Первичный учетный документ считается имеющим юридическую силу, если содержащаяся в нем информация соответствует действительности.
Решением экономического суда признано недействительным с момента принятия решение инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.
Постановлением апелляционной инстанции экономического суда решение суда первой инстанции отменено, в удовлетворении заявления отказано в полном объеме.
В кассационной жалобе заявитель просил отменить постановление апелляционной инстанции, ссылаясь на его незаконность и необоснованность, полагая, что выводы налогового органа о признании указанных в акте проверки и оспариваемом решении товарно-транспортных накладных не имеющими юридической силы не основаны на законодательстве и установленных по делу обстоятельствах.
В заседании кассационной инстанции представители заявителя доводы кассационной жалобы поддержали. Представитель заинтересованного лица с кассационной жалобой не согласился, просил в ее удовлетворении отказать.
Кассационная инстанция признала кассационную жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению, исходя из следующего.
Выводы налогового органа были основаны на том, что первичные учетные документы, отражающие взаимоотношения заявителя с рядом коммерческих структур, не имеют юридической силы, поскольку содержат недостоверные сведения о хозяйственных операциях. Указанные в них контрагенты заявителя не участвовали в совершении с ним хозяйственных операций, от имени данных организаций действовали не уполномоченные в установленном порядке лица, подписи от имени руководителей этих организаций были учинены неустановленными лицами, информация о местах погрузки (разгрузки) товара не соответствовала действительному месту расположения указанных юридических лиц.
Делая вывод о признании недействительным оспариваемого решения налогового органа в части взаимоотношений заявителя с приведенными выше субъектами хозяйствования, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом с достоверностью не доказаны факты неосуществления названными субъектами фактической деятельности, в том числе по приобретению товаров у заявителя.
С указанным выводом правомерно не согласилась апелляционная инстанция, поскольку из имеющихся в материалах дела пояснений (объяснений, протоколов допросов) граждан, являвшихся руководителями указанных субъектов хозяйствования, следует, что последние никаких договоров, товарно-транспортных накладных и иных документов по финансово-хозяйственной деятельности с заявителем не подписывали, товаров не получали и не отгружали, с директором заявителя не знакомы, доверенности на право подписи документов, а также представление интересов предприятий никому не выдавали.
Пояснения указанных лиц согласовывались с имеющейся в материалах дела справкой эксперта, которая оценена судом апелляционной инстанции в совокупности с иными не противоречащими ей доказательствами по делу.
Кассационная инстанция, соглашаясь с выводами суда апелляционной инстанции, исходила из того, что в соответствии с ч. 1, 2 и 4 статьи 9 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон N 3321-XII) факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции. Первичные учетные документы должны содержать должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, должен быть согласован с главным бухгалтером и утвержден руководителем организации.
В соответствии с частью второй пункта 2 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 N 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», накладная ТТН-1 предназначена для учета движения товаров при их перемещении с участием транспортных средств, расчетов за их перевозки и учета выполняемой транспортной работы.
Следовательно, первичный учетный документ имеет юридическую силу, если содержащаяся в нем информация будет соответствовать действительности. Фиктивность данных, внесенных в первичные учетные документы, форма и содержание которых по внешним признакам соответствуют требованиям законодательства, лишает такие документы юридической силы.
В силу части первой статьи 67 Закона Республики Беларусь от 10.01.2000 N 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь» нормативный правовой акт не имеет обратной силы, то есть не распространяет свое действие на отношения, возникшие до его вступления в силу, за исключением случаев, когда он смягчает или отменяет ответственность граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, и юридических лиц либо когда в самом нормативном правовом акте или в акте о введении его в действие прямо предусматривается, что он распространяет свое действие на отношения, возникшие до его вступления в силу.
На основании вышеизложенного на действия заявителя по оформлению хозяйственных операций с указанными субъектами распространяется действие Закона N 3321-XII.
Доводы заявителя относительно фактического осуществления им хозяйственных операций и реального движения товара не были приняты во внимание, поскольку указанные обстоятельства не подтверждали действительность первичных учетных документов, которыми эти операции оформлены.