключением унитарных предприятий и хозяйственных обществ, указанных в подпункте 2.2 пункта 2 статьи 286 НК, а также организаций, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами) с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальные предприниматели, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 4100000000 бел.руб., вправе, если иное не предусмотрено частью шестой настоящего пункта, с начала налогового периода вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, который включает в себя учет, необходимый для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 93 НК объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Согласно выписке по банковскому счету на расчетный счет общества за январь – сентябрь 2015 г. поступило денежных средств в сумме 100 млн.руб., в кассу общества – 10 млн.руб.

Согласно первичным учетным документам (товарно-транспортным накладным, актам на оказание услуг) обществом за январь – сентябрь 2015 г. было изготовлено изделий (окон, дверей) из ПВХ и оказано услуг по их установке на сумму 110 (100 + 10) млн.руб.

В нарушение подпункта 1.1 пункта 1 статьи 93 НК обществом за 9 месяцев 2015 года не были признаны объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость обороты по реализации товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) обществом за наличный расчет в сумме 10 млн.руб. В результате за 9 месяцев 2015 года был недоначислен налог на добавленную стоимость.

Примеры нарушений по части 2 статьи 13.7 КоАП.

1. Согласно пункту 8 статьи 175 НК налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам. Установленная настоящим пунктом обязанность по удержанию подоходного налога с физических лиц не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца и премий.

В соответствии с частью 1 пункта 9 статьи 175 НК налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов в виде оплаты труда в расчете за месяц и (или) дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Проверкой было установлено, что работникам предприятия с апреля 2014 г. по сентябрь 2015 г. выплачивались денежные средства в суммах, больших, чем было начислено в указанном периоде. При этом в нарушение частей 1, 2 пункта 8 статьи 175 НК предприятием в период с апреля 2014 г. по июнь 2015 г. при выплате денежных средств физическим лицам (работникам предприятия) не удерживались суммы подоходного налога из фактически выплачиваемых денежных средств.

2. В нарушение части 1 пункта 9 статьи 175 НК предприятием в период с сентября 2013 г. по сентябрь 2015 г. при фактическом перечислении на счета работников и выплате из кассы общества наличных денежных средств на выплату заработной платы не перечислялись в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц в день их фактического получения в банке или перечисления на счета работников:

за сентябрь – декабрь 2013 г. было не перечислено (неперечисление сумм подоходного налога в день фактического получения денежных средств составило от 7 до 168 дней) в день фактического получения денежных средств исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц в размере 53167357 руб. (или 98,46% (53167357 / 53997369), т.е. неперечисление составило более 5% от общей суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц, приходящегося на день фактического перечисления (получения из кассы) денежных средств за сентябрь – декабрь 2013 г.);

за 2014 год – в размере 126713249 руб. (неперечисление сумм подоходного налога в день фактического получения денежных средств составило от 1 до 332 дней), в том числе на момент проверки (30.09.2015) за апрель – декабрь 2014 г. не было перечислено подоходного налога в сумме 62363195 руб.;

за январь – сентябрь 2015 г. – в размере 69750403 руб. (неперечисление сумм подоходного налога в день фактического получения денежных средств составило от 2 до 332 дней), в том числе на момент проверки (30.09.2015) за январь – сентябрь 2015 г. не было перечислено подоходного налога в сумме 47187720 руб.

В результате по состоянию на 30.09.2015 всего предприятию к доплате было доначислено подоходного налога:

• за 2014 год в общей сумме 67392508 (62363195 + 5029313) руб. (за 2014 год предприятием всего начислено и уплачено подоходного налога в размере 222231003 руб. (или 30,32%), то есть доначисление составило более 5 процентов от общей суммы начисленного и уплаченного подоходного налога за 2014 год);
• за январь – сентябрь 2015 г. – 51582860 (47187720 + 4395140) руб. (за январь – сентябрь 2015 г. предприятием всего начислено и уплачено подоходного налога в размере 113603596 руб. (или 45,40%), то есть доначисление составило более 5% от общей суммы начисленного и уплаченного подоходного налога за январь – сентябрь 2015 г.).

Причины и условия совершения административных правонарушений в сфере налогообложения и уплаты таможенных платежей.

К основным причинам и условиям совершения административных правонарушений в рассматриваемой сфере относятся: отсутствие соответствующих навыков и грамотности в ведении налогового учета и отчетности; отставание правотворческой деятельности от потребностей практики; принятие нормативных правовых актов в рассматриваемой сфере, требующих дополнительного толкования; недостаток разъяснительной работы; отсутствие эффективного контроля; целенаправленные действия отдельных лиц, преследующих собственные корыстные интересы в экономической сфере; недостатки в организации ведения налогового учета и отчетности; недостатки в деятельности контролирующих (надзорных) органов.

