Указом Президента Республики Беларусь от 07.10.2013 N 455 «О некоторых вопросах налогообложения, переоценки имущества и взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (далее — Указ N 455) Указ Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 N 101 «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (далее — Указ N 101) был дополнен пунктом 2-2, согласно которому арендная плата за земельные участки, предоставленные юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, исчисляется и уплачивается в размере, увеличенном (уменьшенном) на основании решения местного исполнительного комитета или администрации свободной экономической зоны об увеличении (уменьшении) размера ежегодной арендной платы за земельные участки, принятого в соответствии с законодательством, независимо от наличия соглашения об изменении договора аренды земельного участка, предусматривающего изменение размера ежегодной арендной платы за этот земельный участок.
При этом частью первой пункта 3 Указа N 101 было определено, что договоры аренды земельных участков, зарегистрированные в установленном законодательством порядке до вступления в силу Указа N 101, действуют на определенных в них условиях и не требуют приведения в соответствие с Указом N 101, за исключением случаев обращения арендаторов за приведением таких договоров аренды земельных участков в соответствие с Указом N 101. При продлении таких договоров на новый срок их условия приводятся в соответствие с Указом N 101.
В связи с внесением дополнения в Указ N 101 и принимая во внимание то, что в соответствии с пунктом 5 Указа N 455 пункт 2 Указа N 455, за исключением абзаца девятнадцатого подпункта 2.7 указанного пункта, распространяет свое действие на отношения, возникшие с 01.01.2013, юридические лица на основании подпункта 3.2 пункта 3 Указа N 455 не позднее 22.10.2013 по действующим на 01.01.2013 договорам аренды земельных участков, заключенным в рамках Указа N 101, а также по договорам аренды земельных участков, приведенным в соответствие с Указом N 101, обязаны были:
- представить в налоговые органы по месту постановки на учет расчет суммы арендной платы за земельные участки с внесенными изменениями и (или) дополнениями;
- произвести уплату арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, в суммах, исчисленных с учетом решения местного исполнительного комитета или администрации свободной экономической зоны об увеличении (уменьшении) размера ежегодной арендной платы за земельные участки и подлежащих уплате в сроки, предшествующие 01.10.2013. При этом начисление пеней не производилось, и меры административной ответственности не применялись.
Не представляют расчет суммы арендной платы за земельные участки с внесенными изменениями и (или) дополнениями и не производят доплату арендной платы за земельные участки в вышеуказанном порядке юридические лица:
- самостоятельно применявшие с 01.01.2013 коэффициенты к размеру арендной платы, указанной в договоре аренды земельных участков, без заключения соглашения об изменении договора аренды земельного участка, предусматривающего изменение размера ежегодной арендной платы за этот земельный участок, и уплатившие арендную плату в размере, увеличенном (уменьшенном) на соответствующий коэффициент;
- уплатившие арендную плату в размере с учетом коэффициентов, увеличивающих (уменьшающих) размер ежегодной арендной платы, которые отражены в дополнительных соглашениях к договорам аренды, предусматривающих изменение с 01.01.2013 размера ежегодной арендной платы.
Основное отличие арендной платы от земельного налога состоит в том, что арендная плата не является налоговым платежом, а уплачивается на основании договора. В связи с этим увеличение ее размера производится путем изменения условий договора.
Вместе с тем при исполнении договора аренды, равно как и любого иного договора, следует учитывать, что в соответствии со статьей 392 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законодательством. Если после заключения и до прекращения действия договора принят акт законодательства, устанавливающий обязательные для сторон правила, иные, чем те, которые действовали при заключении договора, условия заключенного договора должны быть приведены в соответствие с законодательством, если иное не предусмотрено законодательством. Указанный подход получил свое закрепление в пункте 2-2 Указа N 101.
Приведем пример.
Заявитель просил признать недействительным решение инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.
По мнению заявителя, заинтересованное лицо не учло отсутствие факта внесения изменений в части размера арендной платы в договор аренды земельного участка, а также дату фактического перехода заявителю по данному договору прав и обязанностей арендатора, неуведомление заявителя об увеличении размера арендной платы.
Заинтересованное лицо в отзыве на заявление и в судебном заседании требования не признало, указав на соответствие принятого решения действующему законодательству, несоблюдение заявителем размеров и сроков уплаты арендных платежей за землю.
