К административным правонарушениям в сфере обращения металлов относятся нарушения, предусмотренные прежде всего частью 3 статьи 11.4 и статьей 12.2 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее – КоАП).
К главным субъектам доказывания по делам об административных правонарушениях в сфере обращения металлов относятся органы Комитета государственного контроля Республики Беларусь, органы внутренних дел, органы Министерства финансов Республики Беларусь и финансовые управления (отделы) местных исполнительных и распорядительных органов (часть 3 статьи 11.4 КоАП), которые уполномочены на ведение административного процесса (функциональная и предметная компетенции) соответственно на основании:
- Закона Республики Беларусь от 01.07.2010 N 142-З “О Комитете государственного контроля Республики Беларусь и его территориальных органах”, Закона Республики Беларусь от 16.07.2008 N 414-З “Об органах финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь”, Указа Президента Республики Беларусь от 27.11.2008 N 647 “О некоторых вопросах деятельности органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь”, Указа Президента Республики Беларусь от 11.02.2009 N 87 “О мерах по совершенствованию деятельности органов финансовых расследований Комитета государственного контроля”;
- Закона Республики Беларусь от 17.07.2007 N 263-З “Об органах внутренних дел Республики Беларусь”, Указа Президента Республики Беларусь от 04.12.2007 N 611 “О некоторых вопросах Министерства внутренних дел и организаций, входящих в систему органов внутренних дел”;
- Бюджетного кодекса Республики Беларусь, постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31.10.2001 N 1585 “Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь”.
Территориальная компетенция Комитета государственного контроля Республики Беларусь определяется с учетом того, что его территориальными органами являются комитеты государственного контроля областей и межрайонные комитеты государственного контроля. Территориальные органы финансовых расследований включают управления Департамента финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь по областям, по Минской области и г. Минску и межрайонные отделы данных управлений. Территориальные органы внутренних дел включают главное управление внутренних дел Минского городского исполнительного комитета и подчиненное ему управление внутренних дел по охране Минского метрополитена, управления внутренних дел областных исполнительных комитетов, управления, отделы внутренних дел городских, районных исполнительных комитетов (местных администраций), управление внутренних дел на транспорте Министерства внутренних дел Республики Беларусь и подчиненные ему отделы, отделения, линейные пункты. Министерство финансов Республики Беларусь осуществляет свою деятельность самостоятельно, а также через территориальные органы и финансовые управления (отделы) местных исполнительных и распорядительных органов.
Процессуальная компетенция органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь определена статьей 3.7 и пунктом 16 части 1 статьи 3.30 Процессуально-исполнительного кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее – ПИКоАП); органов внутренних дел – статьей 3.6 и пунктом 1 части 1 статьи 3.30 ПИКоАП, постановлением Министерства внутренних дел Республики Беларусь от 01.03.2010 N 47 “О наделении должностных лиц органов внутренних дел полномочиями на составление протоколов об административных правонарушениях и подготовку дел об административных правонарушениях к рассмотрению”; органов Министерства финансов Республики Беларусь и финансовых управлений (отделов) местных исполнительных и распорядительных органов – статьей 3.15 и пунктом 62 части 1 статьи 3.30 ПИКоАП, постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2007 N 24 “О составлении протоколов и рассмотрении дел об административных правонарушениях должностными лицами органов Министерства финансов Республики Беларусь и признании утратившим силу приказа Министерства финансов Республики Беларусь от 16 июля 1999 г. N 190”.
Предмет доказывания по делам об административных правонарушениях в сфере обращения металлов составляют обстоятельства, устанавливаемые уполномоченными органами в большинстве случаев в ходе непосредственного обнаружения правонарушения, в частности проверок (фактическая основа дела), и касающиеся содержания нормы либо комплекса норм материального права, регулирующих соответствующие материальные правоотношения (в частности, норм Закона Республики Беларусь от 21.06.2002 N 110-З “О драгоценных металлах и драгоценных камнях” (далее – Закон о драгоценных металлах), постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2004 N 34 “Об утверждении Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней” (далее – постановление N 34), постановления Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь, Министерства промышленности Республики Беларусь от 15.06.2006 N 98/12/10 “Об утверждении Инструкции о порядке учета, хранения, использования и реализации черных и цветных металлов, их лома и отходов” (далее – постановление N 98/12/10) и др.).
Таким образом, выяснению (доказыванию) подлежат следующие имеющие значение для правильного разрешения дела моменты.
1. Обстоятельства, подтверждающие наличие события административного правонарушения (место, время, способ и средства (при их применении) совершения противоправного деяния, связанного с нарушением требований законодательства в сфере обращения металлов).
