Административная ответственность за правонарушения против порядка налогообложения

Введение

В данном пособии рассмотрены два важных аспекта: основные правила, действующие в сфере налогообложения, и вопросы административной ответственности за их нарушение. Представленный материал позволит плательщикам налогов, сборов (пошлин), иным обязанным лицам узнать, как действовать, чтобы не допускать административных правонарушений. При совершении таких деяний виновные лица вправе рассчитывать на то, что к ним будут применены меры в строгом соответствии с действующим законодательством.

Задачами административного деликтного закона (Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее — КоАП)) являются:

• защита человека, его прав и свобод, законных интересов;
• защита прав юридических лиц;
• защита окружающей среды и санитарно-эпидемического благополучия населения;
• защита установленного порядка осуществления государственной власти;
• защита общественного порядка;
• защита установленного правопорядка от административных правонарушений.

КоАП определяет, какие деяния являются административными правонарушениями, закрепляет основания и условия административной ответственности, устанавливает административные взыскания, которые могут быть применены к физическим лицам, совершившим административные правонарушения, а также к юридическим лицам, признанным виновными и подлежащим административной ответственности в соответствии с КоАП.

КоАП является единственным законом об административных правонарушениях, действующим на территории Республики Беларусь.

Круг вопросов, затрагиваемых в настоящем материале, предопределен тем, что недостаточно просто изложить содержание главы 13 КоАП, регулирующей ответственность за правонарушения против порядка налогообложения.

Вначале мы раскрываем содержание состава административного правонарушения. Обращается внимание, что при отсутствии состава правонарушения (всей совокупности его элементов) не может наступать административная или иная ответственность.

Дана общая характеристика правонарушений против порядка налогообложения, проведен анализ конкретных составов этих правонарушений. С учетом того что за эти правонарушения могут налагаться такие взыскания, как предупреждение и штраф, обращается внимание на их содержание и место в системе административных взысканий. Показано отличие административной ответственности от иных видов юридической ответственности.

В связи с совершением уголовно наказуемых деяний в области налогообложения законодательство допускает возможность освобождения от уголовной ответственности с привлечением лица к административной ответственности, поэтому данный вопрос и стал предметом внимания автора. И наконец, завершает данный материал глава, посвященная административному процессу по делам о правонарушениях против порядка налогообложения, включая вопросы исполнения постановления о наложении административного взыскания в связи с нарушением порядка налогообложения.

Таким образом, интересующиеся вопросами налогообложения и ответственности за нарушение установленных правил в данной сфере отношений получат исчерпывающую информацию.

Глава 1. Юридический состав административного правонарушения, посягающего на налоговые правоотношения

Юридический состав правонарушения — это совокупность его обязательных признаков (элементов), наличие или отсутствие которых позволяет определить, имеется правонарушение в поведении конкретного субъекта или нет.

Характеристиками состава правонарушения являются:

1. объект правонарушения;
2. объективная сторона правонарушения;
3. субъект правонарушения;
4. субъективная сторона правонарушения.

При отсутствии хотя бы одного из указанных элементов (например, лицо не достигло возраста, с которого возможна административная ответственность, т.е. отсутствует субъект правонарушения, а значит, состав правонарушения) нет правонарушения.

Оценивая в общем содержание главы 13 «Административные правонарушения против порядка налогообложения» КоАП, можно отметить, что объектом регулируемых правонарушений являются охраняемые законом отношения в области налогообложения.

Объективную сторону правонарушений, предусмотренных гл. 13 КоАП, составляют действия или бездействие (в некоторых случаях их сочетание), характеризующие правонарушение в его внешнем проявлении. Признаками являются противоправность поведения, вредные последствия противоправного деяния, причинная связь между деянием и его вредными последствиями. Вредность последствий заключается в причинении вреда государственным и общественным интересам. Наступившие вредные последствия позволяют принять решение о виде юридической ответственности (например, уголовной или административной в зависимости от его тяжести). Причинная связь выражается в связи между противоправным поведением и наступившими последствиями. При отсутствии такой связи, несмотря на наличие противоправного поведения и вредных последствий, нет оснований для привлечения лица к ответственности.

К факультативным признакам объективной стороны правонарушения обычно относят время, место, способ, обстановку совершения правонарушения. Эти факультативные признаки приобретают юридическое значение не всегда, а лишь тогда, когда указаны в гипотезе соответствующей нормы.

Следует иметь в виду, что норма административно-деликтного права обычно состоит из трех элементов: «если — то — иначе». «Если» отражает условия, в которых действует норма права, «то» — это само правило поведения, требуемое в данных условиях, «иначе» представляет последствия за неисполнение.

Норма права может состоять из трех элементов: гипотезы («если»), диспозиции («то»), санкции («иначе»).

Гипотеза — элемент нормы права, указывающий на конкретные фактические жизненные обстоятельства, в которых реализуется норма права. Гипотезы подразделяются на простые (одно условие), сложные (несколько условий) и альтернативные.

Диспозиция — часть нормы права, в которой излагается само правило поведения, права и обязанности субъектов (например, ст. 15.14 КоАП). Выделяют диспозиции следующих видов: управомочивающие, запрещающие, обязывающие.

Санкция — часть нормы, в которой идет речь об ответственности за нарушение правила поведения. Санкции различаются по отраслевой принадлежности (административно-деликтные, уголовно-правовые, дисциплинарные и др.); по характеру наступающих последствий (возместительные (правовосстановительные) и штрафные (карательные)); по степени определенности (абсолютно определенные, относительно определенные, альтернативные).

Субъектами правонарушений являются физические или юридические лица, а также индивидуальные предприниматели, совершившие правонарушение. Особенности субъекта зависят от вида правонарушения. Что касается физических лиц, то они несут административную ответственность по достижении возраста 16 лет.

Физическое лицо подлежит административной ответственности как индивидуальный предприниматель только в том случае, если совершенное административное правонарушение связано с осуществляемой им предпринимательской деятельностью и прямо предусмотрено статьей Особенной части КоАП. В этом случае привлечение индивидуального предпринимателя к административной ответственности исключает наложение на него административного взыскания, предусмотренного той же статьей Особенной части КоАП для физического лица. Юридическое лицо может нести ответственность только за административные правонарушения, прямо предусмотренные статьями Особенной части КоАП.

Наложение административного взыскания на юридическое лицо не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение виновное должностное лицо юридического лица.

Привлечение к административной ответственности должностного лица юридического лица не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение юридическое лицо.

Статьей 4.8 КоАП определено юридическое лицо, привлекаемое к ответственности за совершенное административное правонарушение:

• при слиянии нескольких юридических лиц;
• при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу;
• при разделении юридического лица или при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц;
• при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида.

Субъективная сторона правонарушения, предусмотренного гл. 13 КоАП, сопряжена с понятием вины. Ее степень определяется предвидением или непредвидением последствий деяния со стороны лица, совершающего это деяние, его отношением к деянию и его последствиям. Иначе говоря, вина — это психическое отношение субъекта к деянию и его последствиям. Различают вину в форме умысла (прямого и косвенного) и неосторожности (легкомыслия и небрежности).

В ст. 3.2 КоАП раскрывается понятие умышленной вины, наличие которой необходимо во всех случаях привлечения лица к административной ответственности за совершение административного правонарушения, которое может быть совершено только умышленно.

В некоторых статьях Особенной части КоАП прямо указывается на умышленную форму вины.

Административным правонарушением, совершенным умышленно, признается противоправное деяние, совершенное с прямым или косвенным умыслом (ст. 3.2 КоАП).

Административное правонарушение признается совершенным с прямым умыслом, если физическое лицо, его совершившее:

1. сознавало противоправность своего деяния;
2. предвидело его вредные последствия;
3. желало их наступления.

Административное правонарушение признается совершенным с косвенным умыслом, если физическое лицо, его совершившее:

1. сознавало противоправность своего деяния;
2. предвидело его вредные последствия;
3. не желало, но сознательно допускало наступление этих последствий либо относилось к ним безразлично.

Осознание противоправности своего деяния означает, что лицо сознавало противоправный характер своего действия или бездействия, то есть их незаконность.

В ряде статей Особенной части КоАП содержится предостережение от совершения противоправных действий. Например, в ряде статей гл. 13 КоАП прямо говорится о нарушении установленного срока совершения того или иного действия, то есть законодатель обязывает соблюдать установленный срок под угрозой привлечения к ответственности.

Умысел должен охватывать как предвидение последствий, так и желание, сознательное допущение их наступления или безразличное к этому отношение.

Административным правонарушением, совершенным по неосторожности, признается противоправное деяние, совершенное по легкомыслию или небрежности (ст. 3.3 КоАП).

Административное правонарушение признается совершенным по легкомыслию, если физическое лицо, его совершившее:

1. предвидело возможность наступления вредных последствий своего деяния, но
2. без достаточных оснований рассчитывало на их предотвращение.

Административное правонарушение признается совершенным по небрежности, если физическое лицо, его совершившее:

1. не предвидело возможности наступления вредных последствий своего деяния, хотя
2. при необходимой внимательности и предусмотрительности должно было и могло их предвидеть.

При легкомыслии лицо не допускает возможности наступления последствий, рассчитывает на их предотвращение. Этот расчет делается как на основе собственных сил, знаний, так и исходя из опыта других лиц, сил природы и т.д.

При небрежности правонарушитель не предвидит возможности наступления вредных последствий. Такое поведение, как правило, связано с тем, что правонарушитель не задумывается над своими действиями и над результатом, к которому они могут привести.

Чтобы установить, должно ли данное лицо предвидеть вредные последствия, необходимо исследовать условия, в которых оно находилось как в момент совершения правонарушения, так и до этого. Обязанность предвидеть результат своего деяния может быть обусловлена характером выполняемых обязанностей. Если лицо должно было предвидеть наступление последствий, необходимо установить, могло ли оно это сделать, учитывая его индивидуальные особенности, личные качества, жизненный опыт, образование, профессию, стаж работы, состояние здоровья, обстановку в момент совершения правонарушения и т.д.

От неосторожной формы вины необходимо отличать так называемый казус (случай), при котором лицо не несет административной ответственности. Для казуса характерно, что лицо не должно было и не могло предвидеть вредные последствия, наступившие в результате его деяния.

Юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что этим юридическим лицом не соблюдены нормы (правила), за нарушение которых предусмотрена административная ответственность, и данным лицом не были приняты все меры по их соблюдению.

Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридическое лицо должно иметь самостоятельный баланс или смету.

Вывод о субъективной стороне административного правонарушения делается на основе анализа всех признаков, приведенных в соответствующей статье Особенной части КоАП.

КоАП содержит множество бланкетных норм, то есть норм, отсылающих к другим нормативным правовым актам, например законам или актам Президента Республики Беларусь, Правительства Республики Беларусь, в которых определяются те или иные правила, порядок осуществления хозяйственной (экономической) деятельности. По этой причине, анализируя юридический состав, помимо КоАП в ряде случаев необходимо обращаться к иным нормативным правовым актам, нарушение которых дает основание для применения установленных КоАП мер административной ответственности, иных мер принуждения. В сфере налогообложения основным является Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее — НК).

Таким образом, состав правонарушения — это совокупность объективных и субъективных признаков, которые характеризуют деяние как административное правонарушение. Именно состав правонарушения позволяет квалифицировать деяние и отнести его к конкретному виду правонарушения.

Все составы административных правонарушений можно условно подразделить на:

• формальные;
• материальные.

Для формальных составов административных правонарушений достаточно совершения деяния (действия или бездействия), указанного в статье Особенной части КоАП, независимо от того, какие в результате этого наступили последствия.

Форма вины при совершении таких правонарушений устанавливается по отношению физического лица к противоправному деянию (ст. 3.4 КоАП). Это означает, что умышленная форма вины будет тогда, когда лицо сознает противоправный характер своего действия (или бездействия), а неосторожная — когда лицо не сознает его противоправности, хотя должно было и могло это сознавать. К таким административным правонарушениям относятся, например: ст. 11.26 «Незаконное использование деловой репутации конкурента», ст. 11.46 «Нецелевое использование валютных средств», ст. 16.8 «Нарушение санитарных норм, правил и гигиенических нормативов» КоАП и др.

В материальных составах административных проступков умышленная вина кроме осознания своего деяния включает также отношение правонарушителя к наступившим вредным последствиям. Предвидение вредных последствий выражает интеллектуальный момент умысла, а желание, сознательное допущение их наступления или безразличное к этому отношение — волевой. Необходимо, чтобы наступили последствия и между деянием и последствиями существовала причинная связь.

Для привлечения лица к административной ответственности необходимо установить, что в совершенных им действиях имеется состав административного правонарушения. Лицо может быть признано виновным и подлежащим административной ответственности только при наличии в его действиях всех необходимых субъективных и объективных признаков состава административного правонарушения.

Признаки административного правонарушения, будучи закрепленными нормами права, образуют сложный юридический состав, являющийся единственным основанием административной ответственности для правонарушителя.

Глава 2. Общая характеристика правонарушений против порядка налогообложения

Одним из инструментов государства, который оно использует для регулирования экономических отношений, стимулирования предпринимательской и иной хозяйственной (экономической) деятельности, являются налоги. Именно разумная налоговая политика способна повысить эффективность производства товаров и услуг, а значит, содействовать благосостоянию общества и государства.

В литературе даются различные определения налогов. Определение понятия «налог» дано в ст. 6 НК: налог — обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местный бюджеты.

Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местный бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с ввозом (вывозом) товаров на территорию (с территории) Республики Беларусь (п. 2 ст. 6 НК).

Таким образом, признаками налога, как отмечает А.А.Пилипенко [1, с. 317 — 324], являются обязательность; индивидуальная безвозмездность (то есть уплата налога не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к вносящему его лицу); денежная форма; внесение за счет средств, принадлежащих плательщику.

Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, увеличивать поступления средств в виде налогов в бюджет. Высокая налоговая нагрузка в некоторых случаях может привести к тому, что предприниматели сочтут более выгодным для себя скрывать свои доходы, прятать их от государства, идти на риск: лучше уплатить штраф, чем уплатить непомерный налог.

В Республике Беларусь предусмотрено более двадцати республиканских налогов и сборов (пошлин), три местных налога и сбора. Налоговая нагрузка постоянно снижается. Несмотря на позитивное развитие налогового законодательства, наша налоговая система еще достаточно громоздка, запутанна, сложна для исполнения. В полной мере не решило эту проблему и принятие НК. В Республике Беларусь ежегодно совершается немало административных налоговых правонарушений. Наше государство по оценкам налоговой системы, ее качества занимает не самые лучшие места среди других стран, хотя положительная динамика имеется. В рейтинге Международной финансовой корпорации и Всемирного банка в 2012 году Беларусь заняла 60-е место из 185 стран, годом ранее находилась на 69-м месте.

Конечно, говоря о снижении налоговой нагрузки на субъекты хозяйствования, нельзя исходить только из этой тенденции. В некоторых случаях введение новых налогов, повышение их размеров является средством сдерживания перепроизводства, так называемой горячей конъюнктуры, желанием государства перенаправить усилия предпринимателей в иные сферы деятельности. Этому может служить и отмена налоговых льгот. В некоторых случаях с помощью налогов решаются не экономические, а социальные вопросы. Например, в Германии увеличение налога (акциза) способствовало решению такой социальной задачи, как снижение количества курящих (увеличение налога на производство табака, а значит, и повышение на него цен больше способствовало решению этой задачи, чем пропагандистская работа). Через налоги решаются и вопросы экологии. Например, понижение акцизного сбора на те виды бензина, которые используются в автомобилях с катализаторами, в Германии помогло существенно снизить выбросы в атмосферу.

