Требование о признании недействительным решения таможенного органа о корректировке таможенной стоимости товаров

В соответствии с ч. 1 ст. 66 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее — ТмК ТС) таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля осуществляется контроль таможенной стоимости ввозимых товаров. Такой контроль осуществляется как до, так и после выпуска товаров, в том числе с использованием системы управления рисками. В свою очередь по результатам осуществления контроля таможенной стоимости товара таможенный орган может принять решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров на основании норм ст. 68 ТмК ТС (ст. 67 ТмК ТС). Однако не всегда решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров действительно.

Рассмотрим пример.

18.04.2016 экономический суд первой инстанции рассмотрел дело по иску совместного общества с ограниченной ответственностью «Д» (СООО «Д») к Минской региональной таможне о признании недействительным решения о корректировке таможенной стоимости товаров от 19.03.2015.

Заявитель просил признать недействительным решение таможенного органа от 19.03.2015 о корректировке таможенной стоимости товаров, заявленной в декларации на товары от 13.01.2015, с применением метода 6 определения таможенной стоимости товаров.

В процессе рассмотрения дела представители заинтересованного лица представили в материалы дела решение таможенного органа от 19.03.2015 о корректировке таможенной стоимости товаров, заявленной в декларации на товары от 13.01.2015, с внесенными в него изменениями 03.12.2015 в части применения метода определения таможенной стоимости товаров. В решении с учетом внесенных изменений при корректировке таможенной стоимости товаров применен не метод 6 (как в решении до внесения изменений), а метод 3 определения таможенной стоимости.

Заявитель представил дополнение к заявлению о признании недействительным решения с учетом внесенных в решение таможенного органа изменений.

Представителями заинтересованного лица в материалы дела представлен отзыв на заявление с возражениями против заявленных требований, а также дополнения к отзыву.

Выслушав представителей заявителя и заинтересованного лица, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению на основании следующего.

Как усматривается из материалов дела, заявителем предъявлен к таможенному оформлению по декларации от 12.01.2015 ввезенный на таможенную территорию Таможенного союза на условиях внешнеторгового контракта, заключенного между заявителем и предприятием TS MG (Малайзия), от 01.04.2011 товар (столы обеденные). Таможенная стоимость товара была определена заявителем с применением метода 1 определения таможенной стоимости — по цене сделки. Заявителем был представлен пакет документов для таможенного оформления.

При проведении контроля таможенной стоимости до выпуска товаров в связи с выявлением рисков недостоверного декларирования таможенной стоимости заинтересованным лицом 12.01.2015 было принято решение о проведении дополнительной проверки в целях подтверждения заявленных сведений о таможенной стоимости товара, согласно которому таможенный орган обязал заявителя представить следующие документы:

1. транспортную таможенную декларацию страны происхождения с отметками уполномоченных государственных органов. В случае если страна отправления и страна происхождения ввезенного товара различны, следует представить также экспортную декларацию страны отправления товара. В случае если отправитель (продавец) товара обладает правом упрощенного декларирования, необходимо представить официальные документы, подтверждающие такое право;
2. калькуляцию фирмы-изготовителя на оцениваемый товар, основанную на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации (в соответствии с п. 4 ст. 65 ТмК ТС), либо иной документ, содержащий бухгалтерский расчет затрат, расходов в денежном выражении на производство и сбыт единиц изделия, а также на осуществление работ и услуг;
3. прайс-лист производителя ввезенных товаров либо его коммерческое предложение на такие товары;
4. прайс-лист продавца ввезенных товаров (в случае если производитель и продавец товаров различны);
5. документы, отражающие стоимость оцениваемого товара в стране экспорта из независимых источников в ходе обычной торговли на условиях самовывоза (прайс-листы, коммерческие предложения, котировки);
6. бухгалтерские документы об оприходовании товаров;
7. экономический расчет цены реализации оцениваемых товаров;
8. сведения, разъясняющие основания предоставления продавцом скидок покупателю на конкретную партию товара, их величину, если такие скидки предусмотрены внешнеторговым договором, но не определены количественно;
9. документы по реализации оцениваемых товаров (товарно-транспортные накладные с договорами и платежными поручениями);
10. документы по реализации идентичных, однородных товаров, ввезенных ранее (товарно-транспортные накладные с договорами и платежными поручениями); документы и сведения о физических характеристиках, качестве и репутации на рынке ввозимых товаров и их влиянии на ценообразование;
11. сертификат (декларацию) соответствия качества либо безопасности;
12. решение о проведении дополнительной проверки; бланк расчета суммы обеспечения; внешнеэкономический договор; товаросопроводительные документы (накладную, инвойс). При транспортировке товара несколькими видами транспорта необходимо представить документы, подтверждающие то, что взаимосвязь между продавцом и покупателем не повлияла на стоимость сделки с ввозимыми товарами;
13. документы и сведения о перевозке и перегрузке товаров (складские квитанции, акт перегрузки, транзитные таможенные документы); документы, подтверждающие, что взаимосвязь между продавцом и покупателем повлияла на стоимость сделки с ввозимыми товарами;
14. документы, содержащие сведения о принадлежности декларанту голосующих акций организаций государств — членов Таможенного союза и иностранных государств;
15. документы, в соответствии с которыми проводилось таможенное декларирование идентичных или однородных товаров, таможенная стоимость которых была определена методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза покупателям, не являющимся взаимосвязанными лицами с продавцом;
16. документы, в соответствии с которыми проводилось таможенное декларирование идентичных или однородных товаров, таможенная стоимость которых была определена по методу вычитания;
17. документы, в соответствии с которыми проводилось таможенное декларирование идентичных или однородных товаров, таможенная стоимость которых была определена по методу сложения;
18. документы, свидетельствующие о том, что цена товара установлена таким способом, который согласуется с нормальной ценовой практикой рассматриваемой отрасли или с тем, как устанавливается цена при продажах независимым покупателям.