Сущность и характер действий (бездействия) определяется объектом посягательства (предпринимательская (финансовая) деятельность) и объективной стороной состава, описанной в соответствующей норме (часть 3 статьи 11.4 и статья 12.2 КоАП), способом нарушения порядка осуществления деятельности с металлами (где, в каком месте было деяние совершено, когда (время, дата) это деяние было совершено, как действовало лицо, нарушает ли это деяние нормы действующего законодательства, какие средства и орудия (инструменты) были применены).
2. Обстоятельства, подтверждающие наличие состава административного правонарушения, за которое предусмотрена административная ответственность (объект и объективная сторона, субъект и субъективная сторона).
Непосредственным объектом правонарушения являются отношения, связанные с порядком осуществления деятельности с металлами.
Объективная сторона правонарушения выражается в совершении следующих действий (бездействия):
- нарушение установленного порядка осуществления деятельности с редкоземельными металлами, драгоценными металлами и драгоценными камнями во всех видах и состояниях, в том числе с изделиями из них, изделиями или ломом и отходами, их содержащими;
- нарушение правил приемки, хранения, сбора, отгрузки, отпуска, учета, инвентаризации редкоземельных металлов, драгоценных металлов и драгоценных камней во всех видах и состояниях;
- нарушение правил сдачи редкоземельных металлов, драгоценных металлов и драгоценных камней во всех видах и состояниях, в том числе с изделий из них, изделий или лома и отходов, их содержащих, на переработку или в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь;
- нарушение порядка учета, сбора, хранения, транспортировки, использования, заготовки (закупки) или реализации металлопродукции, черных и цветных металлов, их лома и отходов.
Субъективная сторона правонарушения характеризуется виной физического лица в форме умысла и неосторожности либо непринятием всех необходимых мер по соблюдению требований нормативных правовых актов в сфере обращения металлов юридическим лицом.
Субъектами правонарушения являются физическое лицо (работник, ответственный за соблюдение требований порядка осуществления деятельности с металлами), индивидуальный предприниматель и юридическое лицо, по чьей вине допущены нарушения, составляющие объективную сторону состава рассматриваемого правонарушения.
3. Обстоятельства, подтверждающие соблюдение сроков давности привлечения к административной ответственности (статья 7.6 КоАП).
Согласно пункту 4 части 1 статьи 7.6 КоАП за совершение административных правонарушений, предусмотренных частью 3 статьи 11.4 и статьей 12.2 КоАП, административное взыскание может быть наложено не позднее 3 лет со дня совершения и 6 месяцев со дня обнаружения административного правонарушения. В связи с этим необходимо надлежащим образом учитывать дату вручения акта проверки проверяемому субъекту (его представителю) под роспись либо его направления проверяемому субъекту в соответствии с пунктом 69 Положения о порядке организации и проведения проверок, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 N 510 “О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь”.
Кроме того, материалы проверки по фактам нарушения установленного порядка осуществления деятельности с редкоземельными металлами, драгоценными металлами и драгоценными камнями во всех видах и состояниях, в том числе с изделиями из них, изделиями или ломом и отходами, их содержащими, либо правил их приемки, хранения, сбора, отгрузки, отпуска, учета, инвентаризации, а равно нарушения правил сдачи их на переработку или в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь (часть 3 статьи 11.4 КоАП) необходимо направлять в правоохранительные органы для дачи правовой оценки в порядке, предусмотренном статьями 173 и 174 Уголовно-процессуального кодекса Республики Беларусь. В данном случае необходимо иметь в виду, что административное взыскание по части 3 статьи 11.4 КоАП может быть наложено не позднее двух месяцев со дня принятия решения об отказе в возбуждении уголовного дела или о прекращении проверки и разъяснении заявителю права возбудить в суде уголовное дело частного обвинения либо о прекращении предварительного расследования по уголовному делу или уголовного преследования, но не позднее трех лет со дня совершения административного правонарушения.
4. Отсутствие иных обстоятельств, исключающих административный процесс (статья 9.6 ПИКоАП).
Принятие акта законодательства, устраняющего противоправность деяния, подразумевает отмену (изменение в сторону улучшения правового положения субъектов) требований нормативных правовых актов в сфере обращения с металлами. Недоказанность виновности физического лица, в отношении которого ведется административный процесс, в совершении административного правонарушения подразумевает отсутствие совокупности доказательств, подтверждающих вину конкретного работника в совершении административного правонарушения, предусмотренного частью 3 статьи 11.4 и статьей 12.2 КоАП (например, совершение правонарушения неуполномоченным должностным лицом). Наличие по тому же факту в отношении лица, в отношении которого ведется административный процесс, постановления о наложении административного взыскания либо неотмененного постановления о прекращении дела об административном правонарушении, а также иные обстоятельства, исключающие административный процесс, встречаются очень редко.