Таким образом, роль налогов весьма велика. Даже в Конституции Республики Беларусь среди основных обязанностей граждан предусмотрена их обязанность платить налоги (ст. 56). В связи с этим установление административной и иной юридической ответственности является средством обеспечения добросовестного исполнения плательщиками налогов и иными субъектами обязательств в налоговой сфере.

В настоящее время в гл. 13 КоАП содержится 12 статей (ст. 13.3 и 13.12 исключены).

Родовым объектом налоговых правонарушений являются общественные отношения, урегулированные налоговым законодательством и направленные на безупречное исполнение обязательств в налоговой сфере.

Правонарушения в налоговой сфере можно классифицировать по следующим группам:

1. нарушения порядка (сроков) учета налогоплательщиков и объектов налогообложения (ст. 13.1, 13.2, 13.5, 13.9 КоАП);
2. нарушения срока представления налоговой декларации, исчисления налогов и их уплаты (ст. 13.4, 13.6, 13.7 КоАП);
3. нарушения против установленного контроля со стороны налоговых и иных органов в сфере налогообложения (ст. 13.8, 13.10, 13.11, 13.13, 13.14 КоАП).

В частях 1 — 5 примечания к гл. 13 КоАП применительно к главе 13 КоАП дается несколько определений соответствующих понятий.

Следует иметь в виду, что согласно ст. 70 НК камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основании изучения налоговых деклараций (расчетов), деклараций о доходах и имуществе и (или) иных документов, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) или полученных налоговым органом в соответствии с законодательством, без выдачи предписания на ее проведение.

С объективной стороны правонарушения данной группы совершаются путем действия либо бездействия (ст. 13.7 КоАП).

Ряд правонарушений имеют формальный состав, другие — материальный.

Субъектами правонарушений являются вменяемые лица, достигшие 16 лет, индивидуальные предприниматели, юридические лица, являющиеся плательщиками налогов.

Субъективная сторона выражается в умысле либо неосторожности.

Что касается вины юридического лица, то согласно ст. 3.5 КоАП юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что этим юридическим лицом не соблюдены нормы (правила), за нарушение которых предусмотрена административная ответственность, и данным лицом не были приняты все меры по их соблюдению.

Анализ санкций, содержащихся в статьях гл. 13 КоАП, показывает, что в качестве основного взыскания предусмотрен штраф, в некоторых случаях — предупреждение (ст. 13.1 КоАП).

Глава 3. Правонарушения против порядка налогообложения

Статья 13.1 КоАП.

Объектом правонарушения является установленный порядок постановки на учет в налоговых органах.

В соответствии со ст. 65 НК плательщики (в установленных случаях — иные обязанные лица), за исключением иностранных организаций, подлежат постановке на учет в налоговом органе:

• по месту нахождения организации;
• о месту жительства физического лица;
• по месту нахождения недвижимого имущества — при приобретении физическими лицами, не имеющими места жительства в Республике Беларусь, права собственности, иных прав на недвижимое имущество, находящееся на территории Республики Беларусь;
• по месту нахождения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, части белорусского предприятия как имущественного комплекса — при выплате физическим лицом, не имеющим места жительства в Республике Беларусь, иностранной организации дохода в денежной или неденежной форме от отчуждения такого имущества;
• по месту нахождения белорусской организации — при выплате физическим лицом, не имеющим места жительства в Республике Беларусь, иностранной организации дохода в денежной или неденежной форме от отчуждения долей, паев (их части) в уставном фонде такой белорусской организации;
• по месту нахождения организации (месту жительства физического лица) — доверительного управляющего. При этом доверительный управляющий, заключивший договор доверительного управления находящимися в собственности отдельных государственных должностных лиц долями участия (акциями, правами) в уставных фондах коммерческих организаций, не подлежит постановке на учет.

Особенности постановки на учет отдельных плательщиков налогов, сборов (пошлин) определяются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Постановка на учет в налоговом органе организации и индивидуального предпринимателя осуществляется независимо от установленных налоговым законодательством обстоятельств, с наличием которых связаны возникновение и исполнение налогового обязательства по тому или иному налогу, сбору (пошлине).

Постановка на учет юридических лиц Республики Беларусь и индивидуальных предпринимателей, за исключением юридических лиц Республики Беларусь и иных плательщиков, указанных в ч. 3 п. 2 ст. 65 НК, осуществляется при их государственной регистрации.

Постановка на учет религиозных организаций, организационных структур республиканских государственно-общественных объединений, политических партий и других общественных объединений, наделенных правами юридического лица, государственных органов, простых товариществ, доверительных управляющих, иностранных организаций, а также физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится по их заявлению.

Постановка на учет в налоговом органе филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц Республики Беларусь, исполняющих в соответствии с НК налоговые обязательства этих юридических лиц, производится на основании сообщений юридических лиц о создании таких обособленных подразделений.

Форма заявления о постановке на учет в налоговом органе и сообщения юридического лица о создании филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, а также порядок их заполнения устанавливаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Статьей 65 НК предусмотрено, что налоговый орган обязан осуществить постановку на учет плательщика (иного обязанного лица) в течение двух рабочих дней со дня получения информационной карты от регистрирующего органа или заявления плательщика (иного обязанного лица) с приложением необходимых документов (сведений) либо документов (сведений) о плательщике (ином обязанном лице) и объектах налогообложения, полученных налоговым органом.

При постановке на учет в налоговом органе каждому плательщику (иному обязанному лицу) присваивается единый по всем налогам, сборам (пошлинам), в том числе по таможенным платежам, учетный номер плательщика.

Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения учетного номера плательщика и признания его недействительным устанавливаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Плата за присвоение (изменение) учетного номера плательщика, снятие с учета и выдачу плательщику соответствующих документов не взимается.

На основе данных учета плательщиков (иных обязанных лиц) Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь ведет Государственный реестр плательщиков (иных обязанных лиц).

Порядок ведения Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц) устанавливается законодательством.

Важно иметь в виду, что сведения о плательщике (ином обязанном лице) с момента постановки его на учет признаются налоговой тайной, если иное не установлено НК.

Объективную сторону составляют действия или бездействие, выражающиеся в нарушении срока постановки на учет в налоговом органе.

Субъектами правонарушения являются плательщики налога, налоговые агенты.

Субъективная сторона характеризуется как умыслом, так и неосторожностью.

Статья 13.2 КоАП.

Объектом правонарушения является установленный порядок постановки на учет в налоговом органе.

Объективную сторону правонарушения составляют действия (бездействие), выражающиеся в несвоевременной подаче или неподаче в налоговый орган заявления о постановке на учет. Обязанность стать на учет в налоговом органе обусловлена необходимостью осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов. По этой причине устанавливается срок, в течение которого налогоплательщик обязан стать на учет в налоговом органе.

В соответствии с подп. 1.2 п. 1 ст. 22 НК плательщик обязан стать на учет в налоговых органах в порядке и на условиях, установленных НК. Так, согласно п. 1 ст. 65 НК плательщики, за исключением иностранных организаций, подлежат постановке на учет в налоговом органе: по месту нахождения организации; по месту жительства физического лица; по месту нахождения недвижимого имущества — при приобретении физическими лицами, не имеющими места жительства в Республике Беларусь, права собственности (в некоторых иных случаях и др. (см. также ст. 22, 66 НК)).

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 02.02.2009 N 141 «О вопросах взаимодействия регистрирующих органов с республиканскими органами государственного управления и иными органами по государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, ликвидации юридических лиц (прекращении деятельности индивидуальных предпринимателей), налоговых и иных государственных органов с банками, небанковскими кредитно-финансовыми организациями с использованием автоматизированной информационной системы «Взаимодействие» утверждено Положение о порядке взаимодействия регистрирующих органов с республиканскими органами государственного управления и иными органами по государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, ликвидации юридических лиц (прекращении деятельности индивидуальных предпринимателей), налоговых и иных государственных органов с банками, небанковскими кредитно-финансовыми организациями с использованием автоматизированной информационной системы «Взаимодействие» (далее — Положение N 141).

Что касается срока постановки на учет, то согласно ст. 66 НК религиозные организации, организационные структуры республиканских государственно-общественных объединений, Белорусской нотариальной палаты, политических партий и других общественных объединений, наделенные правами юридического лица, представляют заявление о постановке на учет в налоговый орган по месту их нахождения не позднее десяти рабочих дней со дня получения свидетельства о государственной регистрации, государственные органы — в налоговый орган по месту их нахождения не позднее десяти рабочих дней со дня издания (принятия) нормативного правового акта, в соответствии с которым они образованы, простые товарищества — в налоговый орган по месту их нахождения не позднее десяти рабочих дней со дня заключения договора о совместной деятельности, доверительные управляющие — в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства физического лица) — доверительного управляющего не позднее десяти рабочих дней со дня заключения договора доверительного управления имуществом.

Иностранные организации подлежат постановке на учет в налоговом органе по их заявлению, подаваемому иностранной организацией, получившей в Министерстве иностранных дел Республики Беларусь или ином уполномоченном органе в случаях, установленных законодательством, разрешение на открытие представительства, — в налоговый орган по месту нахождения представительства в срок не позднее десяти рабочих дней со дня получения такого разрешения.

Постановка на учет филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридического лица Республики Беларусь, исполняющих налоговые обязательства этого юридического лица, осуществляется налоговым органом по месту нахождения такого обособленного подразделения на основании сообщения юридического лица о создании обособленного подразделения, представляемого в сроки, установленные подп. 1.9.4 п. 1 ст. 22 НК: плательщик обязан сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет о создании или ликвидации обособленного подразделения организации — в срок не позднее десяти рабочих дней со дня его создания или ликвидации, а также о возникновении обстоятельства, в связи с которым прекращается обязанность обособленного подразделения юридического лица Республики Беларусь по исполнению налоговых обязательств этого юридического лица, — в срок не позднее десяти рабочих дней со дня возникновения такого обстоятельства.

Постановка на учет в налоговом органе физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится на основании их заявления, которое подается физическими лицами:

• уплачивающими подоходный налог с физических лиц, перечисляющими налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, — в налоговый орган по месту жительства не позднее последнего дня срока, установленного для представления налоговой декларации (расчета) в соответствии с законодательными актами о подоходном налоге с физических лиц, о налоге на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство;
• не имеющими места жительства в Республике Беларусь, при приобретении права собственности, иных прав на недвижимое имущество, находящееся на территории Республики Беларусь, — в налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества до государственной регистрации возникновения права собственности, иных прав на недвижимое имущество, сделок с недвижимым имуществом;
• плательщиками сбора за осуществление ремесленной деятельности, сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, а также единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц в случаях, предусмотренных подп. 1.2 п. 1 ст. 294 НК, — в налоговый орган по месту жительства до начала осуществления такой деятельности;
• нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, — в налоговый орган не позднее десяти рабочих дней со дня получения свидетельства о регистрации нотариального бюро. К заявлению прилагается копия свидетельства о регистрации с одновременным предъявлением налоговому органу для сверки оригинала такого свидетельства;
• адвокатами — в налоговый орган по месту жительства не позднее десяти рабочих дней со дня получения свидетельства о регистрации адвоката. К заявлению прилагается копия свидетельства о регистрации адвоката с одновременным предъявлением налоговому органу для сверки оригинала такого свидетельства.

В случае изменения места нахождения или места жительства, влекущего необходимость постановки плательщика (иного обязанного лица) на учет в другом налоговом органе, снятие с учета в налоговом органе по прежнему месту нахождения или жительства производится в течение двух рабочих дней со дня получения налоговым органом сообщения организации об изменении места ее нахождения в соответствии с подп. 1.9.5 п. 1 ст. 22 НК, подачи физическим лицом заявления об изменении места жительства либо получения налоговым органом сведений об изменении места нахождения или места жительства плательщика (иного обязанного лица) от государственного органа.

При ликвидации или реорганизации организации, прекращении деятельности индивидуального предпринимателя снятие с учета производится налоговым органом в течение десяти рабочих дней со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Снятие с учета доверительного управляющего производится налоговым органом в течение десяти рабочих дней по истечении срока действия договора доверительного управления имуществом (всех договоров доверительного управления имуществом — при заключении двух и более таких договоров).

В случае принятия организацией решения о ликвидации своего филиала или иного обособленного подразделения снятие с учета филиала или иного обособленного подразделения производится налоговым органом в течение десяти рабочих дней со дня получения налоговым органом сообщения юридического лица о ликвидации обособленного подразделения, представляемого организацией в сроки, установленные в подп. 1.9.4 п. 1 ст. 22 НК: плательщик обязан сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет о создании или ликвидации обособленного подразделения организации — в срок не позднее десяти рабочих дней со дня его создания или ликвидации, а также о возникновении обстоятельства, в связи с которым прекращается обязанность обособленного подразделения юридического лица Республики Беларусь по исполнению налоговых обязательств этого юридического лица, — в срок не позднее десяти рабочих дней со дня возникновения такого обстоятельства.

Положением N 141 определен порядок обмена электронными документами органов, осуществляющих государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, ликвидацию юридических лиц (прекращение деятельности индивидуальных предпринимателей), с инспекциями Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по областям и г. Минску, органами государственной статистики, органами Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, обособленными подразделениями Белорусского республиканского унитарного страхового предприятия «Белгосстрах», таможенными органами, территориальными (городскими, районными) архивами местных исполнительных и распорядительных органов, банками, небанковскими кредитно-финансовыми организациями, а также налоговых и таможенных органов с банками, небанковскими кредитно-финансовыми организациями (с учетом особенностей законодательства Республики Беларусь, регулирующего банковскую деятельность).

Контроль за соблюдением порядка взаимодействия регистрирующих органов с республиканскими органами государственного управления и иными органами по вопросам государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, ликвидации юридических лиц (прекращения деятельности индивидуальных предпринимателей), а также уполномоченных органов с банками, небанковскими кредитно-финансовыми организациями по вопросам получения из автоматизированной информационной системы «Взаимодействие» (далее — АИС «Взаимодействие») информации о приостановлении операций по счетам юридических лиц, индивидуальных предпринимателей осуществляет Министерство юстиции Республики Беларусь.

Взаимодействие регистрирующих органов с субъектами учета, таможенными органами, архивами, банками, небанковскими кредитно-финансовыми организациями осуществляется посредством обмена электронными документами в АИС «Взаимодействие», необходимыми для осуществления функций, возложенных на регистрирующие органы и субъекты учета, таможенные органы, архивы, банки, небанковские кредитно-финансовые организации в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Субъектами правонарушения являются плательщики налогов, сборов (пошлин).

Субъективная сторона правонарушения выражается в форме умысла или неосторожности.

Статья 13.4 КоАП.

Объектом правонарушения являются урегулированные законодательством общественные отношения, предусматривающие сроки представления налоговой декларации (расчета) в налоговый орган.

