На что обратить внимание
При распределении прибыли хозяйственного общества для получения участниками доходов, приходящихся на их долю в уставном фонде (далее — дивиденды), может возникнуть ситуация, когда отсутствуют денежные средства для выплаты. В этом случае по решению участников дивиденды могут выдаваться товарами данного общества.
В протоколе, которым оформляется решение, фиксируется способ выплаты, количество и цена выдаваемого товара. Для участника — физического лица дивиденды являются объектом для исчисления подоходного налога, а для общества выдача доходов в товарной форме — выручкой с соответствующим налогообложением.
Правовое обоснование
Доход в виде части прибыли, полученной участником, в целях налогообложения признается дивидендом и облагается подоходным налогом по ставке 12% <1>. При выдаче дивидендов товаром общество обязано оформить накладную формы ТТН-1 (ТН-2), удержать подоходный налог и перечислить его не позднее следующего дня <2>.
<1> Пункт 1 ст. 35 Общей части, подп. 1.1 п. 1 ст. 153, подп. 1.1 п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 173 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК).
<2> Пункты 8 и 9 ст. 175 Особенной части НК.
Однако при выдаче участнику дохода в товарной форме отсутствует денежная выплата, с которой можно удержать подоходный налог. Поэтому товар выдается на сумму причитающихся дивидендов в полном объеме, а участник должен внести сумму подоходного налога в кассу (на расчетный счет) общества. Если он отказывается это сделать, общество как налоговый агент в течение месяца обязано направить сообщение о наличии задолженности по подоходному налогу с физических лиц в налоговый орган по месту жительства участника <3>.
<3> Пункт 5 ст. 181 Особенной части НК.
Дивиденды не облагаются взносами по государственному социальному страхованию и по профессиональному пенсионному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусском республиканском унитарном страховом предприятии «Белгосстрах» <4>.
<4> Пункт 16 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999 г. N 115.
Отчуждение (передача права собственности) одним лицом товара другому лицу независимо от способа приобретения прав на этот товар и формы сделки признается реализацией <5>. Поэтому если общество является плательщиком налога на добавленную стоимость, то его следует исчислить. В случае если указанные в протоколе общего собрания участников цены выше учетных (покупных), возникает необходимость исчислить налог на прибыль. У организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), на сумму выданных товаров увеличивается база для исчисления налога <6>.
<5> Пункт 1 ст. 31 Общей части НК.
<6> Подпункт 1.1 п. 1 ст. 93, п. 2 ст. 126, п. 2 ст. 288 Особенной части НК.
Резюмируем
При распределении прибыли общество вправе по решению участников выдать дивиденды товаром. Главное — правильно оформить документы, исчислить и уплатить налоги.