С учетом необходимости направления материалов по фактам нарушения установленного порядка осуществления деятельности с редкоземельными металлами, драгоценными металлами и драгоценными камнями во всех видах и состояниях, в том числе с изделиями из них, изделиями или ломом и отходами, их содержащими, либо правил их приемки, хранения, сбора, отгрузки, отпуска, учета, инвентаризации, а равно нарушения правил сдачи их на переработку или в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь не исключается наличие по тому же факту в отношении физического лица, в отношении которого ведется административный процесс, уголовного дела (статья 223 Уголовного кодекса Республики Беларусь). Подтверждением отсутствия в правонарушении признаков преступления может являться наличие в деле об административном правонарушении копии постановления об отказе в возбуждении уголовного дела. Если же юрисдикционный акт, подтверждающий отсутствие в совершенном физическим лицом правонарушении признаков преступления, отсутствует в деле об административном правонарушении и усматриваются эти признаки, дело об административном правонарушении может быть прекращено по правилам части 2 статьи 3.32 ПИКоАП.
5. Отсутствие обстоятельств, исключающих признание деяния административным правонарушением (статья 5.5 КоАП).
Не является административным правонарушением при условии устранения нарушений и (или) возмещения вреда в течение трех рабочих дней со дня подписания акта проверки использование денежных средств и товарно-материальных ценностей с нарушением требований законодательства на сумму не более 10 базовых величин.
6. Обстоятельства, смягчающие административную ответственность (статья 7.2 КоАП).
К наиболее часто встречающимся смягчающим обстоятельствам при совершении рассматриваемого административного правонарушения относятся чистосердечное раскаяние физического лица; добровольное исполнение возложенной на лицо обязанности, за неисполнение которой налагается административное взыскание; наличие на иждивении у физического лица, совершившего административное правонарушение, малолетнего ребенка.
7. Обстоятельства, отягчающие административную ответственность (статья 7.3 КоАП).
К наиболее часто встречающимся отягчающим обстоятельствам при совершении рассматриваемого административного правонарушения относится его совершение должностным лицом в связи с исполнением служебных обязанностей, однако, как правило, оно не признается в качестве отягчающего и не учитывается при определении меры ответственности физического лица, совершившего административное правонарушение.
8. Основания для освобождения от административной ответственности (статьи 8.2, 8.3, 8.8 КоАП).
В отдельных случаях рассматриваемое административное правонарушение может признаваться малозначительным ввиду его формального характера, отсутствия имущественного вреда государству. Совершение данного административного правонарушения физическим лицом под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости, добровольное исполнение возложенной на лицо обязанности, за неисполнение которой налагается административное взыскание, также могут повлечь освобождение от административной ответственности. При применении статьи 8.8 КоАП могут возникнуть сложности в части определения ущерба государственной собственности и выгоды имущественного характера.
9. Основания для уменьшения административного взыскания в виде штрафа (статья 7.9 КоАП).
В случае добровольного исполнения возложенной на лицо обязанности, за неисполнение которой налагается административное взыскание, и отсутствия отягчающих обстоятельств возможно уменьшение размера административного взыскания в два раза.
Система доказательств по делам об административных правонарушениях в сфере обращения с металлами включает следующие элементы:
- содержательный (сведения о фактах нарушения порядка осуществления деятельности с металлами лицом, в отношении которого составлен протокол об административном правонарушении);
- материальный (материальная форма источников доказательств в виде соответствующих документов, подтверждающих состав административного правонарушения, связанного с обращением металлов, в частности, акта проверки, первичных учетных документов и др.);
- процессуальный (процессуальная форма доказательств, к которым по рассматриваемой категории дел, как правило, относятся протоколы осмотра места совершения правонарушения, опроса лица, в отношении которого ведется административный процесс, иных лиц, имеющих отношение к обращению металлов, протокол об административном правонарушении и иные процессуальные документы).
К обязательным письменным доказательствам (первичным источникам) относятся непосредственно первичные учетные и иные документы, подтверждающие нарушение порядка осуществления деятельности с металлами, а также документы, подтверждающие результаты осмотра места совершения нарушения (фотографии, схемы и т.д.); к дополнительным (вторичным источникам) – акт проверки, форма государственной статистической отчетности 1-мр (лом) “Отчет об образовании и использовании лома и отходов черных и цветных металлов”, утвержденная постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 01.07.2013 N 57 “Об утверждении формы государственной статистической отчетности 1-мр (лом) “Отчет об образовании и использовании лома и отходов черных и цветных металлов” и указаний по ее заполнению”, протоколы опроса, протокол об административном правонарушении и т.д. В рассматриваемой категории дел экспертиза и привлечение специалиста фактически не применяются.
