Корректировка таможенной стоимости товара. Доказательства

Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется должностным лицом таможенного органа в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза (далее – ТмК ТС) и Порядком контроля таможенной стоимости товаров, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 376 “О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров” (далее – Порядок).

Рассмотрим пример из судебной практики.

В экономический суд с заявлением обратилось общество с ограниченной ответственностью “С” (ООО “С”) к N-ской региональной таможне о признании недействительным решения N-ской региональной таможни от 11.09.2014 о корректировке таможенной стоимости товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь согласно декларации от 30.06.2014.

Представители заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержали в полном объеме.

Представители заинтересованного лица требования не признали, ссылаясь на законность и обоснованность решения.

В заявлении и в судебном заседании представитель заявителя указал, что ООО “С” ввезены на таможенную территорию Республики Беларусь товары – санитарно-технические изделия из фарфора. В установленном порядке была подана декларация от 30.06.2014. Таможенный орган вынес решение о проведении дополнительной проверки, а впоследствии, несмотря на представление необходимых и достаточных для подтверждения таможенной стоимости документов, решение о ее корректировке. Заявитель полагал, что решение является незаконным и необоснованным. По мнению заявителя, непредставление перевода экспортной декларации не может являться основанием для корректировки таможенной стоимости товара, поскольку согласно пункту 18 Порядка в рамках проведения дополнительной проверки заявленной таможенной стоимости товаров таможенный орган вправе самостоятельно осуществлять сбор и анализ дополнительной информации о стоимости товаров, идентичных или однородных оцениваемым товарам, включая направление запросов в государственные органы и иные организации. Таким образом, в ситуации, если заявителем не был представлен перевод экспортной декларации или если в связи с данным обстоятельством экспортная декларация не может быть принята для подтверждения заявленной таможенной стоимости, заинтересованное лицо могло получить данный документ в рамках своей компетенции.

Также заявитель полагал, что затребованные документы не имеют отношения к партии оцениваемого товара, чем фактически нарушена статья 94 Закона Республики Беларусь от 10.01.2014 N 129-З “О таможенном регулировании в Республике Беларусь” (далее – Закон), а у таможенного органа имеются все документы, содержащие в том числе ценовую информацию и влияющие на таможенную стоимость.

То обстоятельство, что на копиях документов отсутствовали подпись и печать для целей их заверения, по мнению заявителя, не могло служить основанием для корректировки таможенной стоимости.

Также заявитель не был согласен с примененным методом определения таможенной стоимости товаров – шестым (резервным), поскольку основой определения таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами. Последующие методы применяются только в случае невозможности применения основного метода. Для применения основного метода определения таможенной стоимости заявителем были представлены документы, содержавшие достоверные и непротиворечивые сведения, относящиеся к определению таможенной стоимости по цене сделки с ввозимым товаром, в совокупности ее подтверждающие.

При рассмотрении спора суд исходил из следующего.

При проведении контроля таможенной стоимости до выпуска ввезенных на единую таможенную территорию Таможенного союза заявителем товаров согласно декларации на товары от 30.06.2014 было установлено, что заявленные при таможенном декларировании сведения о таможенной стоимости товара могут являться недостоверными, поскольку с использованием системы управления рисками были выявлены риски недостоверного декларирования таможенной стоимости, а кроме того, заявленная декларантом таможенная стоимость товаров меньше (более чем на 20%) ценовой информации, имеющейся в распоряжении таможенного органа.

С учетом данных фактов, в соответствии со статьей 69 ТмК ТС и пунктом 14 Порядка возникла необходимость в проведении дополнительной проверки путем запроса у декларанта дополнительных документов и сведений, перечень которых был указан в решении о проведении дополнительной проверки от 30.06.2014.

В решении о проведении дополнительной проверки запрашивались документы и сведения, анализ всей совокупности которых должен был дать четкий ответ о правомерности использования декларантом избранного им метода определения таможенной стоимости товаров и достоверности представленных им документов и сведений.