Объективная сторона правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 13.4 КоАП, характеризуется просрочкой представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) не более трех рабочих дней.

Как установлено ст. 22 НК, плательщик обязан представлять в налоговый орган по месту постановки на учет в порядке и случаях, установленных законодательством, налоговые декларации (расчеты), а также другие документы и сведения, необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин); не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, — годовую индивидуальную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность, составленную в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Согласно п. 3 ст. 23 НК налоговый агент обязан:

• исчислять, удерживать из средств, причитающихся плательщику, если иное не предусмотрено НК, и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК;
• по каждому плательщику вести учет начисленных и выплаченных доходов, удержанных и перечисленных в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин) и выдавать плательщикам по их обращениям справки о доходах, исчисленных и удержанных налогах по форме, утверждаемой Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь;
• представлять в налоговые органы документы и сведения, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин);
• обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов и сведений, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин);
• выполнять другие обязанности, установленные НК и другими актами налогового законодательства.

В соответствии со ст. 63 НК налоговой декларацией (расчетом) признается письменное заявление плательщика (иного обязанного лица) на бланке установленной формы о полученных доходах и об осуществленных расходах, источниках доходов, о налоговых льготах и об исчисленной сумме налога, сбора (пошлины) и (или) о других данных, необходимых для исчисления и уплаты налога, сбора (пошлины).

Субъектами правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 13.4 КоАП, являются индивидуальные предприниматели и юридические лица. Субъектами правонарушения, как следует из содержания ч. 1 ст. 13.4 КоАП, являются как плательщики налога, так и налоговые агенты, под которыми понимаются юридическое или физическое лицо, простое товарищество, доверительный управляющий, представительство иностранной организации, осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь, представительство и орган межгосударственного образования в Республике Беларусь, которые являются источником выплаты доходов плательщику и (или) на которые в силу НК и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин) (см. ст. 23 НК).

Субъективная сторона правонарушения может быть выражена в форме как умысла, так и неосторожности.

Объективная сторона правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 13.4 КоАП, характеризуется просрочкой представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) более трех рабочих дней.

Субъектами правонарушения являются плательщики налога, в том числе должностные лица юридических лиц, налоговые агенты, иные обязанные лица.

Субъективная сторона правонарушения характеризуется умыслом или неосторожностью.

Объективная сторона правонарушения, предусмотренного ч. 3 ст. 13.4 КоАП, характеризуется просрочкой представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) более трех рабочих дней (при наличии подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины)) и просрочкой более двенадцати месяцев (при отсутствии подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины)).

Субъектами правонарушения являются физические лица, не являющиеся должностными лицами или индивидуальными предпринимателями, плательщики налога, налоговые агенты, иные обязанные лица.

Субъективная сторона правонарушения характеризуется умыслом или неосторожностью.

В ч. 4 ст. 13.4 КоАП предусмотрена более строгая административная ответственность за деяния, указанные в ч. 1 — 3 ст. 13.4 КоАП, совершенные повторно в течение одного года после наложения административного взыскания за такие же нарушения, в том числе должностным лицом юридического лица.

Статья 13.5 КоАП.

Объектом правонарушения является установленный порядок учета начисленных и выплаченных плательщику доходов.

Объективная сторона выражается в необходимости доначисления сумм налогов, сборов (пошлин) по причине отсутствия у налогового агента учета начисленных и выплаченных плательщику доходов.

Субъектами правонарушения являются налоговые агенты, то есть юридическое или физическое лицо, простое товарищество, доверительный управляющий, представительство иностранной организации, осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь, представительство и орган межгосударственного образования в Республике Беларусь, которые являются источником выплаты доходов плательщику и (или) на которых в силу НК и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).

Субъективная сторона выражается в умысле или неосторожности.

Статья 13.6 КоАП.

Объектом правонарушения, предусмотренного ст. 13.6 КоАП, являются урегулированные налоговым законодательством отношения по поводу полной и своевременной уплаты налогов, сборов (пошлин), таможенных платежей.

Объективную сторону правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 13.6 КоАП, составляют деяния (действие или бездействие), влекущие неуплату или неполную уплату суммы налога, сбора (пошлины).

Субъектом правонарушения является плательщик налога — индивидуальный предприниматель, юридическое или иное обязанное лицо.

Под иным обязанным лицом понимается налоговый агент, то есть юридическое или физическое лицо, простое товарищество, доверительный управляющий, представительство иностранной организации, осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь, представительство и орган межгосударственного образования в Республике Беларусь, которые являются источником выплаты доходов плательщику и (или) на которых в силу НК и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин) (ст. 23 НК). Например, налоговым агентом по подоходному налогу с физических лиц является лицо, от которого плательщик получил доходы (ст. 175 НК). Так, белорусские организации, белорусские индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты), представительства иностранных организаций, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь, представительства и органы межгосударственных образований в Республике Беларусь, территориальные нотариальные палаты, от которых плательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 175 НК, обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц с учетом особенностей, предусмотренных ст. 175 НК.

Указанные белорусские организации, белорусские индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты), представительства иностранных организаций, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь, территориальные нотариальные палаты, представительства и органы межгосударственных образований в Республике Беларусь (за исключением доверительных управляющих — физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 и гл. 16 НК.

Вместе с тем на практике существуют различные подходы к привлечению налоговых агентов к ответственности: в одних случаях они привлекаются по ст. 13.6 КоАП, в других — по ст. 13.7 КоАП. Полезно было бы законодательному органу дать на этот счет толкование.

Субъективная сторона выражается умыслом или неосторожностью.

Объективную сторону правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 13.6 КоАП, составляют деяния (действие или бездействие), влекущие неуплату или неполную уплату суммы налога, сбора (пошлины), выявленные в результате камеральных проверок.

Согласно ст. 70 НК камеральной считается проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа на основании изучения налоговых деклараций (расчетов), деклараций о доходах и имуществе и (или) иных документов, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) или полученных налоговым органом в соответствии с законодательством, без выдачи предписания на ее проведение.

Субъектом правонарушения является должностное лицо юридического лица.

Субъективная сторона характеризуется неосторожной формой вины.

Объективную сторону правонарушения, предусмотренного ч. 3 ст. 13.6 КоАП, составляют деяния (действие или бездействие), влекущие неуплату или неполную уплату суммы налога, сбора (пошлины) (за исключением выявленных в результате камеральных проверок). Однако, в отличие от ч. 2 ст. 13.6 КоАП, сумма доначисленных налогов, сборов (пошлин) за период выполнения должностным лицом соответствующих функций составляет более 1%, но не более 3% от общей суммы исчисленных плательщиком, иным обязанным лицом за указанный период сумм налогов, сборов (пошлин), учет которых осуществляется налоговыми органами.

Указанное правонарушение выявлено не в ходе камеральной проверки (камеральная проверка, как известно, проводится по месту нахождения налогового органа на основании изучения налоговых деклараций (расчетов), деклараций о доходах и имуществе и (или) иных документов, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) или полученных налоговым органом в соответствии с законодательством). Кроме того, если в ходе такой проверки сумма доначисленных налогов 1% и менее, то административная ответственность должностных лиц не предусмотрена.

Следует также иметь в виду, что для ответственности по ч. 3 ст. 13.6 КоАП в результате виновных действий сумма доначисленных налогов, сборов (пошлин) варьируется в интервале от более 1% до 3% от общей суммы.

Субъектом правонарушения является должностное лицо юридического лица.

Субъективная сторона характеризуется неосторожной формой вины.

Части 4 и 5 статьи 13.6 КоАП редакционно совпадают с ч. 3 ст. 13.6 КоАП. Различие заключается лишь в размерах доначисленных сумм: в ч. 4 ст. 13.6 КоАП речь идет о более 3%, но не более 5%, в ч. 5 ст. 13.6 КоАП — о превышении 5%. С учетом этих фактов и осуществляется квалификация деяния.

Объективную сторону правонарушения, предусмотренного ч. 6 ст. 13.6 КоАП, составляют деяния (действие или бездействие), влекущие неуплату или неполную уплату суммы налога, сбора (пошлины) в сумме более чем одна базовая величина.

Субъектом правонарушения является физическое лицо, не являющееся должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем — плательщиком или иным обязанным лицом.

Субъективная сторона характеризуется неосторожностью.

Объективную сторону правонарушения, предусмотренного ч. 7 ст. 13.6 КоАП, составляют деяния (действие или бездействие), влекущие неуплату или неполную уплату суммы налога, сбора (пошлины).

Субъектом правонарушения является должностное лицо юридического лица.

Субъективная сторона характеризуется умыслом.

Объективную сторону правонарушения, предусмотренного ч. 8 ст. 13.6 КоАП, составляют деяния (действие или бездействие), влекущие неуплату или неполную уплату суммы налога, сбора (пошлины).

Субъект правонарушения — физическое лицо, не являющееся должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем — плательщиком, иным обязанным лицом.

Субъективная сторона характеризуется умыслом.

Объективную сторону правонарушения, предусмотренного ч. 9 ст. 13.6 КоАП, составляют деяния (действие или бездействие), влекущие неуплату или неполную уплату в установленный срок таможенного платежа на сумму более десяти базовых величин.

Субъект правонарушения — физическое лицо или должностное лицо, индивидуальный предприниматель.

Субъективная сторона характеризуется умыслом.

В завершение обратим внимание на содержание частей 1 — 4 примечания к ст. 13.6 КоАП. Согласно ч. 1 примечания к ст. 13.6 КоАП по административным правонарушениям, предусмотренным ч. 1 ст. 13.6 КоАП, суммы штрафов исчисляются с суммы превышения доначисленных налогов, сборов (пошлин), учет которых осуществляется налоговыми органами, по итогам календарного года (его части, если проверке подлежит часть календарного года) над суммой таких налогов, сборов (пошлин), уменьшенных за тот же период. Настоящее положение не применяется в отношении правонарушений, выявленных в результате камеральных проверок, а также правонарушений, связанных с необоснованным зачетом разницы между суммой налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и общей суммой этого налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в счет уплаты налогов, сборов (пошлин).

Направлена на стимулирование добросовестного исполнения налоговых обязательств и ч. 2 примечания к ст. 13.6 КоАП, согласно которой не являются административным правонарушением, предусмотренным ч. 1 — 6 ст. 13.6 КоАП, неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), если ими:

• не исполнено налоговое обязательство по причине отсутствия на их счетах средств, достаточных для исполнения своевременно направленных плательщиками (иными обязанными лицами) поручений на перечисление сумм налогов, сборов (пошлин) в полном объеме;
• внесены изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) и уплачена причитающаяся сумма налога, сбора (пошлины) до назначения проверки, в результате которой могут быть обнаружены такие неуплата или неполная уплата (по административным правонарушениям, выявленным в результате камеральной проверки, — до составления акта проверки), а при отсутствии необходимости внесения в налоговую декларацию (расчет) изменений и (или) дополнений — уплачена причитающаяся сумма налога, сбора (пошлины) до составления акта камеральной проверки.

В ч. 3 и 4 примечания к ст. 13.6 КоАП закреплено правило применения взыскания в случае добровольного исполнения налогового обязательства.

В соответствии с ч. 3 примечания к ст. 13.6 КоАП административные взыскания, предусмотренные ч. 1, 6 и 8 ст. 13.6 КоАП, в случае частичного добровольного исполнения налогового обязательства налагаются по правилам, установленным ст. 7.9 КоАП, в части суммы налога, сбора (пошлины), на которую налоговое обязательство исполнено. В случае если в соответствии с ч. 1, 6 и 8 ст. 13.6 КоАП штраф подлежит применению в минимальном размере, в два раза уменьшается величина, исчисленная пропорционально уплаченной сумме налога, сбора (пошлины). При этом, как гласит ч. 4 примечания к ст. 13.6 КоАП, минимальные и максимальные размеры административных взысканий, предусмотренных ч. 2 — 5 и 7 ст. 13.6 КоАП, в случае частичного добровольного исполнения налогового обязательства уменьшаются по правилам, установленным ст. 7.9 КоАП, пропорционально уплаченной сумме налога, сбора (пошлины).

Статья 13.7 КоАП.

Объектом правонарушения, предусмотренного ст. 13.7 КоАП, являются урегулированные налоговым законодательством отношения, направленные на надлежащее выполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению сумм налогов, сборов (пошлин).

Объективная сторона правонарушений, предусмотренных ч. 1 и 2 ст. 13.7 КоАП, выражается в невыполнении или выполнении не в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины). При этом ответственность по ч. 1 ст. 13.7 КоАП наступает, если неудержанная и (или) неперечисленная сумма налога, сбора (пошлины) составляет не более четырех базовых величин для индивидуального предпринимателя, не более десяти базовых величин для юридического лица, а сумма налога, сбора (пошлины), не удержанная и (или) не перечисленная в бюджет, не превышает 5% от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период сумм налога, сбора (пошлины), а по ч. 2 ст. 13.7 КоАП — если неудержанная и (или) неперечисленная сумма налога, сбора (пошлины) составляет более четырех базовых величин для индивидуального предпринимателя, более десяти базовых величин для юридического лица либо сумма налога, сбора (пошлины), не удержанная и (или) не перечисленная в бюджет, превышает 5% от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период сумм налога, сбора (пошлины).

Субъектами правонарушений, предусмотренных ч. 1 и 2 ст. 13.7 КоАП, являются индивидуальные предприниматели и юридические лица. Помимо юридических лиц плательщиками налогов (и налоговыми агентами) согласно п. 2 ст. 13 НК могут быть и иные лица, поэтому в НК используется собирательное понятие «организации». Под организациями понимаются: юридические лица Республики Беларусь; иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами; простые товарищества (участники договора о совместной деятельности, кроме участников договора консорциального кредитования).

Субъективная сторона правонарушения характеризуется умыслом или неосторожностью.

Объективная сторона правонарушения, предусмотренного ч. 3 ст. 13.7 КоАП, выражается в невыполнении или выполнении не в полном объеме обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины). Ответственность наступает, если неудержанная и (или) неперечисленная сумма налога, сбора (пошлины) составляет более десяти базовых величин для должностного лица юридического лица — налогового агента, более четырех базовых величин для физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, — налогового агента либо сумма налога, сбора (пошлины), не удержанная и (или) не перечисленная в бюджет, превышает 5% от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период (для должностного лица юридического лица — за период выполнения им соответствующих функций, но не более чем за проверенный период) сумм налога, сбора (пошлины).

Субъектами правонарушения являются физические лица, индивидуальные предприниматели, должностные лица.

Субъективная сторона правонарушения выражается неосторожной формой вины.

Объективная сторона правонарушения, предусмотренного ч. 4 ст. 13.7 КоАП, выражается в невыполнении или выполнении не в полном объеме обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины).

Субъектами правонарушения являются физические лица, индивидуальные предприниматели, должностные лица.

Субъективная сторона правонарушения выражается умышленной формой вины.