Подготовка дел об административных правонарушениях в сфере обращения металлов к рассмотрению, как правило, характеризуется тем, что известно событие правонарушения, известно лицо, которое возможно совершило административное правонарушение. В связи с этим необходимо установить, действительно ли оно виновно в совершении противоправного деяния, является ли надлежащим субъектом административной ответственности, а также все обстоятельства, входящие в предмет доказывания по делу. Типовая версия касается события правонарушения (факта нарушения порядка осуществления деятельности с металлами) и совершения конкретным лицом (должностным лицом и (или) иным уполномоченным лицом, ответственным за порядок осуществления деятельности с металлами) правонарушения, т.е. перечня фактических данных, которые могут быть признаны в качестве доказательства по делу, какие элементы события и насколько полно установлены этими доказательствами и какие элементы состава необходимо доказать, что было рассмотрено выше. На основе типовой версии определяют задачи, очередность их решения и сроки при построении индивидуальных (частных) версий. С учетом предмета имеющихся доказательств при завершении первоначального этапа дополнительно определяют: спорные факты (например, по определению стоимости металлов), какие новые доказательства могут быть получены на основе использования собранных (дополнительные документы, например, должностные инструкции иных работников, разъяснение Министерства финансов Республики Беларусь и др.), какие действия требуется для этого провести (в частности, истребовать дополнительные документы, оформить протоколы опроса иных лиц и т.д.). В рамках аналитического этапа осуществляется проверка правовых оснований привлечения виновного лица к ответственности, изучаются все связи между элементами состава правонарушения, в частности, проводятся: проверка объяснений лица, в отношении которого ведется административный процесс (их сравнение с объяснениями иных лиц); исследование всех версий по делу (в отношении каждого физического лица, имеющего отношение к обращению металлов); проверка всех доказательств в совокупности и устранение противоречий между ними; систематизация всех материалов и решение вопроса о том, насколько объективно, полно, всесторонне установлены все обстоятельства по делу. В содержание заключительного этапа входят: процессуальные действия по завершению подготовки (составление протокола об административном правонарушении по части 3 статьи 11.4 или статье 12.2 КоАП либо вынесение постановления о прекращении дела об административном правонарушении при наличии соответствующих оснований, рассмотренных выше); действия, проводимые по ходатайству лица, в отношении которого ведется административный процесс (например, представление самостоятельно полученного разъяснения Министерства финансов Республики Беларусь о порядке учета металлов для приобщения его к материалам дела об административном правонарушении и т.д.), или по письменному указанию прокурора (например, о необходимости направления материалов в правоохранительные органы для дачи правовой оценки); необходимые организационные и организационно-технические мероприятия, связанные с направлением дела для рассмотрения.
Таким образом, юридическая основа дел об административных правонарушениях в сфере обращения металлов строится на том, что в соответствии с частью 2 статьи 18 Закона о драгоценных металлах лом и отходы, содержащие драгоценные металлы и драгоценные камни, подлежат в установленном законодательством порядке обязательному учету и сбору юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, у которых при производстве и (или) потреблении образуются лом и отходы. Согласно части 1 пункта 3, абзацам 5, 6 пункта 6, части 4 пункта 33, пунктам 34, 40, 47 Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением N 34 (далее – Инструкция N 34), установленный инструкцией порядок должны соблюдать юридические лица независимо от форм собственности и подчиненности, а также воинские формирования, индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, связанную с драгоценными металлами и драгоценными камнями во всех видах и состояниях при их производстве, использовании и (или) обращении, эксплуатирующие изделия, оборудование, приборы и иные средства, их содержащие, а также осуществляющие сбор, заготовку, первичную обработку и переработку (в том числе рекуперацию драгоценных камней) лома и отходов с наличием драгоценных металлов и драгоценных камней, если иной порядок не установлен актами законодательства.
Организации, осуществляющие деятельность с драгоценными металлами и драгоценными камнями, обязаны:
- вести оперативный и бухгалтерский учет драгоценных металлов и драгоценных камней во всех видах и состояниях (в том числе в составе вооружения и военной техники), а также в ломе и отходах;
- проводить в установленные сроки инвентаризацию драгоценных металлов и драгоценных камней во всех местах хранения и в производстве (местах эксплуатации) и отражать результаты инвентаризации в бухгалтерском учете.
Драгоценные металлы, входящие в состав покупных комплектующих изделий, а также оборудования, приборов, инструментов, других изделий, используемых в научной, производственной и других видах деятельности, учитываются по их наименованию и содержанию (массе), а драгоценные камни – по наименованию, массе и качеству. Драгоценные металлы, входящие в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, в том числе импортного производства, независимо от степени их износа до списания учитываются по первоначальному их содержанию, указанному в паспортах, технических условиях, формулярах, этикетках, других документах. Допускается определение содержания драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, по данным химических анализов или комиссионно.
Организация на основании решения руководителя вправе определить содержание драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, после их списания. При этом в учетных документах учиняется запись: “Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания”. Данные по содержанию драгоценных металлов и драгоценных камней заносятся в учетную документацию на основании сведений о содержании драгоценных металлов, указанных в технической документации (паспортах, формулярах, этикетках, руководствах по эксплуатации, другой документации) или определенных комиссионно.