В частности, в решении о проведении дополнительной проверки должностное лицо таможенного органа запрашивало следующие документы и сведения:

• экспортную таможенную декларацию страны происхождения с отметками уполномоченных государственных органов. В случае если страна отправления и страна происхождения ввезенного товара различны, нужно было представить также экспортную декларацию страны отправления товара. В случае если отправитель (продавец) товара обладает правом упрощенного декларирования, следовало представить официальные документы, подтверждающие такое право;
• калькуляцию фирмы-изготовителя на оцениваемый товар, основанную на достоверной, количественно определяемой информации, либо иной документ, содержащий бухгалтерский расчет затрат, расходов в денежном выражении на производство и сбыт единицы изделия, а также на осуществление работ и услуг;
• прайс-листы производителя ввезенных товаров либо его коммерческое предложение на такие товары;
• прайс-лист продавца ввезенных товаров;
• документы, отражающие стоимость оцениваемого товара в стране экспорта из независимых источников в ходе обычной торговли на условиях самовывоза (прайс-листы, коммерческие предложения, котировки);
• документы по реализации оцениваемых товаров (товарно-транспортные накладные с договорами и платежными поручениями);
• документы по реализации идентичных, однородных товаров, ввезенных ранее (товарно-транспортные накладные с договорами и платежными поручениями);
• сертификат (декларацию) соответствия качества либо безопасности (если товар сертифицируется в Таможенном союзе либо есть ссылки на такие документы в договоре или от таких характеристик зависит цена).

В соответствии с пунктом 14 Порядка при проведении дополнительной проверки должностное лицо запрашивает у декларанта дополнительные документы, сведения и пояснения, перечень которых указывается в решении о проведении дополнительной проверки. Перечень дополнительных документов и сведений, которые могут быть запрошены таможенным органом при проведении дополнительной проверки, содержащийся в приложении 3 к Порядку (далее – Перечень), примерный и не является исчерпывающим.

В соответствии с подпунктами 2.1 – 2.3 пункта 2 статьи 96 Закона декларант обязан заявлять таможенную стоимость товаров и представлять сведения, относящиеся к ее определению, основывающиеся на достоверной, документально подтвержденной и количественно определимой информации; представлять для подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров в таможенный орган по его требованию необходимые документы и сведения; нести все расходы, возникшие в связи с представлением в таможенный орган необходимых документов и сведений.

Декларант обязан представить запрашиваемые таможенным органом дополнительные документы и сведения (составленные на иностранном языке должны быть представлены с переводом на один из государственных языков Республики Беларусь и заверены) либо предоставить в письменной форме объяснение причин, по которым они не могут быть представлены.

Заявитель должен был представить запрашиваемые таможенным органом дополнительные документы и сведения либо предоставить в письменной форме объяснение причин, по которым они не могут быть представлены, в соответствии с пунктом 3 статьи 69 ТмК ТС.

Декларант имеет право доказать правомерность использования избранного им метода определения таможенной стоимости товаров и достоверность представленных им документов и сведений.

В связи с представлением в установленный срок сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов ввезенные заявителем на единую таможенную территорию Таможенного союза товары помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

В последующем в результате анализа документов и сведений, представленных в рамках проводимой дополнительной проверки, таможенным органом было установлено следующее.

1. Экспортная таможенная декларация представлена заявителем без перевода на государственный язык, используемый таможенным органом, что не позволило проанализировать в полном объеме представленную в ней информацию и рассмотреть ее для подтверждения первоначальной таможенной стоимости. На основании пункта 2 Перечня в решении о проведении дополнительной проверки было указано, что все запрашиваемые документы, составленные на иностранных языках, должны быть представлены с переводом на русский язык.

Кроме того, страной происхождения товаров является Испания, тогда как представлена была польская экспортная таможенная декларация.

