В последнее время интерес у отечественных предпринимателей вызывают вопросы декларирования товаров иностранными лицами. Это обусловлено, с одной стороны, тем, что в отдельных случаях нерезиденты пытаются реализовать белорусским предпринимателям товары, которые якобы прошли таможенное оформление, а с другой стороны – тем, что в ряде ситуаций белорусские предприниматели являются учредителями иностранных организаций. В связи с этим вопросы декларирования товаров иностранными организациями рассмотрим более подробно.
Общие положения декларирования товаров иностранными организациями.
В общем случае согласно п. 2 ст. 179 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТмК ТС) таможенное декларирование товаров производится декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта. В соответствии со ст. 186 ТмК ТС декларантами могут быть:
1) лицо государства – члена Таможенного союза:
- заключившее внешнеэкономическую сделку либо от имени (по поручению) которого эта сделка заключена;
- имеющее право владения, пользования и (или) распоряжения товарами, – при отсутствии внешнеэкономической сделки;
2) иностранные лица:
- физическое лицо, перемещающее товары для личного пользования;
- лицо, пользующееся таможенными льготами в соответствии с гл. 45 ТмК ТС;
- организация, имеющая представительство, созданное на территории государства – члена Таможенного союза в установленном порядке, – при заявлении таможенных процедур временного ввоза, реэкспорта, а также таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления только в отношении товаров, ввозимых для собственных нужд таких представительств;
- лицо, имеющее право распоряжаться товарами не в рамках сделки, одной из сторон которой выступает лицо государства – члена Таможенного союза;
3) для заявления таможенной процедуры таможенного транзита – лица, указанные в подп. 1) и 2) ст. 186 ТмК ТС, а также:
- перевозчик, в том числе таможенный перевозчик;
- экспедитор, если он является лицом государства – члена Таможенного союза.
Таким образом, очевидно, что иностранные организации могут выступать в качестве декларантов, в случае если они имеют представительство на территории Республики Беларусь (при заявлении таможенных процедур временного ввоза, реэкспорта, а также таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления только в отношении товаров, ввозимых для собственных нужд таких представительств), в случае если иностранные организации ввозят товары для собственных нужд в Республику Беларусь либо если иностранные организации являются декларантами при заявлении таможенной процедуры таможенного транзита.
При этом следует обратить внимание на то, что в случае если иностранная организация осуществляет какую-либо деятельность на территории Республики Беларусь, то она обязана открыть свое представительство у нас в стране. Это вытекает из ст. 51-1 Гражданского кодекса Республики Беларусь, которой установлено, что представительством иностранной организации является ее обособленное подразделение, расположенное на территории Республики Беларусь, осуществляющее защиту и представительство интересов иностранной организации и иные не противоречащие законодательству функции. Оно считается созданным на территории Республики Беларусь с момента получения разрешения на его открытие в установленном законодательством порядке.
В развитие вышеназванной нормы п. 2 Положения о порядке открытия и деятельности в Республике Беларусь представительств иностранных организаций, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.2013 N 1189 “Об утверждении Положения о порядке открытия и деятельности в Республике Беларусь представительств иностранных организаций, внесении изменений и дополнения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17 февраля 2012 г. N 156 и признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов” (далее – Положение), определено, что юридические лица и иные организации, зарегистрированные в установленном порядке в иностранном государстве, органы управления административно-территориальных единиц иностранных государств вправе открывать на территории Республики Беларусь свои представительства (далее – представительство) на основании разрешений, выдаваемых Министерством иностранных дел Республики Беларусь, если иное не установлено законодательными актами.
В соответствии с п. 2.34 единого перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.02.2012 N 156 “Об утверждении единого перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, внесении дополнения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 14 февраля 2009 г. N 193 и признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь”, для получения (продления срока действия) разрешения на открытие представительства в Республике Беларусь в Министерство иностранных дел Республики Беларусь представляется: заявление; копия документа, подтверждающего государственную регистрацию иностранной организации в уполномоченном органе страны учреждения организации, выданного не позднее трех месяцев до дня представления документов для выдачи разрешения на открытие представительства (для выдачи разрешения на открытие представительства); положение о представительстве (для выдачи разрешения на открытие представительства); программа (проект) (для выдачи разрешения на открытие представительств иностранных организаций, планирующих осуществлять общественно полезную деятельность в Республике Беларусь); доверенность на руководителя представительства (для выдачи разрешения на открытие представительства); доверенность на лицо, уполномоченное осуществлять действия, связанные с открытием представительства (для выдачи разрешения на открытие представительства); документ, подтверждающий уплату государственной пошлины.