Непосредственными объектами профилактического воздействия в рассматриваемой сфере выступают физические лица (работники, ответственные за соблюдение порядка исчисления и уплаты налогов и таможенных платежей), индивидуальные предприниматели и юридические лица, по чьей вине допущены нарушения, составляющие объективную сторону состава административного правонарушения, а также лица, предрасположенные к их совершению. Ими могут быть и руководитель, и главный бухгалтер, и иные должностные лица юридического лица, в чьи должностные обязанности входят отдельные аспекты ведения налогового учета и отчетности, исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), таможенных платежей, пеней.

Главными субъектами профилактики административных правонарушений в рассматриваемой сфере являются органы Комитета государственного контроля Республики Беларусь, налоговые органы, таможенные органы (часть 9 статьи 13.6, статьи 13.10, 13.11 КоАП), которые уполномочены на ведение административного процесса по рассматриваемой категории дел и применение профилактических мер соответственно на основании:

Закона Республики Беларусь от 04.01.2014 N 122-З “Об основах деятельности по профилактике правонарушений”;

Указа Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 N 510 “О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь”;

Процессуально-исполнительного кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях;

Закона Республики Беларусь от 01.07.2010 N 142-З “О Комитете государственного контроля Республики Беларусь и его территориальных органах”, Закона Республики Беларусь от 16.07.2008 N 414-З “Об органах финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь”, Указа Президента Республики Беларусь от 27.11.2008 N 647 “О некоторых вопросах деятельности органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь”, Указа Президента Республики Беларусь от 11.02.2009 N 87 “О мерах по совершенствованию деятельности органов финансовых расследований Комитета государственного контроля”;

НК, постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31.10.2001 N 1592 “Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь”;

Закона Республики Беларусь от 10.01.2014 N 129-З “О таможенном регулировании в Республике Беларусь”, Указа Президента Республики Беларусь от 21.04.2008 N 228 “О некоторых вопросах таможенных органов”.

Профилактические меры.

К экономическим мерам относится стимулирование добровольного отказа от совершения правонарушений в рассматриваемой сфере. Правовые меры включают в себя адекватное реагирование на рассматриваемый вид административных правонарушений, использование в полной мере превентивных возможностей закона, своевременную (при необходимости устранения противоречий и пробелов) корректировку законодательства, регламентирующего порядок исчисления и уплаты налогов и таможенных платежей, использование в полной мере механизма освобождения от административной ответственности в случае самостоятельного выявления и исправления ошибок, применения некорректных разъяснений соответствующих государственных органов. Организационные меры включают в себя повышение эффективности контрольной (надзорной) деятельности и ее координации в рассматриваемой сфере, информирование о выявленных в ходе проверок факторах, обусловивших или облегчивших возможность совершения правонарушений, для принятия мер по их устранению (нейтрализации) и т.п.

В ходе организации и ведения профилактической деятельности возможно использование следующих основных форм и методов профилактики административных правонарушений в сфере налогообложения и уплаты таможенных платежей: мониторинг обстановки (для этого изучаются материалы печатных и электронных средств массовой информации, соответствующие деликтологические факторы, динамика и структура соответствующих административных правонарушений и др.); направление информации (предложений, представления, предписания) об устранении причин и условий, способствующих совершению рассматриваемых видов административных правонарушений на конкретных объектах (по конкретным направлениям); проведение разъяснительной работы о порядке соблюдения требований соответствующего законодательства, применения его положений на практике; проведение правовых форумов, семинаров, круглых столов и других правовоспитательных мероприятий; информирование субъектов (в том числе с использованием средств глобальной компьютерной сети Интернет, средств массовой информации) о типичных нарушениях, выявляемых в ходе проверок контролирующими (надзорными) органами; обобщение и подготовка обзоров правоприменительной практики по делам об административных правонарушениях рассматриваемой категории (в том числе на межведомственном уровне); подготовка предложений по совершенствованию законодательства, регламентирующего порядок ведения налогового учета и отчетности, исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), таможенных платежей, пеней, и участие в проведении экспертизы принимаемых в данной сфере нормативных правовых актов; проведение совместных профилактических мероприятий (операций) и обеспечение надлежащей координации работы по профилактике рассматриваемых видов административных правонарушений.