2. Не были представлены документы по реализации однородных, идентичных товаров для их продажи на единой таможенной территории Таможенного союза (договоры на поставку товаров на внутреннем рынке Республики Беларусь, счета-фактуры в соответствии с указанными договорами, прейскуранты, платежные поручения, выписки из лицевых счетов). Отсутствие документов по реализации однородных, идентичных товаров для их продажи на единой таможенной территории Таможенного союза не позволило проанализировать формирование цены первым продавцом и сравнить со сложившейся стоимостью на внутреннем рынке Таможенного союза.

3. В соответствии с пунктами 18 и 64 Инструкции по делопроизводству в государственных органах, иных организациях, утвержденной постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 19.01.2009 N 4, для придания документу юридической силы необходимо наличие обязательных реквизитов, в том числе грифа утверждения, печати и отметки о заверении копии. Для придания копии документа юридической силы она должна быть заверена (засвидетельствована) уполномоченным должностным лицом организации, что не было произведено, при представлении заявителем комплекта документов.

Кроме того, по информации, имеющейся в распоряжении таможенного органа, в том числе полученной с использованием программных средств таможенных органов (в частности, системы оперативного мониторинга таможенных деклараций), цены по сделкам с идентичными, однородными товарами того же класса или вида, ввозимыми при сопоставимых условиях, были значительно выше цен, указанных в представленных заявителем документах.

При этом заявитель должен был представить запрашиваемые таможенным органом дополнительные документы и сведения либо предоставить в письменной форме объяснение причин, по которым они не могли быть представлены, в соответствии с пунктом 3 статьи 69 ТмК ТС. Однако ни данные документы, ни соответствующие разъяснения по поводу их непредставления таможенному органу не представлялись.

Частью третьей пункта 15 Порядка установлено, что документы, сведения и пояснения должны быть представлены декларантом в таможенный орган одним комплектом (не частями) до истечения срока их представления.

Таким образом, у таможенного органа имелись основания полагать, что заявленные сведения в отношении таможенной стоимости ввезенных товаров не являлись полными и документально подтвержденными.

Исходя из изложенного таможенным органом обоснованно был сделан вывод, что заявителем не были устранены обстоятельства, послужившие основанием для проведения дополнительной проверки.

Пункт 21 Порядка предусматривает, что если в установленный срок декларантом не представлены дополнительно запрошенные документы, сведения, пояснения и в письменной форме не дано объяснение причин, по которым они не могут быть представлены, либо такие документы и сведения не устраняют основания для проведения дополнительной проверки, то должностное лицо принимает решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров, исходя из имеющихся документов и сведений, с учетом информации, полученной самостоятельно при проведении дополнительной проверки.

Под объективными причинами непредставления декларантом дополнительно запрашиваемых документов следует понимать представление документального подтверждения, что запрашиваемый документ не существует или не применяется в коммерческой практике сторонами сделки.

Согласно пункту 6 Порядка при осуществлении контроля таможенной стоимости товаров может быть использована информация, имеющаяся в распоряжении таможенного органа, в частности по сделкам с идентичными, однородными товарами, товарами того же класса или вида, ввозимыми при сопоставимых условиях, полученная в том числе с использованием программных средств таможенных органов (в частности, системы оперативного мониторинга таможенных деклараций). Для достижения объективности результатов контроля должна использоваться информация, которая имеет максимально возможный сопоставимый вид с условиями анализируемой сделки.

Запрошенные в рамках дополнительной проверки документы имели отношение к партии оцениваемых товаров, и причины, по которым они не были представлены, заявителем указаны не были.

При таких обстоятельствах N-ская региональная таможня обоснованно в соответствии с пунктом 21 Порядка приняла решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров, выпущенных для внутреннего потребления согласно рассматриваемой декларации на товары.

В соответствии с пунктом 22 Порядка таможенная стоимость оцениваемых товаров определена таможенным органом самостоятельно согласно статье 10 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза (заключено в г. Москве 25.01.2008) (далее – Соглашение), с применением резервного метода с учетом положений статьи 95 Закона. При применении резервного метода таможенная стоимость товаров определяется на основе данных, имеющихся на единой таможенной территории Таможенного союза, путем гибкого применения методов, предусмотренных статьями 4, 6 – 9 Соглашения, совместимых с принципами и положениями Соглашения.