В свою очередь, подп. 41.1 п. 41 приложения 22 к Налоговому кодексу Республики Беларусь (далее – НК) ставка государственной пошлины за выдачу разрешения на открытие представительства в Республике Беларусь или продление срока его действия установлена в размере 65 базовых величин за каждый год действия разрешения.
Отметим, что в силу п. 4 Положения представительство коммерческой иностранной организации может быть открыто, если иное не установлено международными договорами, заключенными Республикой Беларусь, или законодательными актами Республики Беларусь, только в целях осуществления представительством от имени и по поручению представляемой им иностранной организации деятельности подготовительного и вспомогательного характера, в том числе по:
- эффективному содействию реализации международных договоров Республики Беларусь о сотрудничестве в сфере торговли, экономики, финансов, науки и техники, транспорта, поиску возможностей для его дальнейшего развития, совершенствованию форм этого сотрудничества, установлению и расширению обмена экономической, коммерческой и научно-технической информацией;
- изучению товарных рынков Республики Беларусь;
- изучению возможностей для осуществления инвестиций на территории Республики Беларусь;
- созданию коммерческих организаций с участием иностранных инвесторов;
- продаже билетов и бронированию мест компаний авиационного, железнодорожного, автомобильного и морского транспорта;
- иной общественно полезной деятельности.
Выдача разрешения на открытие представительства коммерческой иностранной организации в целях осуществления иной общественно полезной деятельности осуществляется Министерством иностранных дел Республики Беларусь по согласованию с заинтересованными государственными органами Республики Беларусь.
Таким образом, очевидно, что иностранные организации могут выступать в качестве декларантов при ввозе товаров для собственных нужд в Республику Беларусь только в том случае, если они не осуществляют какую-либо представительскую деятельность на территории страны (например, для участия в выставках, ярмарках и т.п.).
Вопрос: ОАО “Н” (г. Минск) заключило сделку купли-продажи с российской фирмой “Т” (г. Смоленск) по условиям которой фирма поставляет ОАО “Н” оборудование, которое российская фирма приобретает у производителя – итальянской организации. Товар из Италии отгружается производителем непосредственно ОАО “Н” в г. Минск. Вправе ли российская фирма осуществить таможенное декларирование оборудования в г. Минске?
Ответ: В соответствии с подп. 27 п. 1 ст. 4 ТмК ТС таможенное декларирование – заявление декларантом таможенному органу сведений о товарах, об избранной таможенной процедуре и (или) иных сведений, необходимых для выпуска товаров.
В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 4 ТмК ТС декларант – это лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары.
Согласно подп. 1 ст. 186 ТмК ТС декларантом может быть лицо государства – члена Таможенного союза:
- заключившее внешнеэкономическую сделку либо от имени (по поручению) которого эта сделка заключена;
- имеющее право владения, пользования и (или) распоряжения товарами, – при отсутствии внешнеэкономической сделки.
Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 4 ТмК ТС лицо государства – члена Таможенного союза – юридическое лицо, организация, не являющаяся юридическим лицом, созданные в соответствии с законодательством государства – члена Таможенного союза, а также физическое лицо, имеющее постоянное место жительства в государстве – члене Таможенного союза, в том числе индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в соответствии с законодательством государства – члена Таможенного союза.
Ввиду того что лицом, заключившим внешнеэкономическую сделку, является российская фирма “Т” (г. Смоленск), таможенное декларирование должна осуществить именно она.
В соответствии с п. 1 ст. 190 ТмК ТС таможенная декларация подается декларантом или таможенным представителем таможенному органу, правомочному в соответствии с законодательством государств – членов Таможенного союза регистрировать таможенные декларации.