При применении положений ст. 13.7 КоАП следует иметь в виду, что согласно частям 1 — 3 примечания к ст. 13.7 КоАП не являются административным правонарушением, предусмотренным ч. 1 — 3 ст. 13.7 КоАП, невыполнение или выполнение не в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины), если им:

• своевременно направлено без последующего отзыва поручение банку и (или) небанковской кредитно-финансовой организации на перечисление причитающейся суммы налога, сбора (пошлины), не исполненное банком и (или) небанковской кредитно-финансовой организацией по причине отсутствия на счете налогового агента средств, достаточных для исполнения этого поручения в полном объеме;
• до назначения проверки, в результате которой могут быть обнаружены неудержание и (или) неперечисление в установленный срок суммы налога, сбора (пошлины) (по административным правонарушениям, выявленным в результате камеральной проверки, — до составления акта проверки), удержаны и перечислены причитающиеся суммы налога, сбора (пошлины).

Для целей применения ч. 1 и 2 ст. 13.7 КоАП во внимание принимается сумма всех налогов, сборов (пошлин), исчисляемых налоговым агентом, определенная по итогам проверки.

Административные взыскания, предусмотренные ч. 2 ст. 13.7 КоАП, в случае перечисления части ранее не перечисленной суммы налога, сбора (пошлины) налагаются по правилам, установленным ст. 7.9 КоАП, в части перечисленной суммы налога, сбора (пошлины). В случае если в соответствии с ч. 2 ст. 13.7 КоАП штраф подлежит применению в минимальном размере, в два раза уменьшается величина, исчисленная пропорционально уплаченной сумме налога, сбора (пошлины).

В соответствии с ч. 4 примечания к ст. 13.7 КоАП минимальные и максимальные размеры административных взысканий, предусмотренных ч. 1, 3 и 4 ст. 13.7 КоАП, в случае перечисления части ранее не перечисленной суммы налога, сбора (пошлины) уменьшаются по правилам, установленным ст. 7.9 КоАП, пропорционально перечисленной сумме налога, сбора (пошлины).

Статья 13.8 КоАП.

Непосредственным объектом правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 13.8 КоАП, являются урегулированные налоговым законодательством общественные отношения, направленные на обеспечение должного налогового контроля.

Объективная сторона правонарушения выражается в бездействии, т.е. непредставлении в установленный срок в налоговый орган документов и иных сведений, которые должны быть представлены в соответствии с налоговым законодательством или по запросу налогового органа для осуществления налогового контроля.

Статьями 22, 23, 75 НК предусмотрены обязанности плательщика налога, налогового агента, в том числе обязанности, невыполнение которых подпадает под действие ст. 13.8 КоАП. В частности, согласно ст. 22 НК плательщик обязан представлять, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 70 НК, в налоговые органы и их должностным лицам, а в части таможенных платежей — в таможенные органы и их должностным лицам документы и сведения, необходимые для налогообложения, взыскания неуплаченных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней при проведении проверок, мероприятий по выявлению имущества плательщика (иного обязанного лица), а также его дебиторов.

В ст. 74 НК закреплен порядок доступа должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение плательщика (иного обязанного лица) для проведения проверки. Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение плательщика (иного обязанного лица) осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и предписания на проведение проверки этого плательщика (иного обязанного лица) (в отношении объектов, допуск на которые ограничен в соответствии с законодательством, — иных документов, предусмотренных законодательством для допуска на объекты).

Доступ должностных лиц налоговых органов в жилые помещения, иные законные владения физических лиц помимо или против их воли допускается только с санкции прокурора на основании мотивированного постановления руководителя (его заместителя) налогового органа и с участием понятых при наличии документов, включая внутренние (служебные), подтверждающих (обосновывающих) необходимость проведения проверки информации:

• о хранении и (или) реализации товаров, выполнении работ, об оказании услуг в жилом помещении и (или) ином законном владении в нарушение установленного порядка;
• о сдаче в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений без уплаты налога.

Должностные лица налоговых органов могут производить осмотр используемых для осуществления деятельности территорий или помещений плательщика (иного обязанного лица) либо иных объектов для определения соответствия фактических данных об объектах документальным данным, представленным плательщиком (иным обязанным лицом) (имеющимся у него).

Осмотр используемых для осуществления деятельности территорий или помещений плательщика (иного обязанного лица) либо иных объектов производится в присутствии плательщика (иного обязанного лица) или его представителя, а осмотр помещений, где хранятся товарно-материальные ценности, — в присутствии материально ответственного лица. Должностные лица налоговых органов обязаны принимать меры для того, чтобы осмотр производился в присутствии указанных лиц. При невозможности обеспечить присутствие материально ответственного лица осмотр производится с участием работников плательщика (иного обязанного лица) — организации, определенных его руководителем, и (или) не менее двух понятых. Лица, присутствующие при проведении осмотра, также подписывают документы, составленные по его результатам.

При недопущении должностного лица налогового органа, проводящего проверку, на указанные территории или в помещения должностным лицом налогового органа составляется подписываемый этим лицом и плательщиком (иным обязанным лицом) или его представителем акт.

При отказе плательщика (иного обязанного лица) или его представителя подписать акт в нем делается соответствующая запись.

Незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, на территорию или в помещение плательщика (иного обязанного лица) влечет ответственность, предусмотренную законодательными актами.

В соответствии со ст. 75 НК должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, вправе истребовать у проверяемого плательщика (иного обязанного лица), а также у государственных органов, иных организаций и физических лиц, обладающих документами и (или) информацией, имеющими отношение к деятельности и (или) имуществу проверяемого плательщика (иного обязанного лица), на безвозмездной основе необходимые для проверки документы и (или) информацию, в том числе в электронном виде, если иное не установлено п. 3 ст. 70 НК.

Документы и (или) информация представляются по письменному запросу должностного лица налогового органа, в котором должен быть установлен разумный срок (не менее двух рабочих дней) для представления документов и (или) информации, за исключением предусмотренных законодательством случаев, когда документы должны находиться в месте проверки, а информация должна быть представлена незамедлительно.

Лицо, которому адресован запрос о представлении документов и (или) информации, обязано в установленный срок направить или выдать их должностному лицу налогового органа, требующему указанные документы и (или) информацию, или сообщить об отсутствии у него затребованных документов и (или) информации.

Документы представляются в виде заверенной должным образом копии или выписки из документов, а при невозможности представления таких копии или выписки представляются подлинники документов.

Отказ плательщика (иного обязанного лица) от выдачи затребованных должностным лицом налогового органа при проведении проверки документов и (или) информации либо непредставление их в установленный срок влекут ответственность, предусмотренную законодательными актами.

В случаях и порядке, определенных ст. 76 НК, налоговый орган, проводящий выездную проверку, вправе произвести изъятие у плательщика (иного обязанного лица) оригиналов документов.

Согласно ст. 76 НК изъятие оригиналов документов производится в случаях невозможности снятия с них копий (представления выписок из них), отказа проверяемого субъекта представить заверенные в установленном порядке копии документов (выписки из них), а также необходимости проведения экспертизы (исследования) документов в целях установления их подлинности на основании постановления налогового органа, проводящего проверку, в присутствии плательщика (иного обязанного лица) или его представителя, а в случае их отсутствия — в присутствии не менее двух понятых.

Изъятые документы перечисляются и описываются в акте изъятия либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования и количества изъятых документов. Копия акта изъятия документов вручается под роспись (направляется) плательщику (иному обязанному лицу), у которого эти документы были изъяты, или его представителю.

В случаях, если у должностного лица налогового органа, проводящего проверку, имеются безусловные основания полагать, что оригиналы документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены (в том числе в связи с тем, что документы оформлены с нарушением требований законодательства и (или) содержат недостоверные сведения либо такими документами оформлено движение товарно-материальных ценностей, включая их поступление или выбытие, в то время как эти ценности остались без движения или отсутствуют), такое лицо вправе изъять подлинные документы.

При квалификации деяния по ч. 1 ст. 13.8 КоАП следует учитывать примечание к ст. 13.8 КоАП.

Субъектами правонарушения являются плательщики, налоговые агенты, иные лица, которые обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством или по запросу налогового органа для осуществления налогового контроля в налоговый орган документы и иные сведения, в том числе должностные лица юридического лица или индивидуальные предприниматели.

Существует обязанность ряда органов передавать сведения о плательщиках налогов в налоговые органы. Как правило, сведения передаются в электронном виде.

Сведения о плательщиках налогов в налоговые органы передают:

1. органы, осуществляющие государственную регистрацию субъектов хозяйствования;
2. органы, осуществляющие государственную регистрацию недвижимого имущества;
3. депозитарии;
4. Министерство внутренних дел Республики Беларусь;
5. органы опеки и попечительства;
6. органы, осуществляющие нотариальные действия;
7. налоговые агенты;
8. банки;
9. операторы почтовой связи;
10. лицензирующие органы;
11. Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.

1. Государственные органы и организации, осуществляющие государственную регистрацию организаций, обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации о ее государственной регистрации в пятнадцатидневный срок со дня произведенной государственной регистрации. В отношении организаций, постановка на учет в налоговом органе которых осуществляется при их государственной регистрации, — в течение двух рабочих дней со дня их государственной регистрации. Сведения о ликвидации организации сообщаются в течение трех рабочих дней со дня внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи об исключении из него организации (ст. 67 НК).

В отношении индивидуальных предпринимателей действует следующее правило. Государственные органы и организации, осуществляющие их государственную регистрацию, обязаны сообщать в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя о его государственной регистрации в течение двух рабочих дней со дня регистрации. Сведения о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя представляются в течение трех рабочих дней со дня внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи об исключении из него индивидуального предпринимателя (ст. 67 НК).

Пунктом 9 Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 N 1 «О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования», закреплен перечень органов, осуществляющих государственную регистрацию:

• Национальный банк Республики Беларусь осуществляет регистрацию банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, в том числе расположенных в свободных экономических зонах и Китайско-Белорусском индустриальном парке;
• Министерство финансов Республики Беларусь осуществляет регистрацию страховых организаций, страховых брокеров, объединений страховщиков, в том числе расположенных в свободных экономических зонах и Китайско-Белорусском индустриальном парке;
• Министерство юстиции Республики Беларусь осуществляет регистрацию торгово-промышленных палат;
• администрации свободных экономических зон и Китайско-Белорусского индустриального парка осуществляют регистрацию коммерческих и некоммерческих организаций, индивидуальных предпринимателей в свободных экономических зонах и на территории Китайско-Белорусского индустриального парка, за исключением тех полномочий, которые осуществляются Национальным банком Республики Беларусь и Министерством финансов Республики Беларусь;
• облисполкомы и Минский горисполком осуществляют регистрацию коммерческих организаций с участием иностранных и международных организаций, если решение данного вопроса не отнесено к компетенции иных органов;
• облисполкомы, Брестский, Витебский, Гомельский, Гродненский, Минский, Могилевский горисполкомы осуществляют регистрацию иных субъектов хозяйствования, не указанных выше. Облисполкомы вправе делегировать часть своих полномочий по государственной регистрации субъектов хозяйствования другим местным исполнительным и распорядительным органам, а названные горисполкомы — соответствующим администрациям районов в городах.

2. Государственные органы и организации, осуществляющие учет и (или) государственную регистрацию в отношении имущества и прав на него, ведение учета персональных данных физических лиц, обязаны передавать в налоговые органы сведения, необходимые для осуществления налогового контроля (ст. 67 НК).

Законом Республики Беларусь от 22.07.2002 N 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним» установлен перечень субъектов государственной регистрации недвижимого имущества. Ими являются республиканская организация по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, территориальные организации по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. По организационно-правовой форме они являются республиканскими унитарными предприятиями (например, РУП «Национальное кадастровое агентство» Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь, РУП «Минское городское агентство по государственной регистрации и земельному кадастру»).

Действует Инструкция о порядке передачи в налоговые органы государственными органами и организациями, осуществляющими учет и (или) государственную регистрацию в отношении имущества и прав на него, сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 N 105 «О некоторых вопросах передачи сведений и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь».

Передаче подлежат имеющиеся по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сведения об имуществе и его собственнике (владельце, пользователе), осуществившем в течение отчетного года постановку (снятие) на (с) учет(а) и (или) государственную регистрацию возникновения, перехода, прекращения права собственности, владения, пользования, распоряжения в отношении этого имущества.

Передача сведений производится путем их представления государственным органом и организацией в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 1 марта года, следующего за годом осуществления регистрации имущества. Передача государственными органами и организациями сведений в налоговые органы производится на безвозмездной основе в электронном виде, а сведений о собственниках недвижимого имущества — иностранных организациях, а также иностранных гражданах, лицах без гражданства, постоянно или временно проживающих в Республике Беларусь, — в электронном виде или на бумажном носителе.

Государственным унитарным предприятием «Национальное кадастровое агентство» Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь передаются сведения о собственниках недвижимого имущества — белорусских организациях и гражданах Республики Беларусь в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь. Передача сведений о собственниках недвижимого имущества, содержащихся в регистре недвижимости, осуществляется также путем предоставления Министерству по налогам и сборам Республики Беларусь и инспекциям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь удаленного доступа к регистру недвижимости. Территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним передаются сведения о собственниках недвижимого имущества — иностранных организациях, а также иностранных гражданах, лицах без гражданства, временно пребывающих, временно или постоянно проживающих на территории Республики Беларусь, в налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества.

3. Депозитарии передают сведения о собственниках ценных бумаг в налоговый орган по месту нахождения депозитария. Передаются сведения о собственниках — физических лицах, осуществивших отчуждение ценных бумаг в результате гражданско-правовых сделок, а также физических лицах, владеющих ценными бумагами, общая номинальная стоимость которых превышает 15000 базовых величин. Депозитарии, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, представляют сведения в целом по депозитарию.

Статья 1 Закона Республики Беларусь от 09.07.1999 N 280-З «О депозитарной деятельности и центральном депозитарии ценных бумаг в Республике Беларусь» определяет депозитарий как юридическое лицо любой организационно-правовой формы, являющееся профессиональным участником рынка ценных бумаг и имеющее в соответствии с законодательством Республики Беларусь право на осуществление депозитарной деятельности. В свою очередь, депозитарная деятельность — оказание в соответствии с законодательством услуг по учету прав на ценные бумаги, хранению ценных бумаг и (или) расчетам по операциям с ценными бумагами, находящимися на обслуживании в депозитарии (ст. 1 указанного Закона).

4. Министерство внутренних дел Республики Беларусь передает сведения в налоговые органы о зарегистрированных транспортных средствах. Передача осуществляется путем предоставления Министерству по налогам и сборам Республики Беларусь удаленного доступа к республиканской базе данных автоматизированной информационной системы «ГАИ-Центр» по выделенному каналу связи. Инспекциям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь — с использованием собственной сети передачи данных. Предоставлен доступ к следующим сведениям: фамилия; собственное имя; отчество (если таковое имеется); дата рождения; место рождения; серия и номер документа, удостоверяющего личность; кем и когда выдан документ, удостоверяющий личность; идентификационный номер; телефон рабочий/домашний; особые отметки; название организации; учетный номер плательщика; место жительства и (или) пребывания; место работы, должность; тип транспортного средства; марка/модель транспортного средства; год выпуска; номер кузова; номер шасси; номер рамы; полная масса; цвет транспортного средства; регистрационный знак; дополнительная информация, в том числе количество мест для сидения; серия и номер свидетельства о регистрации транспортного средства; дата выдачи свидетельства о регистрации транспортного средства, кем выдано; серия и номер водительского удостоверения; дата выдачи водительского удостоверения; дата регистрации/снятия с учета автотранспортного средства; основание регистрации/снятия с учета автотранспортного средства; стоимость транспортного средства.