Использовать иные методы, предусмотренные статьей 4 Соглашения, при определении таможенной стоимости оцениваемых товаров в рассматриваемом случае было невозможно в силу следующего.

В соответствии со статьей 2 Соглашения таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Согласно статье 4 Соглашения таможенной стоимостью ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза и дополненная в соответствии с положениями статьи 5 Соглашения.

Использовать иные методы, предусмотренные статьями 6 – 9 Соглашения, при определении таможенной стоимости оцениваемых товаров было невозможно.

Применение статьи 10 Соглашения позволяет:

• определять таможенную стоимость оцениваемых товаров на основе данных, имеющихся на таможенной территории, путем использования методов, совместимых с принципами и положениями Соглашения (пункт 1 статьи 10 Соглашения);
• гибко применять методы, установленные статьями 4, 6 – 9 Соглашения (пункт 2 статьи 10 Соглашения, нормами которого определено, что “методы определения таможенной стоимости товаров, используемые в соответствии со статьей 10 Соглашения, являются теми же, что и предусмотренные в статьях 4, 6 – 9 Соглашения”).

Согласно пункту 6 Порядка при осуществлении контроля таможенной стоимости товаров может быть использована информация, имеющаяся в распоряжении таможенного органа, в частности:

• по сделкам с идентичными, однородными товарами, товарами того же класса или вида, ввозимыми при сопоставимых условиях, полученная в том числе с использованием программных средств таможенных органов (в частности, системы оперативного мониторинга таможенных деклараций);
• о биржевых торгах (котировках), ценах аукционов, а также из ценовых каталогов;
• полученная от государственных представительств (торговых представительств) государств – членов Таможенного союза за рубежом;
• полученная от государственных органов государств – членов Таможенного союза;
• полученная от предприятий и организаций, профессиональных объединений (ассоциаций), в том числе поставщиков, производителей оцениваемых, идентичных, однородных товаров, транспортных и страховых компаний.

Информация может быть получена таможенным органом любым не запрещенным законодательством государств – членов Таможенного союза способом, в том числе с использованием сети Интернет.

Согласно п. 1 ст. 95 Закона таможенная стоимость товаров определяется таможенным органом в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и Законом.

При определении таможенной стоимости товаров таможенным органом может использоваться как представленная декларантом, так и имеющаяся в распоряжении таможенного органа ценовая информация, в том числе о товарах, выпуск которых произведен ранее.

Имеющаяся в распоряжении таможенного органа ценовая информация о товарах, выпуск которых произведен ранее, для целей определения таможенной стоимости используется в следующем порядке:

• первоначально подбираются идентичные товары, затем однородные, а при их отсутствии – товары того же класса или вида (то есть товары, относящиеся к одной группе или ряду товаров, изготовленных отдельной отраслью или подотраслью (сектором) промышленности), имеющие примерно одинаковую репутацию на рынке. Выбираемые для целей определения таможенной стоимости товары должны быть ввезены в сопоставимом с оцениваемыми товарами количестве. При этом для определения таможенной стоимости товаров, ввезенных в меньшем количестве, может быть использована ценовая информация о товарах, ввезенных в большем количестве;
• в качестве основы для определения таможенной стоимости товаров принимается стоимость, соответствующая среднему уровню стоимости, сложившемуся в отношении выбранных товаров. При определении таможенной стоимости товаров эта величина должна быть скорректирована исходя из условий поставки товаров с учетом требований, установленных статьей 5 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза.

Под средним уровнем стоимости следует понимать величину таможенной стоимости товаров, принятой таможенным органом в отношении преобладающего количества товаров, выбранных для целей определения таможенной стоимости товаров.