В соответствии с пунктом 49 Инструкции N 34 при отсутствии сведений о наличии драгоценных металлов в технической документации данные по содержанию драгоценных металлов заносятся в учетную документацию на основании данных лабораторных анализов или сведений, содержащихся в перечнях (справочниках) деталей, изделий и иных средств, материалов, содержащих драгоценные металлы, разработанных РУП МХЛДМ, сведений переработчиков лома и отходов, которые передаются этими организациями на договорной основе, а также определяемых организациями комиссионно. Согласно пункту 53 Инструкции N 34 сведения о содержании драгоценных металлов (драгоценных камней), определяемые при отсутствии паспортов, формуляров, этикеток, перечней, разработанных РУП МХЛДМ или согласованных РУП МХЛДМ в установленном порядке на основании технической и иной документации, а также комиссионно как по отечественным, так и по импортным средствам, являются справочными. В учетных документах следует указывать метод определения содержания драгоценных металлов – “комиссионно”.
В соответствии с пунктом 69 Инструкции N 34 списание оборудования, приборов и иных изделий, содержащих драгоценные металлы, находившихся в эксплуатации, осуществляется в установленном порядке. В актах списания должны указываться масса (содержание) драгоценных металлов и драгоценных камней, подлежащих списанию, а также масса (содержание) драгоценных металлов и драгоценных камней, подлежащих оприходованию в виде лома, за исключением случая, предусмотренного частью третьей пункта 34 Инструкции N 34. Согласно части 1 пункта 70 Инструкции N 34 после утверждения акта списания этих ценностей организации обязаны изъять из них детали, узлы и комплектующие изделия, содержащие драгоценные металлы. На изъятые детали, узлы, комплектующие изделия составляется акт демонтажа (изъятия), в котором указываются отдельно наименование, количество и масса в лигатуре изъятых деталей из драгоценных металлов и их сплавов и отдельно наименование, количество ценностей, содержащих драгоценные металлы, в том числе и с покрытием драгоценными металлами, содержание в них драгоценных металлов согласно паспорту или учетным документам на данный прибор или изделие. Акт демонтажа (изъятия) прилагается к акту списания оборудования.
В то же время в соответствии с абзацем вторым пункта 6, абзацами вторым – четвертым пункта 7, пунктом 8 Инструкции о порядке учета, хранения, использования и реализации черных и цветных металлов, их лома и отходов, утвержденной постановлением N 98/12/10 (далее – Инструкция N 98/12/10), учет черных и цветных металлов, их лома и отходов организовывается субъектами предпринимательской деятельности в соответствии с требованиями законодательства по бухгалтерскому учету и отчетности и включает в себя: правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по приобретению, поступлению и отпуску черных и цветных металлов, их лома и отходов.
Субъект предпринимательской деятельности обеспечивает:
- правильную организацию учета черных и цветных металлов, их лома и отходов в соответствии со спецификой собственного производства;
- своевременное проведение инвентаризаций черных и цветных металлов, их лома и отходов;
- соблюдение технологии хранения черных и цветных металлов, их лома и отходов.
Примеры фактической основы дел об административных правонарушениях по части 3 статьи 11.4 КоАП.
1. В соответствии с пунктом 7 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 N 26 “Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета” (далее – Инструкция N 26), аналитический учет основных средств по инвентарным объектам ведется в инвентарных карточках учета основных средств или в иных регистрах аналитического учета.
На момент проверки учет основных средств на предприятии осуществлялся в соответствии с требованиями Инструкции N 26 на инвентарных карточках учета основных средств по форме ОС-6 “Инвентарная карточка учета объекта основных средств” (далее – инвентарная карточка) согласно приложению 8 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 08.12.2003 N 168 “Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов” (утратило силу 20.05.2011).
В ходе выборочной проверки установлено, что в инвентарных карточках предприятия на автомобили Форд Транзит Коннект, ИЖ 2717, экскаватор 303322 не имелось сведений о содержании драгоценных и (или) полудрагоценных материалов (металлов, камней и т.д.).
В нарушение абзаца 5 пункта 6, части 4 пункта 33, пунктов 34, 47 Инструкции N 34 УП “Б” в проверяемом периоде и на момент проверки не был обеспечен оперативный учет драгоценных металлов, входящих в состав 3 основных средств, данные по содержанию драгоценных металлов и драгоценных камней не занесены в учетную документацию на основании сведений о содержании драгоценных металлов.
В ходе проведенной инвентаризации установлено наличие драгоценных металлов, содержащихся в 3 единицах основных средств: золота в количестве 0,2397788 г, серебра – 6,0879114 г, платиновой группы – 2,866175 г, не числящихся по оперативному учету предприятия (копии приказа от 26.02.2013, инвентаризационной описи драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях по состоянию на 01.10.2012 и 22.02.2013).