5. Органы опеки и попечительства, иные организации, которые в соответствии с законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения следующие сведения:

• об установлении опеки над физическими лицами, признанными судом недееспособными;
• об опеке и управлении имуществом малолетних;
• о попечительстве над несовершеннолетними физическими лицами;
• о попечительстве над физическими лицами, ограниченными судом в дееспособности, над дееспособными физическими лицами, над которыми установлено попечительство в форме патронажа, физическими лицами, признанными судом безвестно отсутствующими;
• о последующих изменениях, связанных с опекой, попечительством или управлением имуществом.

Сведения передаются в налоговые органы не позднее пяти рабочих дней со дня принятия соответствующего решения.

6. Органы, должностные лица которых уполномочены совершать нотариальные действия, и нотариусы обязаны сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров отчуждения (дарения, мены, купли-продажи, ренты) в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти рабочих дней со дня соответствующего нотариального удостоверения.

Инструкцией о порядке представления органами, должностные лица которых уполномочены совершать нотариальные действия, и нотариусами сообщений о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров отчуждения в налоговые органы, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 N 105 «О некоторых вопросах передачи сведений и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь», установлен порядок представления сведений.

Согласно указанной Инструкции органы, должностные лица которых уполномочены совершать нотариальные действия, нотариусы сообщают о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров отчуждения (дарения, мены, купли-продажи, ренты) в налоговые органы по месту своего нахождения путем представления сообщений о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров отчуждения не позднее пяти рабочих дней со дня соответствующего нотариального удостоверения.

Сообщения представляются на безвозмездной основе на бумажных носителях в отношении каждого наследника или приобретателя в отдельности по установленной форме. При выдаче всем наследникам одного свидетельства о праве на наследство сообщения также представляются в отношении каждого наследника в отдельности. В отношении конкретного нотариального удостоверения права на наследство либо договора отчуждения представлению также подлежат дополнительные сведения (документы) по совершенному нотариальному действию. Указанные сведения представляются органами, должностные лица которых уполномочены совершать нотариальные действия, нотариусами по письменным запросам налоговых органов в связи с проведением ими налоговых проверок.

7. Налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, которые были выплачены на территории Республики Беларусь следующим лицам (п. 11 ст. 175 НК):

• гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства);
• физическим лицам в виде возврата взносов, в том числе проиндексированных в порядке, установленном законодательством, при прекращении ими строительства квартир и (или) одноквартирных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства;
• физическим лицам в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения трехлетнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на три и более года;
• физическим лицам при погашении (досрочном погашении) жилищных облигаций, а также в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, в случае неисполнения застройщиком обязательств по договору, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций, или расторжения такого договора до истечения срока его исполнения.

Сведения необходимы для контроля за правильностью исчисления подоходного налога с физических лиц.

Сведения представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, на магнитных носителях в порядке и по форме, утвержденным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Налоговые агенты ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о предоставлении физическим лицам не по месту их основной работы стандартных налоговых вычетов (п. 3 ст. 164, п. 11 ст. 175 НК).

К налоговым агентам относятся белорусские организации, белорусские индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты), представительства иностранных организаций, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь, представительства и органы межгосударственных образований в Республике Беларусь, территориальные нотариальные палаты, от которых плательщик получил доходы.

8. Согласно ст. 68 НК банк обязан сообщить об открытии, закрытии, переоформлении счета организации или индивидуального предпринимателя. Сведения сообщаются в налоговый орган по месту постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет. Они должны быть переданы в течение одного рабочего дня соответственно после открытия, закрытия, переоформления такого счета.

Банк обязан сообщить об открытии, закрытии, переоформлении вкладного (депозитного) и (или) корреспондентского счетов иностранного банка, а также об открытии, закрытии, переоформлении счета иной иностранной организации в налоговый орган по месту своего нахождения в течение одного банковского дня после соответственно открытия, закрытия, переоформления таких счетов.

Сведения об операциях с электронными деньгами сообщаются банками на основании письменных запросов налоговых органов. Банк обязан обеспечить идентификацию держателя электронного кошелька и представить сведения обо всех его операциях с электронными деньгами в сроки, установленные в запросе. Такие сведения представляются, если держатель электронного кошелька предлагает неограниченному кругу лиц перечислить ему электронные деньги в качестве оплаты за товары (работы, услуги), имущественные права.

Сообщения по выбору банка могут быть направлены на бумажном носителе или в электронном виде.

9. Операторы почтовой связи и банки представляют в налоговые органы сведения о выданных и (или) перечисленных ими денежных средствах, поступивших физическим лицам переводом из-за границы. Сведения по установленной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь форме направляются в налоговые органы по месту постановки на учет (месту нахождения) оператора почтовой связи или банка. Сроки представления сведений — не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором указанные денежные средства были выданы и (или) перечислены физическим лицам (подп. 1.1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 07.02.2006 N 71 «О мерах по обеспечению своевременной уплаты подоходного налога с физических лиц и отдельных страховых взносов»).

10. Государственные органы и государственные организации, уполномоченные на выдачу специальных разрешений (лицензий) на осуществление лицензируемых видов деятельности, обязаны сообщать о выдаче (приостановлении, возобновлении, прекращении действия и продлении срока действия) плательщику (иному обязанному лицу) соответствующего специального разрешения (лицензии) в налоговый орган по месту постановки на учет этого плательщика (иного обязанного лица) в пятидневный срок со дня его (ее) выдачи (приостановления, возобновления, прекращения действия и продления срока действия) (ст. 68 НК).

11. Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь представляет в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь информацию о доходах физических лиц за истекший календарный год не позднее 1 июня года, следующего за истекшим календарным годом (ст. 68 НК).

Взаимодействие налоговых и таможенных органов с банками, небанковскими кредитно-финансовыми организациями, а также регистрирующих органов с субъектами учета, таможенными органами, архивами, банками, небанковскими кредитно-финансовыми организациями осуществляется посредством обмена электронными документами в АИС «Взаимодействие» (п. 4 Положения N 141).

Субъективная сторона правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 13.8 КоАП, выражается в умысле или неосторожности.

Объектом правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 13.8 КоАП, являются урегулированные налоговым законодательством общественные отношения, направленные на обеспечение должного налогового контроля.

Объективная сторона правонарушения выражается в таком действии, как представление плательщиком, налоговым агентом, иным лицом в налоговый орган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством или по запросу налогового органа для осуществления налогового контроля, содержащих недостоверные данные, если это повлияло или в обстоятельствах, при которых нарушение совершено, могло повлиять на правильность применения налоговым органом налогового законодательства.

Субъектами правонарушения по ч. 2 ст. 13.8 КоАП являются физические лица, в том числе должностные лица и индивидуальные предприниматели.

Субъективная сторона правонарушения выражается в умысле или неосторожности.

Статья 13.9 КоАП.

Объектом правонарушения, предусмотренного ст. 13.9 КоАП, является порядок открытия счета.

В соответствии со ст. 53 НК приостановлением операций плательщика (иного обязанного лица) по счетам в банке признается по решению налогового или таможенного органа прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено НК. Указанное ограничение не распространяется:

• на операции, связанные с осуществлением платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, по обязательствам лица, операции по счетам которого приостановлены;
• операции, связанные с исполнением банком решений налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов лица, операции по счетам которого приостановлены, при отсутствии в банке решения о приостановлении операций по счетам, принятого органом Комитета государственного контроля Республики Беларусь, и постановлений (определений) о наложении ареста;
• операции, осуществляемые за счет денежных средств плательщика, учитываемых на корреспондентских счетах, благотворительных счетах, открытых для внесения (поступления) иностранной безвозмездной помощи в виде денежных средств, в том числе в иностранной валюте, специальных счетах, открытых в соответствии с законодательными актами;
• иные операции в случаях, установленных законодательными актами.

Банк, в котором плательщику (иному обязанному лицу) открыт счет, операции по которому приостановлены, не вправе открывать плательщику (иному обязанному лицу) иные счета при наличии в банке решения о приостановлении операций плательщика (иного обязанного лица) по счетам или информации о приостановлении операций плательщика (иного обязанного лица) по счетам, полученной из АИС «Взаимодействие». Иные банки не вправе открывать плательщику (иному обязанному лицу) счета при наличии у них полученной из АИС «Взаимодействие» информации о приостановлении операций плательщика (иного обязанного лица) по счетам в других банках.

Субъектами правонарушения являются должностные лица и юридические лица.

Субъективная сторона характеризуется умыслом.

Статья 13.10 КоАП.

Объект правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 13.10 КоАП, — общественные отношения, урегулированные налоговым законодательством и касающиеся установления порядка и (или) сроков исполнения поручений, решений органа Комитета государственного контроля Республики Беларусь, налогового или таможенного органа о перечислении, взыскании налога, сбора (пошлины), таможенного платежа, пени, а равно неисполнение указанных документов.

Объективную сторону правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 13.10 КоАП, составляет бездействие банка и (или) небанковской кредитно-финансовой организации, другой уполномоченной организации, выражающееся в нарушении:

1. порядка и (или) сроков исполнения поручений плательщика на перечисление налога, сбора (пошлины), таможенного платежа, пени;
2. порядка и (или) сроков исполнения решений органа Комитета государственного контроля Республики Беларусь, налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), таможенного платежа, пени за счет денежных средств плательщика, налогового агента, иного обязанного лица, дебитора плательщика (иного обязанного лица) — организации на счете в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации при просрочке исполнения не более одного рабочего дня и сумме платежа не более десяти базовых величин;
3. порядка исполнения указанных документов при сумме платежа не более десяти базовых величин.

Обязанности банков и иных уполномоченных организаций по исполнению платежных инструкций на перечисление налогов, сборов (пошлин), пеней, решений о взыскании налогов, сборов (пошлин), пеней и платежных требований, а также по передаче документов закреплены в ст. 48 НК. Так, предусмотрено, что банки обязаны в очередности, установленной законодательством, исполнять платежную инструкцию плательщика (иного обязанного лица) на перечисление налогов, сборов (пошлин), пеней, а также решение налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств плательщика (иного обязанного лица), дебиторов плательщика (иного обязанного лица) — организации.

Исполнение банками платежных инструкций плательщика (иного обязанного лица) на перечисление налога, сбора (пошлины), пени либо решения налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств плательщика (иного обязанного лица), дебиторов плательщика (иного обязанного лица) — организации, если иное не установлено НК, производится в той последовательности, в которой эти платежные инструкции поступают в банк.

Перечислением налога, сбора (пошлины), пени признается зачисление указанных сумм налога, сбора (пошлины), пени на счет соответствующего бюджета.

Платежная инструкция плательщика (иного обязанного лица) на перечисление налога, сбора (пошлины), пеней или решение налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пеней с приложением платежного требования исполняются банком в тот день, когда они получены банком.

В случае отсутствия на счете плательщика (иного обязанного лица) достаточной суммы денежных средств на момент поступления таких платежной инструкции или решения с приложением платежного требования их исполнение осуществляется банком по мере поступления денежных средств на указанные счета в платежной инструкции плательщика (иного обязанного лица) или в решении и платежном требовании налогового органа.

Перечисление банками налогов, сборов (пошлин), пеней, принятых в кассу банка по платежным инструкциям плательщиков (иных обязанных лиц) наличными денежными средствами, производится не позднее банковского дня, следующего за днем приема указанных платежей.

Плата за обслуживание по указанным операциям не взимается.

Не допускается взимание платы за прием банками и иными уполномоченными организациями наличных денежных средств от физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, при уплате (возмещении) налогов, сборов, иных обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты.

Плата за передачу в электронном виде документов, используемых налоговыми и таможенными органами при исполнении обязанностей, возложенных на них НК и иными актами законодательства, в том числе при их прохождении в республиканской централизованной системе обмена межбанковской корреспонденции, не взимается.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения банком в установленный срок платежной инструкции плательщика (иного обязанного лица) на перечисление налога, сбора (пошлины), пени либо решения налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств плательщика (иного обязанного лица), дебиторов плательщика (иного обязанного лица) — организации банк уплачивает пени в порядке, установленном статьей 52 НК, а также несет ответственность в соответствии с законодательством.

В соответствии с порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 N 359 (далее — порядок расчетов), при осуществлении платежей с текущих (расчетных) счетов (кроме текущих счетов, открытых для учета средств юридических лиц, их обособленных подразделений и индивидуальных предпринимателей, поступающих из республиканского и местных бюджетов (в том числе из государственных целевых бюджетных фондов), из государственных внебюджетных фондов) в белорусских рублях юридические лица, их обособленные подразделения и индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать следующую очередность:

— вне очереди производить платежи в счет:

• неотложных нужд в размере до 20% средств, поступивших на указанные счета (за исключением сумм банковских кредитов) за предыдущий месяц;
• погашения задолженности по выплате заработной платы в суммах, соответствующих 1,5 размера бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения, скорректированного в период между утверждениями его размеров на индекс потребительских цен на каждого работника с учетом коэффициентов повышения тарифных ставок рабочих в установленном порядке исходя из списочной численности работников, и размеру оплаты отпусков, выплаты страховых взносов на эти суммы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование на эти суммы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, выходных пособий, алиментов, пособий по государственному социальному страхованию, а также подоходного налога, исчисленного из данных сумм доходов, подлежащих налогообложению. При отсутствии или недостаточности средств в белорусских рублях на текущих (расчетных) счетах указанные платежи осуществлять за счет средств, полученных от продажи (в том числе обязательной) иностранной валюты. В этом случае продажа средств, поступивших на текущие (расчетные) счета в иностранной валюте, должна производиться до исполнения предъявленных к данным счетам платежных требований или иных платежных инструкций;
• погашения банковских кредитов, выданных на выплату задолженности по заработной плате, в пределах 1,5 размера утвержденного бюджета прожиточного минимума на одного работающего, сумм обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и подоходного налога, исчисляемых из размера данной заработной платы;

— в первоочередном порядке производить платежи:

• в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды (налоги, неналоговые платежи, ссуды, займы, обязательства, возникшие в случае осуществления Правительством Республики Беларусь, областными, Минским городским, районными и городскими (городов областного подчинения) исполнительными комитетами платежей по погашению и обслуживанию кредитов, полученных под гарантии Правительства Республики Беларусь, а также под гарантии, выданные областными, Минским городским, районными и городскими (городов областного подчинения) исполнительными комитетами, и проценты по ним);
• по исполнительным документам о взыскании алиментов, расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, сумм по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также в случае потери кормильца, сумм по требованиям, вытекающим из трудовых правоотношений, о выплате авторского вознаграждения, сумм по обязательному страхованию, сумм по возмещению ущерба, причиненного преступлением или административным правонарушением, сумм по государственному социальному страхованию граждан;
• за реализованное (переданное для собственного либо иного использования) имущество, обращенное в доход государства или взыскание на которое обращено в счет неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней;
• за реализованные материальные ценности государственного и мобилизационного материальных резервов;
• по исполнению обеспеченных залогом обязательств по банковским кредитам за счет средств, полученных от реализации заложенного имущества в соответствии с законодательством. Данные платежи имеют приоритет перед некоторыми иными платежами, перечисленными в порядке расчетов;
• в счет погашения задолженности по кредитам, выданным банками Республики Беларусь под гарантии Правительства Республики Беларусь, а также под гарантии областных, Минского городского, районных и городских (городов областного подчинения) исполнительных комитетов, и процентам по ним;
• в счет погашения задолженности по активам, приобретенным открытым акционерным обществом «Банк развития Республики Беларусь» в соответствии с перечнем таких активов и порядком, утверждаемыми Советом Министров Республики Беларусь, у банков Республики Беларусь, и по кредитам, предоставленным данным обществом на финансирование проектов, включенных в программы, утверждаемые Президентом Республики Беларусь и (или) Правительством Республики Беларусь;

— во вторую очередь осуществлять иные платежи.