Рассмотрев материалы дела, изучив и оценив представленные сторонами доказательства в их совокупности, экономический суд установил следующее.
Инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь была проведена проверка заявителя по вопросам доказательства соблюдения им налогового законодательства в период с 01.01.2012 по 31.03.2015.
По результатам проверки налоговым органом составлен акт, на который заявителем не были поданы в установленный срок возражения. На основании названного акта проверки налоговым органом было вынесено обжалуемое решение.
Решение заинтересованного лица во внесудебном порядке заявителем не обжаловалось.
Как следует из материалов проверки, основным видом деятельности заявителя в проверяемый период являлось предоставление услуг прочими местами для проживания на арендуемом им земельном участке.
30.12.2011 спорный земельный участок решением районного исполнительного комитета был передан в аренду индивидуальному предпринимателю А. (ИП А.), с которым заключен соответствующий договор аренды от 10.01.2012. В договоре аренды был установлен размер арендной платы.
В период действия договора аренды ИП А. продал, а заявитель купил на основании договора купли-продажи от 30.05.2013 капитальные строения, находящиеся на данном участке. В этот же день, 30.05.2013, республиканским унитарным предприятием «Агентство по государственной регистрации и земельному кадастру» была произведена государственная регистрация перехода права аренды на земельный участок к заявителю, о чем в этот же день была уведомлена землеустроительная служба районного исполнительного комитета, а также инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.
В дополнении к иску заявитель подтвердил вступление им в правообладание спорным участком в указанную дату.
Решением районного исполнительного комитета от 30.12.2013 из упомянутого земельного участка было создано 6 участков, в результате изменения границ земельного участка его площадь уменьшилась.
Районным исполнительным комитетом с заявителем были заключены договоры аренды созданных земельных участков от 12.02.2014. А к договору аренды от 10.01.2012, заключенному с ИП А., заключено дополнительное соглашение от 12.02.2014, согласно которому была уменьшена площадь арендуемого участка, а также изменено наименование арендатора на заявителя, установлен размер арендной платы на основании Указа Президента Республики Беларусь от 13.08.2010 N 420 «Об отдельных вопросах взимания земельного налога и арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности».
В период пользования арендованным участком заявителем уплачивались арендные платежи согласно названному выше договору аренды от 10.01.2012 и дополнительному соглашению от 12.02.2014.
Вместе с тем согласно решению районного исполнительного комитета от 03.12.2012 на 2013 был установлен повышающий коэффициент 2 к размеру арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, уплачиваемой юридическими лицами за земельные участки.
Заявитель является юридическим лицом.
Аналогичный коэффициент 2 был установлен и на 2014 год решением районного исполнительного комитета от 09.12.2013.
Названные решения были доведены до всеобщего сведения (газета «Местная газета»; Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 29.12.2012; Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 01.01.2014) и являются общеобязательными.
Упомянутые решения районного исполнительного комитета были приняты во исполнение положений подпункта 2.2 пункта 2 Указа N 101, которым местным исполнительным комитетам было предоставлено право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза, размер ежегодной арендной платы за земельные участки, предоставленные отдельным категориям арендаторов, за исключением резидентов свободных экономических зон, специальных туристско-рекреационных парков применительно к земельным участкам, предоставленным этим резидентам администрациями свободных экономических зон. Согласно указанной норме исчисление и уплата арендной платы в увеличенном (уменьшенном) размере в соответствии с решениями местных исполнительных комитетов производятся с 1 января года, следующего за годом, в котором принято соответствующее решение.
В ходе налоговой проверки заинтересованным лицом было установлено, что названный коэффициент заявителем не применялся и арендные платежи вносились без его учета.
Вместе с тем в соответствии с пунктами 2-2 и 3 Указа N 101 арендная плата за земельные участки, предоставленные юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, исчисляется и уплачивается в размере, увеличенном (уменьшенном) на основании решения местного исполнительного комитета или администрации свободной экономической зоны об увеличении (уменьшении) размера ежегодной арендной платы за земельные участки, принятого в соответствии с подпунктом 2.2 пункта 2 или пунктом 2-1 Указа N 101, независимо от наличия соглашения об изменении договора аренды земельного участка, предусматривающего изменение размера ежегодной арендной платы за этот земельный участок.