Статьей 368 ТмК ТС установлены переходные положения об особенностях совершения таможенных операций. В частности, п. 1 ст. 368 ТмК ТС определено, что до вступления в силу международного договора государств – членов Таможенного союза, допускающего подачу декларации на товары любому таможенному органу на таможенной территории Таможенного союза, декларация на товары подается таможенному органу государства – члена Таможенного союза, в соответствии с законодательством которого создано, зарегистрировано либо на территории которого постоянно проживает лицо, являющееся декларантом товаров, за исключением случаев, указанных в подп. 2 ст. 186 ТмК ТС.
Подпунктом 2 статьи 186 ТмК ТС определены случаи, когда декларантом может быть иностранное лицо.
До настоящего времени отсутствует международный договор государств – членов Таможенного союза, допускающий подачу декларации на товары любому таможенному органу на таможенной территории Таможенного союза.
Таким образом, в данном случае декларантом может быть только российская фирма “Т” (г. Смоленск) и подать таможенную декларацию она может только таможенному органу Российской Федерации.
При этом какие-либо иные особенности декларирования товаров и уплаты таможенных платежей иностранными представительствами на уровне актов законодательства не установлены. Рассмотрим пример.
Вопрос: Представительство иностранной фирмы “К” (г. Минск) для собственных нужд приобрело у немецкой фирмы микроавтобус с типом кузова “фургон” модификации “комби – грузопассажирский фургон” 2014 года выпуска, происходящий из Германии и классифицируемый кодом 8704 21 910 0 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, утвержденной Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 “Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза” (далее – ТН ВЭД). Товар будет помещаться под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления в августе 2015 г. Как определить сумму таможенных платежей, которые подлежат уплате в отношении ввозимых товаров, при условии что контрактная цена ввозимого товара составляет 20000 евро и включает стоимость доставки до границы Республики Беларусь (т.е. соответствует таможенной стоимости товара)?
Ответ: Условно считаем, что курс:
- евро, действующий на день представления таможенной декларации на помещение товара под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, установлен Национальным банком Республики Беларусь в размере 17000 руб.;
- доллара США, действующий на день представления таможенной декларации на помещение товара под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, установлен Национальным банком Республики Беларусь в размере 15000 руб.
При помещении указанного товара под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления в бюджет подлежат уплате следующие таможенные платежи: таможенные сборы за совершение таможенных операций (ставка таможенных сборов определена Указом Президента Республики Беларусь от 13.07.2006 N 443 “О таможенных сборах” в размере 50 евро), ввозная таможенная пошлина (ставка ввозной таможенной пошлины определена ТН ВЭД в размере 10%), антидемпинговая пошлина (ставка пошлины установлена Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 14.05.2013 N 113 “О применении антидемпинговой меры посредством введения антидемпинговой пошлины в отношении легких коммерческих автомобилей, происходящих из Федеративной Республики Германия, Итальянской Республики и Турецкой Республики и ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза” в размере 29,6% от таможенной стоимости), налог на добавленную стоимость (ставка налога установлена НК в размере 20%).
Наименование таможенного платежа Ставка Порядок расчета и облагаемая база Сумма платежа,
тыс.руб.
1. Таможенные сборы за совершение таможенных операций 50 евро 50 евро x 17000 руб. = 850000 руб. 850,0
2. Ввозная таможенная пошлина 10% (20000 евро x 17000 руб.) x 10% / 100% = 34000000 руб. 34000,0
3. Антидемпинговая пошлина 29,6% (20000 евро x 17000 руб.) x 29,6% / 100% = 100640000 руб. 100640,0
4. Налог на добавленную стоимость <1> 20% ((20000 евро x 17000 руб.) + 34000000 руб.) x 20% / 100% = 74800000 руб. 74800,0
Итого, таможенные платежи 210290,0
<1> В соответствии с п. 1 ст. 99 НК налоговая база налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, определяется как сумма:
их таможенной стоимости;
подлежащих уплате сумм таможенных пошлин, если иное не установлено ч. 2 вышеназванного пункта;
подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам).
Следовательно, антидемпинговые, специальные и компенсационные пошлины не входят в налоговую базу налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.
Очевидно, что исчисление и уплата таможенных платежей в рассматриваемой ситуации не зависят от того, кем декларируется товар: предприятием Республики Беларусь либо иностранным предприятием.