Порядком расчетов предусмотрено, что платежи в пределах одной и той же очереди производятся в порядке календарного поступления расчетных документов в банк плательщика, за исключением:

• платежей по исполнительным документам судов, предмет иска по которым относится к внеочередным платежам, — исполняются в первоочередном порядке внеочередных платежей;
• платежей по исполнительным документам судов, предмет иска по которым относится к платежам первой очереди, — исполняются в первоочередном порядке платежей первой очереди;
• платежей по исполнительным документам судов, предмет иска по которым относится к платежам второй очереди, — исполняются в первоочередном порядке платежей второй очереди;
• платежей второй очереди, по которым юридические лица, их обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели вправе самостоятельно определять порядок оплаты расчетных документов.

Денежные суммы, удержанные из заработной платы работников по их письменному заявлению, перечисляются одновременно с выплатой заработной платы.

Взыскание средств в счет погашения бюджетных ссуд, бюджетных займов, пени при нарушении сроков их возврата и пени, указанной в п. 9 порядка расчетов, платежей в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, а также задолженности перед бюджетом по обязательствам, возникшим в случае осуществления Правительством Республики Беларусь платежей по погашению и обслуживанию кредитов, полученных под гарантию Правительства Республики Беларусь, и процентов по ним, банковских кредитов, предоставленных по решениям Президента Республики Беларусь и Правительства Республики Беларусь для реализации государственных программ, и процентов по ним, выданных в белорусских рублях и иностранной валюте, производится в бесспорном порядке в соответствии с законодательными актами.

Так, предусмотрено, что юридические лица, их обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели, получившие за счет средств бюджетов предварительную оплату и не исполнившие или ненадлежаще исполнившие обязательство по поставке товара (продукции), выполнению работ, оказанию услуг в сроки, предусмотренные договорами, уплачивают покупателю (заказчику) за каждый просроченный день пеню с зачислением ее в доход соответствующего бюджета.

Размер пени рассчитывается исходя из процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующей на день исполнения обязательства, за исключением поставок товаров (продукции), выполнения работ, оказания услуг военного назначения по государственному оборонному заказу, увеличенной:

• в 25 раз, от суммы неисполненной части обязательства по поставке товара (продукции);
• в 10 раз, от суммы неисполненной части обязательства по выполнению работ, оказанию услуг.

При поставке товаров (продукции), выполнении работ, оказании услуг военного назначения по государственному оборонному заказу размер пени рассчитывается от суммы предварительной оплаты исходя из процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующей на день исполнения обязательства.

Договором может быть установлен больший размер такой пени.

Взыскание территориальными органами Министерства финансов Республики Беларусь пени в бесспорном порядке с зачислением ее в доход соответствующего бюджета осуществляется на основании письменного обращения покупателя (заказчика).

Расчеты между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь осуществляются в белорусских рублях наличными денежными средствами в порядке, в том числе размерах, определяемых Национальным банком Республики Беларусь.

Субъектами правонарушения являются юридические лица — банки, небанковские кредитно-финансовые организации, другие уполномоченные организации.

Субъективная сторона правонарушения по ч. 1 ст. 13.10 КоАП характеризуется умыслом или неосторожностью.

Объективную сторону правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 13.10 КоАП, составляет бездействие банка и (или) небанковской кредитно-финансовой организации, другой уполномоченной организации, выражающееся:

1. в нарушении банком и (или) небанковской кредитно-финансовой организацией, другой уполномоченной организацией порядка и (или) сроков исполнения поручения плательщика, налогового агента, иного обязанного лица по перечислению налога, сбора (пошлины), таможенного платежа, пени;
2. нарушении порядка и (или) сроков исполнения решений органа Комитета государственного контроля Республики Беларусь, налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), таможенного платежа, пени за счет денежных средств плательщика, налогового агента, иного обязанного лица, дебитора плательщика (иного обязанного лица) — организации на счете в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации при просрочке исполнения более одного рабочего дня или сумме платежа более десяти базовых величин;
3. неисполнении указанных документов.

Субъектами правонарушения являются юридические лица — банки, небанковские кредитно-финансовые организации, другие уполномоченные организации.

Субъективная сторона характеризуется умыслом или неосторожностью.

Объективную сторону правонарушения, предусмотренного ч. 3 ст. 13.10 КоАП, составляет бездействие банка и (или) небанковской кредитно-финансовой организации, другой уполномоченной организации, выражающееся:

1. в нарушении банком и (или) небанковской кредитно-финансовой организацией, другой уполномоченной организацией сроков исполнения поручения плательщика, налогового агента, иного обязанного лица по перечислению налога, сбора (пошлины), таможенного платежа, пени;
2. нарушении сроков исполнения решений органа Комитета государственного контроля Республики Беларусь, налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), таможенного платежа, пени за счет денежных средств плательщика, налогового агента, иного обязанного лица, дебитора плательщика (иного обязанного лица) — организации на счете в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации при просрочке исполнения более одного рабочего дня или сумме платежа более десяти базовых величин.

Субъектами правонарушения являются должностные лица банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, других уполномоченных организаций.

Субъективная сторона характеризуется умыслом или неосторожностью.

Объективную сторону правонарушения, предусмотренного ч. 4 ст. 13.10 КоАП, составляет бездействие банка и (или) небанковской кредитно-финансовой организации, другой уполномоченной организации, выражающееся:

1. в нарушении банком и (или) небанковской кредитно-финансовой организацией, другой уполномоченной организацией порядка исполнения поручения плательщика, налогового агента, иного обязанного лица по перечислению налога, сбора (пошлины), таможенного платежа, пени;
2. нарушении порядка исполнения решений органа Комитета государственного контроля Республики Беларусь, налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), таможенного платежа, пени за счет денежных средств плательщика, налогового агента, иного обязанного лица, дебитора плательщика (иного обязанного лица) — организации на счете в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации при сумме платежа более десяти базовых величин;
3. неисполнении указанных документов.

Субъектами правонарушения являются должностные лица банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, других уполномоченных организаций.

Субъективная сторона характеризуется умыслом или неосторожностью.

Статья 13.11 КоАП.

Объектом правонарушения, предусмотренного ст. 13.11 КоАП, являются отношения, возникающие в связи с приостановлением операций по счету.

Объективная сторона правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 13.11 КоАП, характеризуется действием, выражающимся в осуществлении банком и (или) небанковской кредитно-финансовой организацией расходных операций, не связанных с уплатой налога или сбора (пошлины), и иных операций, разрешенных законодательством, при наличии решения органа Комитета государственного контроля Республики Беларусь, налогового или таможенного органа о приостановлении операций по счетам плательщика, налогового агента, иного обязанного лица (за исключением поручений о проведении расходных операций, обязанность осуществления которых предусмотрена законодательными актами) при сумме платежа не более четырех десятых базовой величины.

Согласно ст. 53 НК приостановление операций плательщика (иного обязанного лица) по счетам в банке производится по решению налогового или таможенного органа. При этом банком прекращаются все расходные операции по данному счету, если не предусмотрено иное. Так, указанное ограничение не распространяется на:

• операции, связанные с осуществлением платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, по обязательствам лица, операции по счетам которого приостановлены;
• операции, связанные с исполнением банком решений налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов лица, операции по счетам которого приостановлены, при отсутствии в банке решения о приостановлении операций по счетам, принятого органом Комитета государственного контроля Республики Беларусь, и постановлений (определений) о наложении ареста;
• операции, осуществляемые за счет денежных средств плательщика, учитываемых на корреспондентских счетах, благотворительных счетах, открытых для внесения (поступления) иностранной безвозмездной помощи в виде денежных средств, в том числе в иностранной валюте, специальных счетах, открытых в соответствии с законодательными актами;
• иные операции в случаях, установленных законодательными актами.

Банк, в котором плательщику (иному обязанному лицу) открыт счет, операции по которому приостановлены, не вправе открывать плательщику (иному обязанному лицу) иные счета при наличии в банке решения о приостановлении операций плательщика (иного обязанного лица) по счетам или информации о приостановлении операций плательщика (иного обязанного лица) по счетам, полученной из АИС «Взаимодействие». Иные банки не вправе открывать плательщику (иному обязанному лицу) счета при наличии у них полученной из АИС «Взаимодействие» информации о приостановлении операций плательщика (иного обязанного лица) по счетам в других банках.

Порядок получения банками из АИС «Взаимодействие» информации о приостановлении (отмене приостановления) операций плательщиков (иных обязанных лиц) по счетам определяется Советом Министров Республики Беларусь.

Решение о приостановлении операций плательщика (иного обязанного лица) по его счетам в банке принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в случаях:

• неисполнения плательщиком (иным обязанным лицом) в установленные сроки налогового обязательства, неуплаты пеней;
• непредставления плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговые или таможенные органы налоговых либо таможенных деклараций (расчетов) по налогам, сборам (пошлинам);
• непредставления плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговые органы или их должностным лицам документов бухгалтерского и (или) налогового учета, специальных разрешений (лицензий), иных документов и сведений для проведения проверки.

Решение налогового или таможенного органа о приостановлении операций плательщика (иного обязанного лица) по его счетам в банке подлежит безусловному исполнению банком.

Такое приостановление действует с момента получения банком решения налогового или таможенного органа о приостановлении таких операций до отмены решения налогового или таможенного органа о приостановлении операций плательщика (иного обязанного лица) по его счетам в банке.

Решение о приостановлении операций либо об окончании приостановления операций плательщика (иного обязанного лица) по его счетам в банке не позднее одного рабочего дня, следующего за днем принятия такого решения, доводится налоговым или таможенным органом до руководителя (представителя) банка, плательщика (иного обязанного лица) на бумажном носителе или по установленным форматам в виде электронного документа.

Приостановление операций по счетам плательщика (иного обязанного лица), если решение о приостановлении операций плательщика (иного обязанного лица) по его счетам в банке принято по основаниям, указанным в п. 2 ст. 53 НК, отменяется решением руководителя (его заместителя) налогового или таможенного органа не позднее одного рабочего дня, следующего за днем получения налоговым или таможенным органом документов, подтверждающих устранение плательщиком (иным обязанным лицом) нарушений, послуживших основанием для приостановления операций по его счетам в банке.

Невыполнение либо ненадлежащее выполнение банком решения налогового или таможенного органа о приостановлении операций по счетам плательщика (иного обязанного лица) являются основанием для привлечения этого банка и (или) его должностных лиц к ответственности, установленной законодательными актами.

В целях совершенствования отношений, возникающих при приостановлении операций по счетам в банке или небанковской кредитно-финансовой организации и наложении ареста на денежные средства, находящиеся на счетах, в банковских вкладах (депозитах), принят Указ Президента Республики Беларусь от 15.05.2008 N 267 «О некоторых вопросах осуществления расходных операций и внесении дополнений и изменения в Указ Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 г. N 359». Названным Указом установлено, что в период одновременного действия имеющихся в банке постановления прокурора или его заместителя, органа уголовного преследования, должностного лица органа, ведущего административный процесс, постановления (определения) суда (судьи) о наложении ареста на денежные средства, находящиеся на счетах, в банковских вкладах (депозитах), и решения уполномоченного органа (органа Комитета государственного контроля Республики Беларусь, налогового, таможенного органа, Министерства финансов Республики Беларусь, его территориального органа, местного финансового органа) о приостановлении операций по таким счетам в банке, а также при наличии в банке только решения о приостановлении операций по счетам расходные операции по счетам прекращаются, за исключением:

• операций, связанных с осуществлением платежей в бюджет, в том числе в государственные целевые бюджетные фонды и государственные внебюджетные фонды, Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, по обязательствам лица, операции по счетам которого приостановлены;
• операций, связанных с исполнением банком решений налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов лица, операции по счетам которого приостановлены, при отсутствии в банке решения о приостановлении операций по счетам, принятого органом Комитета государственного контроля Республики Беларусь, и постановлений (определений) о наложении ареста;
• некоторых иных операций, которые осуществляются при наличии разрешений всех органов (должностных лиц), принявших решение о приостановлении операций по счетам, и органов (должностных лиц), принявших постановление (определение) о наложении ареста.

Такие разрешения выдаются на основании письменного заявления владельца счета (лица, имеющего право распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете) или взыскателя платежа, а в случае возврата денежных средств, зачисленных на счет ненадлежащего получателя, операции по счетам которого приостановлены, в результате технической ошибки банка, — письменного заявления банка. В заявлении указывается обоснование необходимости осуществления платежа с приложением подтверждающих документов.

Разрешение или мотивированный отказ в таком разрешении органа (должностного лица), принявшего решение о приостановлении операций по счетам или постановление (определение) о наложении ареста, направляется лицу, подавшему заявление на получение разрешения, и в банк в течение десяти рабочих дней со дня поступления заявления.

Расходные операции, связанные с осуществлением указанных платежей, производятся на основании платежных инструкций, исполняемых в порядке календарного поступления их в банк. При этом:

• платежи в бюджет по исполнительным документам судов осуществляются по отношению к иным платежам в первоочередном порядке, а по отношению друг к другу производятся в порядке календарного поступления платежных инструкций в банк;
• платежи юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в счет погашения задолженности по выплате заработной платы в суммах, соответствующих 1,5 размера бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения, скорректированного в период между утверждениями его размеров на индекс потребительских цен на каждого работника с учетом коэффициентов повышения тарифных ставок рабочих в установленном порядке исходя из списочной численности работников, и размеру оплаты отпусков, выплаты страховых взносов на эти суммы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование на эти суммы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, выходных пособий, алиментов и платежей по возмещению расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, пособий по государственному социальному страхованию, подоходного налога, исчисленного из данных сумм доходов, подлежащих налогообложению, а также платежи по возврату денежных средств, зачисленных на счет ненадлежащего получателя, операции по счетам которого приостановлены, в результате технической ошибки банка, осуществляются вне очереди.

Субъектами правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 13.11 КоАП, являются банки, небанковские кредитно-финансовых организации, другие уполномоченные организации.

Субъективная сторона характеризуется умыслом или неосторожностью.