2. В ходе проверки на основании приказа директора предприятия от 22.01.2013 была проведена выборочная инвентаризация драгоценных металлов и изделий из них, драгоценных металлов, содержащихся в узлах и деталях, оборудовании, приборах, в ломе и отходах. Установлено по состоянию на 22.01.2013 наличие у главного механика участка автотранспорта предприятия 34 единиц узлов и деталей, содержащих драгоценные металлы, а также отсутствие числящихся за ним драгоценных металлов (поставленных на учет без учета утвержденных в установленном порядке нормативов на потери). Следует отметить, что из 34 наименований единиц узлов и деталей, содержащих драгоценные металлы, имеющихся в наличии у главного механика участка автотранспорта предприятия, 33 были включены в перечень комплектующих, узлов и деталей оборудования, приборов и иных изделий, из которых извлечение драгоценных металлов экономически нецелесообразно, установленный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2011 N 124 “Об установлении перечня комплектующих, узлов и деталей оборудования, приборов и иных изделий, из которых извлечение драгоценных металлов экономически нецелесообразно, и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 28 апреля 2010 г. N 54”.
В нарушение пункта 69 Инструкции N 34 в актах о списании указывалась масса (содержание) драгоценных металлов в основном средстве, а не масса (содержание) драгоценных металлов и драгоценных камней, подлежащих оприходованию в виде лома.
В нарушение части 1 пункта 70, части 3 пункта 72 Инструкции N 34 предприятием после утверждения актов о списании (08.08.2012) не составлялись акты демонтажа (изъятия) деталей (узлов), содержащих драгоценные металлы, с указанием отдельно наименования, количества и массы в лигатуре изъятых деталей из драгоценных металлов и их сплавов и отдельно наименования, количества ценностей, содержащих драгоценные металлы, в том числе и с покрытием драгоценными металлами. Производилась постановка на учет драгоценных металлов (числящихся в основном средстве согласно паспорту и отраженных в актах о списании), а не лома, их содержащего, без учета утвержденных в установленном порядке нормативов на потери (износ) при эксплуатации (согласно копиям листов журнала учета движения драгоценных металлов и лома, их содержащего).
Кроме того, на момент проверки (22.01.2013) в нарушение пунктов 116, 117 Инструкции N 34, пункта 2 приказа директора предприятия от 22.12.2012 лом, содержащий драгоценные металлы, хранился не в кассе бухгалтерии, а в открытом ящике под столом в кабинете, не отвечающем установленным требованиям по технической укрепленности и оборудованию средствами охранной и пожарной сигнализации.
3. В нарушение абзаца 5 пункта 6, части 4 пункта 33, пункта 34 Инструкции N 34 предприятием в проверяемом периоде и на момент проверки не велся учет драгоценных металлов, содержащихся в тепловозе ТГМ23Б, погрузчике Д1792.
Согласно представленной РУП “Межотраслевая хозрасчетная лаборатория по нормированию и экономии драгоценных металлов и драгоценных камней” информации тепловоз ТГМ23Б содержит в своем составе драгоценные металлы в количестве 52,94 г серебра; погрузчик Д1792 – 1,648 г серебра, 0,236 платины.
В ходе проверки предприятием был произведен учет в 2 объектах основных средств всех содержащихся драгоценных металлов в количестве 54,588 г серебра, 0,236 г платины (записи об их наименовании и массе внесены в инвентарные карточки).
4. Хранение драгоценных металлов и изделий из них в обществе осуществлялось в металлических сейфах, расположенных в специальных кладовых ювелирной мастерской, а также в пунктах приема заказов с применением технических средств и систем охраны, ручных систем тревожной сигнализации на основании договоров, заключенных обществом с Департаментом охраны Министерства внутренних дел Республики Беларусь.
Однако в нарушение пункта 156 Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней при изготовлении ювелирных изделий по индивидуальным заказам населения, утвержденной постановлением Министерства торговли Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь от 28.06.2007 N 42/105 (далее – Инструкция N 42/105), на момент проверки (28.05.2013) кладовая, где сосредоточено хранение драгоценных металлов, изделий из них, по окончании рабочего дня не пломбировалась (не опечатывалась) материально ответственным лицом, не велся специальный журнал пломбирования кладовой. В нарушение пункта 118 Инструкции N 34 на момент проверки кладовая, где сосредоточены драгоценные металлы и драгоценные камни, не была оборудована техническими средствами пожарной сигнализации.
Для хранения полученного в подотчет драгоценного металла у ювелиров имелись индивидуальные металлические ящики (гофты), которые по окончании рабочего дня закрываются, опечатываются личными печатями и сдаются под расписку на хранение в кладовые. Велись журналы приема и выдачи гофтов. Однако в нарушение пункта 159 Инструкции N 42/105 на момент проверки отдельные материально ответственные лица и ювелиры хранили полученные в подотчет драгоценные металлы, драгоценные камни в индивидуальных пластмассовых ящиках (гофтах).