Договоры аренды земельных участков, зарегистрированные в установленном законодательством порядке до вступления в силу Указа N 101, действуют на определенных в них условиях, если иное не установлено законодательством, и не требуют приведения в соответствие с Указом N 101, за исключением случаев обращения арендаторов за приведением таких договоров аренды земельных участков в соответствие с Указом N 101. При продлении таких договоров на новый срок их условия приводятся в соответствие с Указом N 101.
По решениям, принятым до вступления в силу Указа N 101, по которым до 1 января 2010 г. не зарегистрированы в установленном законодательством порядке договоры аренды земельных участков, арендная плата исчисляется и уплачивается с даты вступления в силу Указа N 101 в порядке и сроки, им установленные. Местные исполнительные комитеты, администрации свободных экономических зон в десятидневный срок с даты вступления в силу Указа N 101 информируют налоговые органы по месту постановки юридического лица, индивидуального предпринимателя на учет и по месту нахождения земельного участка, а в отношении гражданина — налоговые органы по месту нахождения земельного участка об указанных решениях, а также о площади, функциональном использовании, целевом назначении и размере ежегодной арендной платы за предоставленные в аренду земельные участки.
Подпунктом 3.2 пункта 3 Указа N 455 было установлено, что юридические лица в связи с дополнением Указа N 101 пунктом 2-2 не позднее 22 октября 2013 г. были обязаны представить в налоговые органы по месту постановки на учет расчет суммы арендной платы за земельные участки с внесенными изменениями и (или) дополнениями, а также произвести уплату арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, в суммах, исчисленных в соответствии с нормами пункта 2-2 Указа N 101 и подлежащих уплате в сроки, предшествующие 01.10.2013. При этом начисление пени не производится, и меры административной ответственности не применяются.
Таким образом, в связи с вышеуказанным дополнением Указа N 101 и принимая во внимание, что в соответствии с пунктом 5 Указа N 455 пункт 2 Указа N 455 распространяет свое действие на отношения, возникшие с 01.01.2013, юридические лица на основании подпункта 3.2 пункта 3 Указа N 455 не позднее 22.10.2013 по действующим на 01.01.2013 договорам аренды земельных участков, заключенным в рамках Указа N 101, а также по договорам аренды земельных участков, приведенным в соответствие с Указом N 101, обязаны были представить в налоговые органы по месту постановки на учет уточненные расчеты суммы арендной платы за земельные участки, а также произвести уплату арендной платы, что заявителем сделано не было.
В связи с изложенным обжалуемым решением налоговым органом заявителю была доначислена арендная плата на землю, а также пени.
Довод заявителя о том, что доначисление осуществлено неправомерно и без учета установленной ставки арендной платы в действующем договоре аренды от 10.01.2012 в редакции дополнительного соглашения от 12.02.2014, не может быть принят во внимание в силу следующего.
В соответствии со статьей 392 ГК договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законодательством. Если после заключения и до прекращения действия договора принят акт законодательства, устанавливающий обязательные для сторон правила, иные, чем те, которые действовали при заключении договора, условия заключенного договора должны быть приведены в соответствие с законодательством, если иное не предусмотрено законодательством.
В судебном заседании заявитель указал на отсутствие у него финансовой возможности уплачивать арендные платежи как причину возникновения задолженности.
С учетом изложенного заинтересованным лицом был сделан обоснованный вывод о неправомерном невнесении заявителем в установленные сроки арендных платежей за землю с учетом повышающего коэффициента 2 к размеру арендной платы, установленных решениями районного исполнительного комитета от 03.12.2012, от 09.12.2013. Суд отмечает, что незнание законодательства не освобождает от обязанности его соблюдения всеми налогоплательщиками. При должной степени рачительности, осмотрительности и заботливости заявителю должно было быть известно содержание названных решений районного исполнительного комитета, а также Указа N 455 и Указа N 101.
Довод заявителя о его сложном финансовом положении как причине возникновения задолженности также не может быть принят во внимание. В соответствии с частью второй пункта 1 статьи 1 ГК предпринимательская деятельность — это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность. При этом согласно пункту 1 статьи 2 Налогового кодекса Республики Беларусь каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.
В связи с изложенным обжалуемым решением заявителю обоснованно была доначислена арендная плата на землю, а также пени. Размер доначислений проверен судом и признан обоснованным.
С учетом изложенного решение инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по акту проверки является законным и обоснованным, соответствующим действующему законодательству и принятым заинтересованным лицом в пределах его полномочий.
В связи с изложенным в удовлетворении требований заявителя было отказано.