Объективная сторона правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 13.11 КоАП, характеризуется действием, выражающимся в осуществлении банком и (или) небанковской кредитно-финансовой организацией расходных операций, не связанных с уплатой налога или сбора (пошлины) при наличии решения органа Комитета государственного контроля Республики Беларусь, налогового или таможенного органа о приостановлении операций по счетам плательщика, налогового агента, иного обязанного лица (за исключением поручений о проведении расходных операций, обязанность осуществления которых предусмотрена законодательными актами) при сумме платежа более четырех десятых базовой величины.

Субъектами правонарушения являются должностные лица, а также юридические лица — банки, небанковские кредитно-финансовые организации, другие уполномоченные организации.

Субъективная сторона характеризуется умыслом или неосторожностью.

Статья 13.13 КоАП.

Объектом правонарушения является установленный законодательством порядок подтверждения факта уплаты единого налога.

Объективная сторона правонарушения выражается в отсутствии при реализации товаров (за исключением лекарственных растений, ягод, грибов, орехов, другой дикорастущей продукции), выполнении работ, оказании услуг у индивидуального предпринимателя или физического лица, не осуществляющего предпринимательскую деятельность, в торговых, обслуживающих объектах, на торговых местах на рынке (в случаях, предусмотренных законодательством, — в транспортных средствах или иных местах осуществления деятельности) документа об уплате единого налога (заверенной индивидуальным предпринимателем его копии) или справки, выданной местным исполнительным и распорядительным органом, подтверждающей, что реализуемая этими лицами продукция произведена на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела (в отношении продукции пчеловодства — выданного на территории Республики Беларусь ветеринарно-санитарного паспорта пасеки или свидетельства, оформленного на основании этого паспорта).

В соответствии со ст. 299 НК индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют сумму единого налога, исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных в населенном пункте, в котором они осуществляют деятельность, а при осуществлении розничной торговли с использованием глобальной компьютерной сети Интернет через интернет-магазины определенными товарами, а также некоторых видов деятельности единый налог исчисляется исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных в населенном пункте по месту постановки индивидуальных предпринимателей на учет в налоговом органе.

Для физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, единый налог исчисляется налоговыми органами на основании представляемого этими лицами письменного уведомления.

Для физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, при выявлении фактов осуществления видов деятельности, при осуществлении которых должен быть уплачен единый налог, единый налог исчисляется налоговыми органами исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных в населенном пункте, в котором они осуществляют деятельность, а при осуществлении некоторых видов деятельности — исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных в населенном пункте по месту жительства такого физического лица.

Согласно ст. 299 НК единый налог уплачивается:

• индивидуальными предпринимателями, у которых отчетным периодом признается календарный месяц, — ежемесячно не позднее 1-го числа отчетного месяца;
• индивидуальными предпринимателями, у которых отчетным периодом признается календарный квартал, — ежемесячно не позднее 1-го числа каждого месяца отчетного периода в размере 1/3 суммы единого налога, исчисленной за календарный квартал;
• индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными впервые, а также в случаях, предусмотренных п. 6 ст. 299 НК, — не позднее рабочего дня, предшествующего дню осуществления такой деятельности;
• физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, — до начала реализации товаров (работ, услуг), а при выявлении фактов осуществления видов деятельности, указанных в подп. 1.1 — 1.40 п. 1 ст. 296 НК, — не позднее дня, следующего за днем вручения такому физическому лицу налоговым органом налогового извещения.

Субъектами правонарушения являются физические лица, а также индивидуальные предприниматели.

Субъективная сторона характеризуется умыслом или неосторожностью.

Статья 13.14 КоАП.

Объектом правонарушения является установленный законодательством порядок зачисления выручки от реализации товаров (работ, услуг), иного имущества на счета в банках и (или) небанковских кредитно-финансовых организациях и неосуществление платежей с них.

Объективная сторона выражается в бездействии со стороны должностных лиц юридического лица, имеющего задолженность по налогам и иным обязательным платежам в республиканский и местные бюджеты, включая государственные целевые бюджетные фонды, и (или) по обязательным платежам в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, а также задолженность по штрафам и пеням за нарушения законодательства о налогах и предпринимательстве, проявляющемся в незачислении выручки от реализации товаров (работ, услуг), иного имущества, включая ценные бумаги и имущественные права, а также от внереализационных доходов на свои счета в банках и (или) небанковских кредитно-финансовых организациях в соответствии с правовым режимом таких счетов и неосуществление платежей с этих счетов в установленном порядке.

Субъектами правонарушения являются должностные лица юридического лица.

Субъективная сторона характеризуется умыслом или неосторожностью.

Глава 4. Предупреждение и штраф в системе

административных взысканий

Анализ санкций, содержащихся в статьях гл. 13 КоАП, показывает, что в качестве основного взыскания здесь предусмотрен штраф, а в некоторых случаях — предупреждение (ст. 13.1 КоАП).

Административное взыскание является мерой административной ответственности и применяется к физическому лицу, совершившему административное правонарушение, а также к юридическому лицу, признанному виновным и подлежащему административной ответственности в соответствии с КоАП (ст. 4.1, 6.1 КоАП).

Одной из основных целей административных взысканий материального характера является оказание экономического воздействия на правонарушителя, с тем чтобы наряду с чисто воспитательным воздействием ослабить его возможность использовать материальные ресурсы для совершения новых административных правонарушений.

Применение административного взыскания призвано способствовать восстановлению справедливости и является основанием для взыскания с физического или юридического лица возмещения вреда в порядке, предусмотренном законодательством.

Наложение административного взыскания служит поводом для анализа причин и условий, способствовавших совершению правонарушений. Статистические данные свидетельствуют о том, что органы административной юрисдикции крайне редко реагируют на выявленные причины и условия совершения правонарушений посредством внесения соответствующих представлений, что не способствует снижению на практике количества административных правонарушений.

В настоящее время в ст. 6.2 КоАП предусмотрены следующие виды административных взысканий:

1. предупреждение;
2. штраф;
3. исправительные работы;
4. административный арест;
5. лишение специального права;
6. лишение права заниматься определенной деятельностью;
7. конфискация;
8. депортация;
9. взыскание стоимости.

В ст. 6.2 КоАП содержится исчерпывающий перечень административных взысканий, отличающихся тяжестью наказания и наступающими для лица последствиями. Однако все девять административных взысканий, расположенных в перечне в определенной последовательности, имеют общую цель, они дополняют друг друга, в этом смысле можно говорить о наличии определенной системы взысканий.

В современный период особо возрастают роль и значение такого важнейшего принципа, как соразмерность (пропорциональность) ответственности совершенному деянию, особенно при применении мер материального характера. На наш взгляд, анализу данного принципа следует уделять особое внимание. Любое вмешательство в свободу действий гражданина допустимо настолько, насколько это необходимо в рамках цели, преследуемой в публичных интересах. Все большее признание получает высказываемая в литературе точка зрения, согласно которой мера ограничения должна быть наименее обременительной из тех, которые позволяют достичь поставленной цели. Если существует менее обременительная мера, то должна применяться именно она, что относится и к мерам материального характера.

Часто на практике имеет место несоответствие ответственности совершенному деянию, когда штраф носит разорительный характер. При этом взвесить все можно, руководствуясь принципом пропорциональности (соразмерности) ограничения прав и свобод законно достигаемым целям.

Принцип соразмерности (пропорциональности) ответственности, по существу, объединяет два принципа — справедливости и гуманизма, позволяя уйти от их абстрактного содержания, переводя решение вопроса в практическую плоскость.

Принцип соразмерности административного взыскания содеянному дает возможность «осуществить выбор средств воздействия в зависимости от характера проступка, способа, времени, места его совершения, формы и степени вины и тем самым с наибольшей полнотой выполнить задачи воспитательного характера» [2, с. 216].

Принцип пропорциональности должен рассматриваться как допущение такого вмешательства в права и свободы, которое конституционно необходимо. Основой для определения допустимости действий являются ст. 23 Конституции Республики Беларусь, положения международных документов о правах и свободах граждан, а также сформулированное в ст. 4.2 КоАП требование, согласно которому административная ответственность должна быть справедливой и гуманной, то есть административное взыскание должно назначаться с учетом характера и вредных последствий совершенного административного правонарушения, обстоятельств его совершения, личности физического лица, совершившего административное правонарушение.

Предупреждение состоит в письменном предостережении физического лица о недопустимости противоправного поведения (ст. 6.4 КоАП). Оно занимает своего рода промежуточное место между мерами сугубо морального и административного воздействия. Предупреждение — «постановка правонарушителя в известность, что его поведение носит антиобщественный характер, что его проступок порицается нормами административного права и что ему следует прекратить совершение подобных проступков, в противном случае он будет привлечен к более строгой мере административного или иного наказания» [3, с. 54].

Можно утверждать, что предупреждение во многом близко к общественному воздействию.

Согласно КоАП и Процессуально-исполнительному кодексу Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее — ПИКоАП) предупреждение рассматривается как административное взыскание лишь при его оформлении в установленном порядке. Высказанное устно предупреждение (например, контролером за безбилетный проезд в общественном транспорте) таковым не является. Отметка в талоне к водительскому удостоверению с указанием отрицательных баллов является мерой административного взыскания.

В советский период доминировала точка зрения, что по мере укрепления правопорядка сфера применения предупреждений будет расширяться [3, с. 55]. Некоторые авторы даже предлагали специально зафиксировать в соответствующих решениях указание на более широкое применение административных предупреждений вместо штрафов, арестов и т.д.

В настоящее время в КоАП предупреждение как вид взыскания предусмотрено более чем за 60 видов правонарушений.

А.Н.Крамник дает следующее определение указанной меры: «Предупреждение — это административное взыскание, выражающееся в письменном закреплении в вынесенном постановлении о наложении административного взыскания слова «предупредить», воздействующего на виновное лицо морально» [4, с. 230].

И.А.Галаган [5, с. 237] считает, что свою роль «предупреждение может выполнить только в том случае, если оно применяется не заочно, а в присутствии нарушителя». Однако с подобным «максимализмом» нельзя согласиться, так как и некоторые иные меры административной ответственности, например штраф, могут быть наложены и при отсутствии правонарушителя. Другое дело, что наибольший эффект достигается, когда административный процесс протекает с участием виновного лица. Кроме того, о наложении взыскания гражданин должен быть уведомлен.

Согласно ст. 15.1 ПИКоАП постановление о наложении административного взыскания в виде предупреждения приводится в исполнение путем объявления его лицу, подвергнутому административному взысканию, а в случае вынесения постановления в отсутствие этого лица — путем вручения (направления) ему копии постановления в течение трех дней.

Несмотря на всю мягкость, предупреждение имеет для правонарушителя соответствующие неблагоприятные юридические последствия, так же как и для лица, получившего иное административное взыскание. В частности, при совершении повторного правонарушения такое лицо может быть в соответствующих случаях привлечено к уголовной ответственности.

Форма, в которой выражается предупреждение, зависит от того, какой орган налагает взыскание и как его полномочия зависят от установленного в законодательстве способа фиксации (например, компостерная просечка талона к удостоверению на право управления транспортным средством).

Таким образом, можно дать следующее определение: предупреждение — это наименее суровая по своему карательному воздействию мера административной ответственности, применяемая за незначительное правонарушение и налагаемая в письменной форме уполномоченным субъектом административной юрисдикции.

Штраф является самой распространенной мерой административного взыскания. Слово «штраф» происходит от немецкого Strafe, что означает денежное взыскание, меру имущественного воздействия на лиц (граждан, юридических лиц), виновных в нарушении определенных правовых норм.

Некоторые авторы определяют штраф в строгом соответствии с Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях 1984 года, согласно которому штраф — это денежное взыскание за правонарушение в случаях и пределах, установленных законодательством.

В действующем КоАП дано более полное определение. Штраф является денежным взысканием, размер которого определяется в белорусских рублях исходя из базовой величины, установленной законодательством на день вынесения постановления о наложении административного взыскания, а в случаях, предусмотренных статьями Особенной части КоАП, — в процентном либо кратном отношении к стоимости предмета совершенного административного правонарушения, сумме ущерба, сделки либо к доходу, полученному в результате сделки (ст. 6.5 КоАП). Полагаем, что в ст. 6.5 КоАП следует в примечании сделать оговорку: в случае если размер базовой величины после совершения административного правонарушения и до вынесения постановления возрос, размер штрафа определяется исходя из базовой величины, установленной на день совершения правонарушения.

Минимальный размер штрафа, исчисляемого в базовых величинах и налагаемого на физическое лицо, не может быть менее одной десятой базовой величины. Минимальный размер штрафа, исчисляемого в базовых величинах и налагаемого на индивидуального предпринимателя, не может быть менее двух базовых величин, а на юридическое лицо — менее десяти базовых величин. Штраф, исчисляемый в базовых величинах, за административные правонарушения против порядка налогообложения, а также предусмотренные ст. 23.74 КоАП, налагаемый на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо, может быть установлен в меньшем размере, но не может быть менее одной десятой базовой величины для индивидуального предпринимателя, менее пяти десятых базовой величины для юридического лица.

Максимальный размер штрафа, исчисляемого в базовых величинах, налагаемого на физическое лицо, не может превышать пятидесяти базовых величин, за нарушение законодательства в области безопасности движения и эксплуатации транспорта — ста базовых величин, а за нарушение законодательства о труде, в области финансов, рынка ценных бумаг, банковской деятельности и предпринимательской деятельности, порядка налогообложения и управления — двухсот базовых величин. Максимальный размер штрафа, исчисляемого в базовых величинах, налагаемого на индивидуального предпринимателя, не может превышать двухсот базовых величин, а за нарушение законодательства о труде, в области финансов, рынка ценных бумаг, банковской деятельности и предпринимательской деятельности, порядка налогообложения и управления — пятисот базовых величин. Максимальный размер штрафа, исчисляемого в базовых величинах, налагаемого на юридическое лицо, не может превышать тысячи базовых величин.

Максимальный размер штрафа, исчисляемого в процентном либо кратном отношении к стоимости предмета административного правонарушения, сумме ущерба, сделки либо доходу, полученному в результате сделки, не может превышать двукратный размер стоимости (суммы) соответствующего предмета, суммы ущерба, сделки либо дохода, полученного в результате сделки. Штраф за правонарушения в области финансов, рынка ценных бумаг, банковской деятельности и предпринимательской деятельности, против порядка использования топливно-энергетических ресурсов может быть установлен с превышением указанного размера, но не может превышать пятикратный размер стоимости (суммы) соответствующего предмета, суммы ущерба, сделки либо дохода, полученного в результате сделки.

Размер штрафа, налагаемого на физическое лицо в соответствии со статьей 86 Уголовного кодекса Республики Беларусь (далее — УК), устанавливается от пяти до тридцати базовых величин.

При наложении штрафа на физическое лицо в порядке, установленном ч. 3 ст. 10.3 ПИКоАП (признание лицом себя виновным), применяется нижний предел штрафа, предусмотренный за совершенное правонарушение, а в случае его неустановления в санкции статьи Особенной части КоАП — не более пяти десятых базовой величины. Указанный подход не применяется:

1. к физическому лицу, если в санкции статьи (части статьи, когда статья состоит из нескольких частей) Особенной части КоАП предусмотрены административный арест, лишение специального права, лишение права заниматься определенной деятельностью, конфискация или депортация;
2. к индивидуальному предпринимателю, если совершенное административное правонарушение связано с осуществляемой им предпринимательской деятельностью;
3. если повторное совершение административного правонарушения влечет уголовную ответственность;
4. по делам об административных правонарушениях, указанных в ст. 4.5 КоАП.