Примеры фактической основы дел об административных правонарушениях по статье 12.2 КоАП.
1. Проверкой соблюдения установленного порядка учета, сбора, хранения, транспортировки, использования, заготовки (закупки), переработки, отгрузки или реализации металлопродукции, черных и цветных металлов, их лома и отходов было установлено, что источниками образования лома и отходов черных и цветных металлов являются списанные основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, а также лом и отходы, образованные в ходе текущих и капитальных ремонтов техники и оборудования.
Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В нарушение абзаца 3 пункта 7 Инструкции N 98/12/10 обществом перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год не было обеспечено проведение обязательной инвентаризации черных и цветных металлов, их лома и отходов (приказа о проведении инвентаризации, инвентаризационных ведомостей не имеется, проверке не представлены).
В целях устранения выявленного нарушения на основании приказа директора общества от 13.02.2013 была назначена и проведена внеплановая инвентаризация лома и отходов черных и цветных металлов по состоянию на 13.02.2013.
По результатам проведенной инвентаризации обществом на учет поставлено 3,1 т лома черных металлов на сумму 2296874 руб.
2. В соответствии с частями 9, 17, 19 пункта 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 “Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов” (далее – Инструкция N 50), на субсчете 10-6 “Прочие материалы” учитываются наличие и движение отходов производства, неисправимого брака, материалов, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в организации, изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материалы, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 “Топливо”. Принятие к бухгалтерскому учету фактически поступивших в организацию материалов отражается по дебету счета 10 “Материалы” и кредиту счетов 15 “Заготовление и приобретение материалов”, 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, 75 “Расчеты с учредителями”, 91 “Прочие доходы и расходы”, 98 “Доходы будущих периодов” и других счетов. При выбытии материалов их стоимость отражается по дебету счетов 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности”, 91 “Прочие доходы и расходы” и других счетов и кредиту счета 10 “Материалы”.
Согласно пункту 44 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 N 127 (далее – Инструкция N 127), расходы, связанные с демонтажем выбывающего объекта, отражаются в бухгалтерском учете по мере их осуществления по дебету счета 91 “Операционные доходы и расходы” в корреспонденции с кредитом счетов производственных запасов, расчетов и других счетов. Все детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также иные материальные ценности приходуются на дату осуществления демонтажа объекта по ценам возможного использования (непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье), и соответствующая сумма зачисляется на счет учета операционных доходов. Для подтверждения факта разборки, а также количества и стоимости материалов, полученных от разборки выбывающего объекта, используется акт оприходования материалов, полученных от разборки.
В соответствии с частью 5 пункта 50 Инструкции N 127 доходы по операциям выбытия объектов основных средств списываются с кредита счета 91 “Операционные доходы и расходы” в дебет следующих счетов: 10 “Материалы” – стоимость материалов по ценам возможного использования, полученных при разборке объектов; 51 “Расчетный счет”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” – стоимость проданных объектов основных средств по ценам реализации; 58 “Финансовые вложения” – стоимость основных средств, внесенных в уставные фонды других организаций. Инструкция N 127 утратила силу с 01.01.2013 в связи с принятием постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 N 25 “О некоторых вопросах бухгалтерского учета”.
Согласно пункту 45 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 N 133 “Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов” (далее – Инструкция N 133), фактическая себестоимость материалов, поступивших на склад от бракованных изделий и возвратных отходов производства, от ремонта объектов основных средств, от списания и прочего выбытия основных средств, определяется по чистой стоимости реализации, если такие материалы предназначены для реализации, или по ценам возможного их использования и в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 10 “Материалы” и кредиту счетов затрат на производство или финансовых результатов.
Согласно части 3 пункта 30 Инструкции N 26 стоимость материалов, полученных при выбытии основных средств, отражается по дебету счета 10 “Материалы” и кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”.
Источником ломообразования в проверяемом периоде в обществе являлись пришедшие в негодность и утратившие эксплуатационную ценность запчасти, узлы и агрегаты транспортных средств, оборудования.
Согласно учетной политике общества и рабочему плану счетов бухгалтерского учета отдельные субсчета для учета лома и отходов черных и цветных металлов не открывались. Таким образом, поступление приборов и иных изделий (по ценам на дату постановки на учет) от разборки основных средств в течение отчетного периода должно отражаться по дебету счета 10 “Материалы” в корреспонденции с кредитом счета 91 “Операционные доходы и расходы”.
В 2012 – 2013 годах поступление лома и отходов черных и цветных металлов на счетах бухгалтерского учета не отражалось.