Срок для представления запрашиваемых документов был установлен таможенным органом до 10.03.2015.

Одновременно заявителю было предложено в срок до 19.00 13.01.2015 предоставить обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, рассчитанных исходя из информации, имеющейся у таможенного органа: товар N 1, 2, 3, 5 — 5,02 дол. США за 1 кг, товар N 4 — 8,35 дол. США за 1 кг. Общая сумма обеспечительных таможенных платежей составила в белорусских рублях по грузовой таможенной декларации (ГТД) от 12.01.2015 72052681 руб. (таможенная пошлина составила 28441848 руб.; НДС составил 43610833 руб.).

Указанную сумму таможенных платежей заявитель уплатил 13.01.2015 (платежное поручение от 13.01.2015 об уплате 72052681 руб. (28441848 руб. — таможенная пошлина, 43610833 руб. — НДС)). В связи с этим ввезенный заявителем на единую таможенную территорию Таможенного союза товар был помещен под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления согласно декларации на товары от 12.01.2015.

В подтверждение заявленной таможенной стоимости заявитель письмом от 16.02.2015 в срок, установленный таможенным органом, представил таможенному органу запрошенные в ходе дополнительной проверки документы с соответствующими пояснениями.

Так, заявителем таможенному органу представлены:

• копия экспортной таможенной декларации страны происхождения и страны отправления товаров — Малайзии с печатью торгово-промышленной палаты от 28.11.2014, с переводом на русский язык, с пояснением о том, что страной происхождения и страной отправления товаров является Малайзия;
• копия калькуляции от 01.09.2014 на оцениваемый товар от поставщика с переводом на русский язык;
• оригинал прайс-листа от 01.09.2014 производителя ввезенного товара с печатью торгово-промышленной палаты Малайзии, с переводом на русский язык;
• пояснение о том, что, так как производитель товара является и продавцом, прайс-лист продавца идентичен прайс-листу производителя;
• в отношении запроса заинтересованным лицом документов, отражающих стоимость оцениваемого товара в стране экспорта из независимых источников в ходе обычной торговли на условиях самовывоза (прайс-листы, коммерческие предложения, котировки), — оригиналы и переводы прайс-листов следующих производителей: JSFI; XYE; TS MG.

Также заявитель представил заинтересованному лицу таблицу сравнительного анализа скорректированной стоимости мебели и идентичных и однородных товаров, проданных для ввоза на территорию Республики Беларусь примерно в том же количестве и на том же коммерческом уровне, ввезенных не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемого товара, таможенная стоимость которых была принята таможенными органами Республики Беларусь с приложением к ней изображений данных товаров.

В части запрошенных таможенным органом в пункте 5 решения о проведении дополнительной проверки документов заявитель также дал пояснения о том, что на цену за 1 кг массы нетто влияет форма и дизайн предметов: чем предмет проще, тем ниже стоимость за 1 кг массы.

По пункту 6 указанного решения заявитель представил акт приемки продукции (товаров) по количеству и качеству от 14.01.2015.

