До момента утверждения ликвидационного баланса незаявленные кредиторами требования внереализационным доходом не являются

Общество с ограниченной ответственностью «Т» обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции МНС Республики Беларусь по N-скому району г. Минска от 27.03.2015 N 4 по акту внеплановой проверки.

В судебном заседании представитель заявителя свои требования поддержал, указав, что срок составления ликвидационного баланса не наступил.

Налоговый орган с заявленными требованиями не согласился по обстоятельствам, изложенным в отзыве, указав на то, что срок предъявления требований кредиторов ликвидируемого субъекта хозяйствования истек 16.06.2014, в срок не позднее 01.07.2014 должен был быть составлен ликвидационный баланс, не заявленные к указанному сроку требования подлежали включению в состав внереализационных доходов общества.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив представленные ими доказательства, исследовав материалы дела, необходимо прийти к следующим выводам.

Общество с ограниченной ответственностью «Т» зарегистрировано в качестве юридического лица решением Минского городского исполнительного комитета от 09.07.2012, о чем внесена запись в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за N 191759525. Общество состоит на налоговом учете в инспекции МНС Республики Беларусь по N-скому району г. Минска.

Общим собранием участников общества от 04.04.2014 принято решение о его ликвидации, установлен срок ликвидации до 10.07.2014.

Определением экономического суда города Минска от 24.11.2014 принято к рассмотрению заявление общества с ограниченной ответственностью «Т» о своей экономической несостоятельности (банкротстве), в отношении должника открыто конкурсное производство.

Решением суда от 23.03.2015 должник признан банкротом с ликвидацией.

Должностными лицами инспекции МНС Республики Беларусь по N-скому району города Минска в период с 23.01.2015 по 19.02.2015 проведена внеплановая проверка общества с ограниченной ответственностью «Т» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов за период с 01.01.2014 по 23.11.2014, вопросам удержания и перечисления налоговым агентом подоходного налога за период с 18.06.2014 по 23.11.2014, вопросам удержания и перечисления налоговым агентом налогов на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, за период с 01.05.2014 по 23.11.2014, прочим вопросам, входящим в компетенцию налоговых органов, за период с 20.06.2014 по 23.11.2014. По результатам проверки 24 февраля 2015 г. был составлен акт N 3.

В акте указано, что плательщиком были нарушены требования подпункта 3.10-1 п. 3 статьи 128, подпункта 3.23-1 п. 3 статьи 129 Налогового кодекса Республики Беларусь, в результате чего сокрыты внереализационные доходы за III квартал 2014 года в сумме 3825065713 руб., а также внереализационные расходы за III квартал 2014 года в сумме 6090017 руб., в связи с чем не был уплачен налог на прибыль за III квартал 2014 года в сумме 687415625 руб.

Налоговым органом 27 марта 2015 г. было принято обжалуемое решение N 3 по акту выездной налоговой проверки о взыскании с заявителя 739649589 руб., в том числе: налога на прибыль на сумму 687415625 руб., пени по налогу на прибыль на сумму 52233964 руб.

Свои выводы налоговый орган обосновал следующими обстоятельствами.

В соответствии с п. 6 Положения о ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 N 1 «О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования» (далее — Положение о ликвидации), собственник имущества (учредители, участники) либо орган юридического лица, уполномоченный уставом (учредительным договором — для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора), принявший решение о ликвидации юридического лица, назначает ликвидационную комиссию (ликвидатора), распределяет обязанности между председателем и членами ликвидационной комиссии (в случае назначения ликвидационной комиссии) и устанавливает порядок и сроки ликвидации. Срок ликвидации не может превышать девяти месяцев со дня принятия решения о ликвидации (прекращении деятельности).

Согласно информационной карточке Главного управления юстиции Минского городского исполнительного комитета срок ликвидации общества заявлен до 01.07.2014.

В соответствии с п. 13 Положения о ликвидации ликвидационная комиссия (ликвидатор) представляет в регистрирующий орган ликвидационный баланс, подписанный членами ликвидационной комиссии (ликвидатором) и утвержденный собственником имущества (учредителями, участниками) либо органом коммерческой организации, уполномоченным на то уставом (учредительным договором — для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора).

В указанный срок ликвидационный баланс плательщиком составлен не был и в регистрирующий орган не подан, сведения о продлении срока ликвидации в регистрирующем органе отсутствовали.

В связи с изложенным на основании подпункта 3.10-1 п. 3 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь налоговый орган включил в состав внереализационных доходов плательщика числящуюся по состоянию на 30.06.2014 по данным бухгалтерского учета общества кредиторскую задолженность в сумме 3580065713 руб., а также кредиторскую задолженность в сумме 245000000 руб., не отраженную в бухгалтерском учете, а всего — 3825065713 руб.

Однако с данными выводами налогового органа согласиться нельзя.

В соответствии с подпунктом 3.10-1 п. 3 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь, на который ссылается налоговый орган в обоснование своей позиции, в состав внереализационных доходов включаются суммы кредиторской задолженности при ликвидации юридического лица: такие доходы отражаются на дату составления ликвидационного баланса (акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа, — при ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь).

Ликвидационный баланс заявителем не составлялся, 23.10.2014 был составлен промежуточный ликвидационный баланс по состоянию на 30.06.2014, представленный в экономический суд города Минска 27.10.2014 при подаче должником заявления о своей экономической несостоятельности (банкротстве).

Комплексный анализ норм права Республики Беларусь позволяет сделать вывод, что законодатель разграничивает понятия ликвидационного баланса и промежуточного ликвидационного баланса, не отождествляя их.

Так, из ст. 59 Гражданского кодекса Республики Беларусь следует, что после окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения. Если имеющиеся у ликвидируемого юридического лица (кроме учреждений) денежные средства недостаточны для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества юридического лица с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений, и кредиторам ликвидируемого юридического лица производится расчет ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной ст. 60 Гражданского кодекса Республики Беларусь. Только после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается собственником имущества (учредителями, участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о ликвидации юридического лица.

Аналогичные подходы к разграничению понятий промежуточного ликвидационного баланса и ликвидационного баланса закреплены и в ст. 25 Закона Республики Беларусь «О хозяйственных обществах».

Из буквального содержания подпункта 3.10-1 п. 3 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь следует, что ликвидируемая организация должна отразить кредиторскую и дебиторскую задолженности во внереализационных доходах и расходах для целей налогообложения прибыли на дату составления именно ликвидационного баланса, а не промежуточного ликвидационного баланса.

В силу п. 7 ст. 3 Налогового кодекса Республики Беларусь применение актов налогового законодательства по аналогии не допускается.

При таких обстоятельствах доводы заинтересованного лица о необходимости распространения действия подпункта 3.10-1 п. 3 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь на случаи составления промежуточного ликвидационного баланса являются несостоятельными и не могут быть приняты во внимание.

Исходя из положений ст. 149 Закона Республики Беларусь «Об экономической несостоятельности (банкротстве)» ликвидационный баланс должника, в отношении которого вынесено решение о признании его банкротом, составляется при составлении отчета управляющего по итогам ликвидационного производства после завершения расчетов с кредиторами.

Поскольку производство по делу о банкротстве общества с ограниченной ответственностью «Т» не окончено, ликвидационный баланс не составлялся.

В настоящее время в реестр требований кредиторов общества с ограниченной ответственностью «Т» включены требования кредиторов пятой очереди на общую сумму 4280598231 руб.

Следовательно, оснований для включения в состав внереализационных доходов общества с ограниченной ответственностью «Т» кредиторской задолженности в сумме 3825065713 руб. не имеется, в связи с чем заявленные требования подлежат удовлетворению.