Кроме того, хозяйственные операции при выбытии лома и отходов черных и цветных металлов обществом не были отражены по бухгалтерскому учету по кредиту счета 10 “Материалы”. Согласно объяснению главного бухгалтера общества первичный учет поступления металлолома на предприятии не велся. В регистрах бухгалтерского учета стоимость лома черных металлов и цветных металлов определялась в обществе не по мере его образования, а по мере сдачи на металлоперерабатывающие предприятия, списанием с кредита счета 91 “Операционные доходы и расходы” в дебет счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
Так, в январе 2012 г. согласно постановлению правления общества от 14.01.2012 было произведено списание грузового автомобиля ГАЗ 3302, в акте на списание было определено образование 1180 кг лома черных металлов и 71,7 кг лома цветных металлов, однако его стоимость на момент списания в регистрах бухгалтерского учета определена и отражена не была. Аналогичная ситуация сложилась при списании грузовых автомашин в марте 2011 г. и январе 2012 г. Кроме того, в течение 2012 года при списании 6 объектов основных средств (роторная печь “СПАЗИО”, парогенератор ПЭ, измельчитель зерна, электрокара, тестомесильная машина, бестарка БХМ) в актах о списании не было определено количество лома черных металлов и цветных металлов, подлежащих регистрации на счетах бухгалтерского учета после демонтажа.
В связи с проводимой проверкой на основании протокола заседания правления кооператива по состоянию на 29.03.2013 в обществе проведена выборочная инвентаризация лома и отходов черных и цветных металлов. По результатам инвентаризации установлено наличие в обществе неучтенных по бухгалтерскому учету лома и отходов черных металлов в количестве 2,150 тонны на сумму 1817498 руб. и цветных металлов в количестве 12 кг на сумму 402596 руб. Вышеуказанный лом металлов в общем количестве 2,162 тонны на сумму 2220094 руб. был принят к учету на субсчет 10-02.
Таким образом, в нарушение абзаца 2 пункта 6, абзаца 2 пункта 7 Инструкции N 98/12/10, частей 17, 19 пункта 16 Инструкции N 50, пункта 45 Инструкции N 133, части 3 пункта 30 Инструкции N 26 обществом в проверяемом периоде и на момент проверки не были обеспечены правильная организация и контроль за учетом и поступлением лома и отходов черных и цветных металлов на сумму 23996203 руб.
3. Выборочной проверкой установлены нарушения ОАО “П” законодательства о порядке закупки металлопродукции. Согласно ч. 1, 2 п. 3 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 16.06.2004 N 714 “О мерах по развитию биржевой торговли на товарных биржах” (далее – постановление N 714) на биржевых торгах открытого акционерного общества “Белорусская универсальная товарная биржа” обязаны заключать сделки (регистрировать на бирже) организации, имущество которых находится в республиканской собственности, хозяйственные общества, доли (акции) в уставном фонде которых принадлежат Республике Беларусь или организациям, имущество которых находится в республиканской собственности, с товарами, включенными в перечень товаров, сделки с которыми юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны заключать на биржевых торгах открытого акционерного общества “Белорусская универсальная товарная биржа”, утвержденный постановлением N 714 (далее – перечень), за исключением товаров, включенных в пункт 17 перечня, реализуемых на внутреннем рынке.
Однако в нарушение вышеуказанных требований ОАО “П” была осуществлена закупка металлопродукции, входящей в пункты 18 – 67 перечня, без заключения сделок и (или) регистрации сделок в открытом акционерном обществе “Белорусская универсальная товарная биржа”.
Так, в январе 2012 г. ОАО “П” по договору с ЗАО “Т” от 11.01.2012 согласно ТТН от 19.01.2012 была приобретена металлопродукция из черных металлов: трубы, швеллер, уголок, прокат на сумму 112497588 руб. без НДС (10513 евро на момент сделки, пункты перечня товаров 33, 50, 25, 51). В марте 2012 г. ОАО “П” по договору с ЗАО “Т” от 01.03.2012 согласно ТТН от 15.03.2012 была приобретена металлопродукция из черных металлов: трубы, швеллер на сумму 28383334 руб. без НДС (2677 евро на момент сделки, пункты перечня товаров 50, 33).
В августе 2012 г. ОАО “П” по договору с ЗАО “Т” от 03.08.2012 согласно ТТН от 17.08.2012 была приобретена металлопродукция из черных металлов: уголок прокат на сумму 43656250 руб. без НДС (пункты перечня товаров 33, 50, 25); по договору с ЗАО “Т” от 17.08.2012 согласно ТТН от 17.08.2012 была приобретена металлопродукция из черных металлов: трубы, пруток на сумму 33015418 руб. без НДС (пункты перечня товаров 50, 31); по договору с ЗАО “Т” от 23.08.2012 согласно ТТН от 24.08.2012 была приобретена металлопродукция из черных металлов: пруток, уголок на сумму 10278750 руб. без НДС (пункты перечня товаров 32, 33). Итого в августе 2012 г. было приобретено металлопродукции на сумму 86950418 руб. (более 8000 евро в месяц).