По пункту 7 указанного решения представил калькуляцию себестоимости оцениваемого товара согласно приходу ГТД от 12.01.2015 и обоснование цены реализации.

По пункту 8 решения заявителем было представлено пояснение о том, что компания-продавец TS MG предоставила скидку для компании-покупателя (заявителя) на партию товаров, ввезенных по ГТД от 12.01.2015. Цены в инвойсе N ТМ 1765 соответствуют ценам прайс-листа, представляемого TS MG.

По пункту 9 решения в отношении запроса документов по реализации оцениваемых товаров (товар, транспортные накладные с договорами и платежными поручениями) заявитель представил таможенному органу копии товарно-транспортных накладных, подтверждающих реализацию оцениваемых товаров для их продажи на единой таможенной территории Таможенного союза.

По пункту 10 рассматриваемого решения по реализации идентичных, однородных товаров, ввезенных ранее (товарно-транспортные накладные с договорами и платежными поручениями), заявитель представил копии товарно-транспортных накладных, подтверждающих реализацию идентичных, однородных товаров на единой таможенной территории Таможенного союза.

По пункту 11 решения заявитель представил копию сертификата соответствия качества от производителя и его перевод; копию сертификата происхождения к инвойсу N ТМ 1765 и его перевод; копию спецификации на товар, подтверждающей физические характеристики, и ее перевод; копию декларации о соответствии техническому регламенту Таможенного союза N ТС ВУ/112 11.02. ТР 025 024 00278 (ТР ТС) от 12.01.2015. Также заявителем было дано пояснение о том, что для получения декларации о соответствии ТР ТС необходимо было пройти комплексные испытания мебели, которые проводятся с определенной периодичностью. При проведении механических испытаний проверяются физические свойства мебели, при испытаниях в климатической камере определяется уровень летучих химических веществ, а также проводятся испытания на соответствие требованиям пожарной безопасности и уровню удельной активности цезия. И только после получения положительного результата испытаний на безопасность мебели можно получить декларацию о соответствии, которая является гарантией качества. Расходы по проведению испытаний мебели и работы по сертификации, необходимые для продажи товара на территории Таможенного союза, составляют дополнительную часть затрат СООО «Д», увеличивающих себестоимость товара.

В подтверждение заявленной СООО «Д» таможенной стоимости заявителем были приложены:

• копия решения о проведении дополнительной проверки от 12.01.2015;
• копия бланка расчета суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов по декларации на товары;
• копия декларации на товары от 12.01.2015;
• копия декларации таможенной стоимости;
• копия контракта от 01.04.2011 и дополнительное соглашение к нему от 25.05.2012;
• инвойс N ТМ 1765 от 28.11.2014 и упаковочный лист производителя TS MG, отражающие сведения о весовых характеристиках ввезенных товаров и их упаковке производителя TS MG, заверенные Национальной торгово-промышленной палатой Малайзии, и их перевод;
• копия CMR-накладной и ее перевод;
• копия коносамента и его перевод;
• копия ГТД от 03.11.2014 поставщика, где таможенная стоимость на однородный товар была принята, спецификация к инвойсу и сертификат качества и их переводы;
• копия ГТД от 05.11.2014 поставщика, где таможенная стоимость на однородный товар была принята, спецификация к инвойсу и сертификат качества и их переводы;
• копия ГТД от 26.11.2014 поставщика, где таможенная стоимость на однородный товар была принята, спецификация к инвойсу и сертификат качества.

По пункту 13 решения заявитель представил копию TIR и ее перевод; копию электронного варианта транзитной декларации TIR, составленную в Литве (страна, где товар был перегружен с фидера на автотранспорт).

Также заявителем было указано, что транзитная декларация оформляется в цифровом формате, а распечатка из электронной системы носит только информационный характер и на ней отметки уполномоченных органов не предусмотрены. В связи с этим заинтересованному лицу дополнительно были представлены следующие документы:

• копия письма от компании-экспедитора — унитарного предприятия «Д» (далее — УП «Д») от 11.02.2015 об электронном оформлении транзитной декларации;
• копия счета-фактуры на транспортно-экспедиционные услуги и акта выполненных работ от компании-экспедитора — УП «Д»;
• копия договора с компанией-экспедитором — УП «Д»;
• копия уведомления о размещении товара в зоне таможенного контроля;
• копия акта выполненных работ от 12.01.2015.