В данном конкретном случае таможенная стоимость определена таможенным органом по резервному методу (в соответствии со статьей 10 Соглашения) исходя из среднего уровня стоимости согласно информации, полученной с использованием программных средств таможенных органов (в частности, системы оперативного мониторинга таможенных деклараций).

В рассматриваемом случае в связи с проводимой дополнительной проверкой в отношении заявленной таможенной стоимости товара, выпущенного для внутреннего потребления согласно декларации на товары от 30.06.2014, по результатам которой таможенным органом обоснованно было принято решение о корректировке заявленной таможенной стоимости, использовать при определении таможенной стоимости метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами у таможенного органа не было возможности.

Статьи 6 и 7 Соглашения предусматривают использование в качестве основы при определении таможенной стоимости товаров стоимость сделки с идентичными либо однородными товарами соответственно, проданными для ввоза на единую таможенную территорию Таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (ввозимые) товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров.

В соответствии со статьей 3 Соглашения под идентичными товарами понимаются товары, одинаковые во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации, а под однородными – товары, не являющиеся идентичными во всех отношениях, но имеющие сходные характеристики и состоящие из схожих компонентов, произведенных из таких же материалов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые (ввозимые) товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми.

При применении данных методов должна использоваться стоимость сделки с идентичными или однородными товарами соответственно, проданными на том же коммерческом уровне и, по существу, в том же количестве, что и оцениваемые (ввозимые) товары.

В силу отсутствия у таможенного органа достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации о наличии идентичных либо однородных оцениваемым товаров, а также сведений, документально подтверждающих обоснованность и точность возможной корректировки стоимости, предусмотренной статьями 6 и 7 Соглашения, независимо от того, приводит она к увеличению или уменьшению стоимости сделки с идентичными либо однородными товарами, использовать при определении таможенной стоимости оцениваемых товаров методы по стоимости сделки с идентичными или однородными товарами у таможенного органа также не было возможности.

Применение методов вычитания или сложения в связи с отсутствием у таможенного органа достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации, в том числе информации об идентичных либо однородных оцениваемым товарах, используемой при определении таможенной стоимости в соответствии с требованиями статей 8 и 9 Соглашения, также было невозможно. Суд согласился с мнением таможенного органа, что запрошенные в рамках дополнительной проверки документы имели отношение к партии оцениваемых товаров и причины, по которым они не были представлены, заявителем не были указаны.

При таких обстоятельствах N-ская региональная таможня обоснованно в соответствии с пунктом 21 Порядка приняла решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров, выпущенных для внутреннего потребления согласно рассматриваемой декларации на товары.

Для обозрения суду заинтересованным лицом были представлены документы и сведения о ценовой информации, которая положена в основу определения таможенной стоимости по ввезенному товару согласно декларации на товары.

Представленные суду источники ценовой информации объективны, достоверны, соответствуют расчету, приведенному в решении о корректировке стоимости товаров, в связи с чем отсутствуют основания для сомнений в их правильности и относимости к оцениваемому товару.

Истребование таможенным органом дополнительных сведений и документов является правом, а не обязанностью таможенного органа, в связи с чем суд не принял доводы заявителя о возможности таможенного органа истребовать недостающие сведения и документы.

Иные доводы заявителя не влияли на выводы суда о законности оспариваемого решения.

Судом сторонам было разъяснено, что в случае наличия обстоятельств, опровергающих выводы экономического суда по делу, которые не были и не могли быть известны заявителю и экономическому суду, дело может быть пересмотрено в порядке главы 34 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь.

Таким образом, в удовлетворении заявленных требований было отказано в полном объеме.

Таможенная стоимость – один из основных проблемных вопросов, который приходится разрешать участникам внешнеэкономической деятельности. Система управления рисками, которая применяется таможенными органами, ориентирована на выявление стоимости товара. При ввозе тех или иных товаров на территорию Республики Беларусь проявляются профили рисков, что влечет запрос дополнительной информации для подтверждения заявленной таможенной стоимости.