По п. 14 решения о проведении дополнительной проверки документов, согласно которому таможенный орган запрашивал у заявителя документы, подтверждающие, что взаимосвязь между продавцом и покупателем не повлияла на стоимость сделки с ввозимыми товарами, заявителем было дано пояснение о том, что взаимосвязь между компанией-продавцом TS MG и компанией-покупателем (заявителем) отсутствует. В подтверждение заявителем была представлена копия запроса и письмо об отсутствии взаимосвязи между двумя этими субъектами.

Дополнительно заявитель приложил копию письма, полученного из Главного управления юстиции Мингорисполкома, об отсутствии филиалов, представительств СООО «Д» на территории Российской Федерации.

По п. 15 решения заявителем для подтверждения таможенной стоимости товара по методу 2 — по цене сделки с идентичными товарами — была представлена ГТД от 26.11.2014, в которой таможенная стоимость идентичных столов обеденных была принята таможенным органом; в подтверждение таможенной стоимости товара по методу 3 — по цене сделки с однородными товарами — были представлены следующие документы:

• а) ГТД от 12.01.2015;
• б) ГТД от 03.11.2014;
• в) ГТД от 05.11.2014,

в которых таможенная стоимость однородных столов обеденных и стульев для гостиных продавца из Республики Беларусь и иностранных продавцов из Малайзии была принята таможенными органами при поступлении товара. В дополнение к оформленным ГТД заявителем были приложены прайс-листы производителей однородного товара, их спецификации и сертификаты качества.

По п. 16 решения о проведении дополнительной проверки, в котором запрашивались документы, в соответствии с которыми проводилось таможенное декларирование идентичных или однородных товаров, таможенная стоимость которых была определена методом вычитания, заявителем было дано пояснение о том, что таможенное декларирование идентичных или однородных товаров, таможенная стоимость которых была определена по методу вычитания, не проводилось.

Вместе с тем для подтверждения таможенной стоимости товаров, ввезеных заявителем по декларации на товары от 12.01.2015, по методу вычитания заявителем заинтересованному лицу были представлены следующие документы:

• товарно-транспортная накладная (ТТН) по отгрузке оцениваемых, идентичных и однородных товаров;
• пояснения по расходам отдела оптовой и розничной торговли.

По п. 17 решения заявителем было дано пояснение о том, что таможенное декларирование идентичных или однородных товаров, таможенная стоимость которых была определена по методу сложения, не проводилось.

Для подтверждения таможенной стоимости товара по методу 5 — методу сложения — были представлены следующие документы:

• калькуляция на оцениваемый товар;
• сумма расходов на транспортировку товара;
• пояснения по аренде помещений, заработной плате сотрудников.

По п. 18 решения заявителем были представлены копии интернет-страниц иных импортеров с указанием розничных цен на товар, идентичный (однородный) ввезенному.

Таким образом, заявителем были представлены все документы, указанные в решении таможенного органа о проведении дополнительной проверки, и в срок, указанный таможенным органом.

Вместе с тем по результатам анализа представленных заявителем документов и сведений в рамках проводимой дополнительной проверки Минской региональной таможней 19.03.2015 было принято оспариваемое заявителем решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товара.

В качестве основания принятия такого решения таможенный орган указал на то, что заявителем не представлена экспортная таможенная декларация страны происхождения.

При этом представленный заявителем документ К2Chit, поименованный как экспортная таможенная декларация страны происхождения / отправления, имеет иную форму заполнения, не соответствует установленной форме экспортной декларации Малайзии, а также имеет печать Китайской торгово-промышленной палаты, что ставит под сомнение достоверность данного документа, и он не может быть принят во внимание таможенным органом для подтверждения первоначально заявленной стоимости.

Согласно ч. 1 п. 1 ст. 69 ТмК ТС в случае обнаружения таможенным органом при проведении контроля таможенной стоимости товаров до их выпуска признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены, таможенный орган проводит дополнительную проверку в соответствии с ТмК ТС, срок и порядок проведения которой устанавливаются решением Комиссии Таможенного союза.

В силу ч. 2 п. 11 Порядка контроля таможенной стоимости товаров, утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров» (далее — Порядок контроля), признаками недостоверности заявленных сведений о таможенной стоимости товаров могут, в частности, являться выявленные с использованием системы управления рисками риски недостоверного декларирования таможенной стоимости товаров.

На основании ч. 1 п. 14 Порядка контроля при проведении дополнительной проверки должностное лицо запрашивает у декларанта (таможенного представителя) дополнительные документы, сведения и пояснения, перечень которых указывается в решении о проведении дополнительной проверки.

В силу ч. 1 и 2 п. 15 Порядка контроля декларант (таможенный представитель) имеет право доказать правомерность использования избранного им метода определения таможенной стоимости товаров и достоверность представленных им документов и сведений. Для подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров декларант (таможенный представитель) обязан представить запрашиваемые таможенным органом дополнительные документы, сведения и пояснения либо представить в письменной форме объяснение причин, по которым они не могут быть представлены. Одновременно с запрошенными таможенным органом документами, сведениями и пояснениями могут быть представлены другие документы и сведения в подтверждение заявленной таможенной стоимости товаров.

Согласно ч. 1 п. 18 Порядка контроля в рамках проведения дополнительной проверки заявленной таможенной стоимости товаров таможенный орган вправе осуществлять сбор и анализ дополнительной информации о стоимости товаров, идентичных или однородных оцениваемым товарам, включая направление запросов в государственные органы и иные организации.

В соответствии с п. 4 ст. 69 ТмК ТС и п. 19 Порядка контроля, если в установленный таможенным органом срок декларантом (таможенным представителем) не представлены дополнительно запрошенные документы, сведения, пояснения и в письменной форме не дано объяснение причин, по которым они не могут быть представлены, либо такие документы и сведения не устраняют основания для проведения дополнительной проверки, должностное лицо принимает решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров.

В п. 4 ст. 69 ТмК ТС и п. 19 Порядка контроля также указано, что решение принимается таможенным органом с учетом информации, полученной в ходе дополнительной проверки от декларанта (таможенного представителя) самостоятельно.

Таможенный орган указал, что заявителем не представлена экспортная таможенная декларация страны происхождения / отправления, так как представленный заявителем документ К2Chit, поименованный как экспортная таможенная декларация страны происхождения / отправления, имеет иную форму заполнения, не соответствующую установленной форме экспортной декларации Малайзии.

Вместе с тем заявителем таможенному органу и ранее представлялась экспортная таможенная декларация аналогичной формы К2Chit и таможенный орган такую экспортную таможенную декларацию принимал. В качестве подтверждения данного довода заявителем в материалы дела представлены копии ранее представленных экспортных деклараций такой же формы (К2Chit) с приложением оформленных ГТД с принятой таможенной стоимостью:

• по ГТД от 10.06.2013 (таможенная стоимость была принята);
• по ГТД от 04.08.2014 (таможенная стоимость принята).

При этом суд отмечает, что данная декларация формы К2Chit была составлена не заявителем, а отправителем товара.

В материалы дела заявителем представлено письмо отправителя товара, в котором последний сообщает о том, что начиная с 03.11.2009 Малайзийская таможня не использует Форму К2 как экспортную декларацию, заменив ее на К2счет, которая представляется с официальной распиской. Официальная расписка имеет штрихкод, и вся информация по экспорту может быть получена в результате сканирования этого кода.

Представители заявителя пояснили в судебном заседании, что Китайская торгово-промышленная палата принадлежит Ассоциации торгово-промышленных палат Малайзии, а эта Ассоциация является составной частью Национальной торгово-промышленной палаты Малайзии. Также на печати торгово-промышленной палаты проставлен адрес ее нахождения, из которого видно, что она располагается в г. Джохор, провинция Муар, Малайзия, то есть там же, где поставщик товара, что подтверждает ее отношение к производителю Малайзии.

Согласно п. 3 ст. 94 Закона Республики Беларусь от 10.01.2014 N 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» в случае возникновения сомнений в подлинности и достоверности представленных декларантом документов и сведений о стоимости товара стран отправления, происхождения, транзита таможенными органами в связи с предполагаемым нарушением таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Республики Беларусь о таможенном регулировании могут направляться запросы в таможенные или иные компетентные органы соответствующих стран.

Материалами дела не подтверждается, что таможенным органом был направлен соответствующий запрос в адрес соответствующих таможенных органов страны — производителя товара.

Суд также отмечает, что ранее представленные таможенные декларации страны-производителя в форме К2Chit принимались таможенным органом без каких либо замечаний для определения стоимости товара по первому методу определения таможенной стоимости товара.

На основании изложенного суд пришел к выводу, что документы, представленные заявителем таможенному органу, являются достаточными для принятия решения о стоимости ввезенного товара.

На основании изложенного экономический суд первой инстанции вынес решение об удовлетворении заявленных требований и признании недействительным решения Минской региональной таможни от 19.03.2015 о корректировке таможенной стоимости товаров, заявленной в декларации на товары.