Таким образом, под штрафом понимается только та мера, которая выражается не в любом имущественном воздействии, а в денежном взыскании.

Несмотря на то что штраф имеет много общих черт с конфискацией, сущность штрафа как меры административной ответственности значительно шире и не сводится только к ущемлению имущественных интересов виновного. Чтобы полностью ее раскрыть, необходимо, прежде всего, определить общие признаки, которые характерны для штрафной санкции как меры юридической ответственности вообще и карательной административной санкции в частности. Этой мере, применяемой в связи с нарушениями в различных сферах жизни, тоже могут быть присущи определенные характерные черты.

В качестве средства защиты предоставленных прав штраф используется и в уголовном, и в административно-деликтном праве. Вместе с тем наложение штрафа в уголовно-правовом порядке влечет за собой судимость, а штраф как административно-правовая санкция с такими последствиями не сопряжен. Однако, являясь административным взысканием, штраф может влечь для определенной категории работников неблагоприятные последствия (например, некоторые категории государственных служащих могут быть уволены с государственной службы).

Будучи правовой санкцией, штраф, как и любое иное административное взыскание, применяется только в случаях виновного нарушения правовых обязанностей перед обществом и государством. В этом состоит сходство штрафа, налагаемого за нарушения запретов, содержащихся в нормах различных отраслей права: уголовного, гражданского, административно-деликтного.

По действующему законодательству штраф устанавливается и применяется в строго определенных процессуальных формах и размерах многими органами государственной власти и их должностными лицами.

Штраф, налагаемый в административном порядке, является самостоятельной мерой административной ответственности. При этом лицу, совершившему административное правонарушение, дается отрицательная оценка со стороны государства и общества, что отражается в протоколе о правонарушении и в постановлении о наложении штрафа.

Глава 5. Отличие административной ответственности от иных видов юридической ответственности

Административная ответственность является одним из видов юридической ответственности (наряду с уголовной, дисциплинарной, гражданско-правовой или имущественной, материальной, конституционно-правовой ответственностью). Различные виды юридической ответственности имеют как общие, так и особенные черты.

В определениях административной ответственности обычно указывается на такой признак, как претерпевание лишения личного или имущественного характера.

Под административной ответственностью в юридической литературе принято понимать «применение в установленном порядке уполномоченными на то органами и должностными лицами административных взысканий, сформулированных в санкциях административно-правовых норм, к виновным в совершении административных проступков, содержащее государственное и общественное осуждение, порицание их личности и противоправного деяния, выражающееся в отрицательных для них последствиях, которые они обязаны исполнить, и преследующие цели их наказания, исправления и перевоспитания, а также охраны общественных отношений в сфере государственного управления».

Для административной ответственности источниками являются КоАП, а также указы и декреты Президента Республики Беларусь, для уголовной — только УК. Для гражданской ответственности наряду с Гражданским кодексом Республики Беларусь могут быть применены и иные нормативные акты, для дисциплинарной и материальной — Трудовой кодекс Республики Беларусь (далее — ТК) и иные акты трудового законодательства.

По содержанию в административной ответственности есть виды взысканий, которые в определенной степени схожи с уголовными мерами (штраф, арест, исправительные работы). Однако по своей суровости меры уголовной ответственности более существенны. Административные взыскания в значительной степени носят имущественный характер (штрафы, конфискация), а в трудовом законодательстве взыскания носят моральный характер; здесь штрафы запрещены, можно лишь в связи с проступком не премировать (но премия не обязательно выплачивается, то есть ее не лишают, а не выплачивают).

Основанием ответственности является правонарушение. Это общее для всех требование, но содержание правонарушения различно. В уголовном праве это преступление, то есть общественно опасное деяние, в других случаях (административное, трудовое правонарушения) оно менее опасно. Для привлечения к материальной ответственности необходим прямой действительный ущерб имуществу нанимателя. Все правонарушения (административно-деликтные, уголовные, гражданско-правовые, дисциплинарные и т.д.) объединяет общественная вредность (иначе не устанавливалась бы ответственность), но они различаются по степени общественной опасности.

За административное правонарушение наступает менее строгая ответственность, чем за уголовное. Административный арест налагается максимум на 15 суток, других взысканий, посягающих на свободу, в КоАП нет (пожалуй, можно назвать еще депортацию как меру, посягающую на свободу передвижения). В УК предусмотрен арест. Есть пожизненное лишение свободы и даже исключительная мера — смертная казнь. Максимальный размер штрафа по КоАП (ст. 6.5) на физическое лицо — до двухсот базовых величин, по УК — до одной тысячи базовых величин.

Сроки давности при совершении административного правонарушения составляют, как правило, от двух до шести месяцев, есть более длительные сроки (см. ст. 7.6 КоАП). По УК они более продолжительные и зависят от категории преступления (не представляющие большой общественной опасности, менее тяжкие, тяжкие, особо тяжкие). Последствия по УК — судимость, запрет в приеме на работу для судимых; за административное правонарушение — увольнение с некоторых должностей. Лишь в некоторых случаях наличие административного взыскания может быть препятствием для приема на работу.

Административная преюдиция, то есть наличие ранее наложенного административного взыскания, в ряде случаев предшествует привлечению к уголовной ответственности при совершении нового правонарушения. Для привлечения к уголовной ответственности иногда необходима дисциплинарная преюдиция. Однако в КоАП нет дисциплинарной преюдиции.

Обратим внимание на противоречия в положениях КоАП и УК в части сроков. Согласно ст. 2.8 КоАП физическое или юридическое лицо считается не подвергавшимся административному взысканию, если в течение одного года со дня окончания исполнения основного и дополнительного административных взысканий не совершит нового административного правонарушения. К уголовной ответственности по ряду статей УК можно привлечь, если лицо ранее привлекалось к административной ответственности. Но в УК ответственность увязывается с годичным сроком со дня наложения административного взыскания. Это, конечно же, неверно, так как не всегда лицо в день наложения взыскания его исполняет: может его обжаловать, что может занять длительный срок; кроме того, исполнение может быть рассрочено.

Существует возможность освобождения от уголовной ответственности с привлечением к административной, но не наоборот. Исключается одновременное привлечение к административной и уголовной ответственности за одно и то же деяние.

Приговор — только по суду, административное взыскание налагают суды и другие уполномоченные органы.

К административной ответственности могут быть привлечены юридические лица. В УК такой нормы нет, ответственность несут граждане и должностные лица. Административная ответственность в некоторых случаях наступает только при наличии умысла.

Что касается административной и дисциплинарной ответственности, то субъектом последней является работник (то есть лицо, с которым заключен трудовой договор, контракт), административной — необязательно. Допустимо сочетание дисциплинарной и административной ответственности (например, за распитие спиртных напитков на рабочем месте), то есть привлечение к этим двум видам юридической ответственности. Исключено за одно деяние налагать административное взыскание и применять меры уголовной ответственности.

В трудовом законодательстве право выбора меры принадлежит нанимателю. Причем в ТК нет увязки конкретного правонарушения с конкретной мерой ответственности (замечанием, выговором или увольнением), а в КоАП установлено, за какое правонарушение допустимо определенное взыскание, либо предусмотрены варианты, причем они указаны.

Сроки для привлечения к дисциплинарной ответственности более короткие: месяц со дня обнаружения, не считая времени болезни работника и (или) пребывания в отпуске. Причем днем обнаружения считается день, когда о проступке стало известно лицу, которому работник непосредственно подчинен. Если правоохранительными органами рассматривались материалы о дисциплинарном проступке, то к дисциплинарной ответственности можно привлечь не позднее одного месяца со дня отказа в возбуждении уголовного дела. Дисциплинарное взыскание не может быть наложено позднее шести месяцев со дня совершения проступка. Более длительные сроки (не позднее двух лет) установлены, если проступок выявлен по итогам ревизии и проверки, проведенных компетентными государственными органами или организациями. В КоАП (ст. 7.6) установлен общий срок для наложения взыскания — в пределах двух месяцев со дня совершения. При совершении некоторых правонарушений есть увязка с днем обнаружения. Имеются более длительные сроки со дня обнаружения (до трех лет).

Сроки и порядок погашения дисциплинарных и административных взысканий также различаются. Согласно ст. 203 ТК, если в течение года со дня применения дисциплинарного взыскания работник не будет подвергнут новому дисциплинарному взысканию, он считается не подвергавшимся дисциплинарному взысканию и оно погашается автоматически, без издания приказа. Дисциплинарное взыскание можно досрочно снять приказом нанимателя по его собственной инициативе либо по ходатайству профсоюза, иного представителя работников либо самого работника. Дисциплинарное взыскание в трудовую книжку не вносится, но в отделе кадров либо иной соответствующей службе нанимателя ведется учет взысканий.

Как указывалось выше, согласно ст. 2.8 КоАП физическое или юридическое лицо считается не подвергавшимся административному взысканию, если в течение одного года со дня окончания исполнения основного и дополнительного административных взысканий не совершит нового административного правонарушения. Здесь подходы схожи в трудовом и административно-деликтном праве. Но в административно-деликтном праве не предусмотрено досрочное снятие взыскания.

Сроки для вступления в силу решения о наложении взыскания также различаются. Дисциплинарное взыскание оформляется приказом, который объявляется работнику под роспись, отказ от ознакомления с приказом оформляется актом с указанием присутствующих при этом свидетелей, до применения взыскания затребуется объяснение работника. При неознакомлении с приказом работник считается не имеющим взыскания. Привлечение к дисциплинарной ответственности не исключает привлечения к материальной ответственности по нормам трудового права (полной или ограниченной материальной ответственности).

Гражданско-правовая ответственность может наступать при отсутствии вины. Допустимо сочетание уголовной, административно-деликтной, дисциплинарной, материальной ответственности с гражданско-правовой ответственностью.

Доказывание вины при привлечении к административной ответственности является обязанностью органа, ведущего административный процесс. Другими словами, речь идет о презумпции невиновности лица в совершении правонарушения.

Наложение административного взыскания не препятствует привлечению виновного лица к иным видам юридической ответственности (имущественной, дисциплинарной, материальной).

Наличие неотмененного постановления о наложении административного взыскания является препятствием для привлечения к уголовной ответственности за то же правонарушение.

Наложение административного взыскания допускается лишь при наличии состава административного правонарушения как совокупности предусмотренных нормами административного права признаков, при наличии которых деяние признается проступком, а виновный может быть привлечен к административной ответственности за его совершение.

В ст. 7.1 КоАП предусмотрены общие правила наложения административного взыскания.

Глава 6. Освобождение от уголовной ответственности с привлечением лица к административной ответственности

Согласно ст. 86 УК лицо, впервые совершившее преступление, не представляющее большой общественной опасности, или менее тяжкое преступление и возместившее ущерб, либо уплатившее доход, полученный преступным путем, либо иным образом загладившее нанесенный преступлением вред, может быть освобождено от уголовной ответственности с привлечением к административной ответственности, если будет признано, что его исправление возможно без применения наказания или иных мер уголовной ответственности.

К лицам, освобождаемым от уголовной ответственности в соответствии с ч. 1 ст. 86 УК, могут быть применены следующие меры административного взыскания: штраф в пределах от 5 до 30 базовых величин; исправительные работы на срок от одного до двух месяцев с удержанием 20% из заработка; административный арест на срок до 15 суток.

Следует иметь в виду, что совершение преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 243 УК (уклонение от уплаты суммы налогов, сборов путем сокрытия, умышленного занижения налоговой базы либо путем уклонения от представления налоговой декларации (расчета) или внесения в нее заведомо ложных сведений, повлекших причинение ущерба в крупном размере), относится к категории менее тяжких преступлений, поэтому в данном случае может быть применена ст. 86 УК.

При этом обратим внимание на то, что размер штрафа при применении ст. 86 УК может быть значительно ниже, чем если бы лицо привлекалось к административной ответственности за некоторые правонарушения в области налогообложения. Например, согласно ч. 7 ст. 13.6 КоАП за неуплату или неполную уплату плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенные должностным лицом юридического лица умышленно, предусмотрен штраф в размере от 20 до 60 базовых величин, а при применении ст. 86 УК размер штрафа составляет от 5 до 30 базовых величин. Для исключения такой коллизии в ст. 86 УК следует указать, что размер штрафа составляет от 5 до 30 базовых величин, «если соответствующей статьей КоАП не предусмотрен больший размер штрафа».

В таком случае следует ориентироваться на санкцию статьи КоАП.

В соответствии со ст. 6.6 КоАП исправительные работы устанавливаются на срок от одного до двух месяцев и отбываются по месту работы физического лица, освобожденного от уголовной ответственности с привлечением к административной ответственности в порядке, предусмотренном ст. 86 УК.

Из заработка физического лица, которому назначены исправительные работы в соответствии с ч. 1 ст. 6.6 КоАП, производится удержание в доход государства в размере 20%.

Исправительные работы не могут быть назначены беременным женщинам, инвалидам I и II группы, лицам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, женщинам в возрасте старше 55 лет и мужчинам в возрасте старше 60 лет, а также лицам, указанным в ч. 2 ст. 4.6 и ч. 1 ст. 4.7 КоАП, то есть несовершеннолетним в возрасте от 14 до 16 лет и лицам, на которых распространяется статус военнослужащего, а также лицам начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Следственного комитета Республики Беларусь, органов финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям.

Вместе с тем санкция ни одной из статей Особенной части КоАП не содержит такого вида административного взыскания, как исправительные работы.

В случае назначения лицу исправительных работ оно обязано выполнять такие работы. Главой 21 ПИКоАП предусмотрен порядок исполнения постановления об исправительных работах. Согласно ст. 21.1 ПИКоАП исправительные работы отбываются по месту работы физического лица, привлеченного к административной ответственности. Из этого можно сделать вывод, что исправительные работы как мера административного взыскания могут быть назначены лицу, имеющему работу. На основании постановления об исправительных работах из заработка лица, в отношении которого оно вынесено, в течение срока отбывания исправительных работ производится удержание в доход государства в размере, определяемом постановлением об исправительных работах.

В ст. 21.2 ПИКоАП предусмотрен срок отбывания исправительных работ. Их отбывание исчисляется временем, в течение которого лицо, которому назначены исправительные работы, работало и из его заработка производилось удержание. Количество дней, отработанных лицом, которому назначены исправительные работы, должно быть не менее количества рабочих дней, приходящихся на установленный судом срок взыскания. Если лицо, которому назначены исправительные работы, не отработало указанного количества рабочих дней и отсутствуют основания для зачета неотработанных дней в срок взыскания, отбывание исправительных работ продолжается до полной отработки им положенного количества рабочих дней. В срок отбывания взыскания засчитывается время, в течение которого лицо, которому назначены исправительные работы, не работало по уважительным причинам и ему в соответствии с актами законодательства выплачивалась заработная плата. В этот срок также засчитываются время болезни и время, предоставленное для ухода за больным. Время болезни, вызванной алкогольным опьянением или потреблением наркотических средств, психотропных веществ, их аналогов, токсических либо других одурманивающих веществ или действиями, связанными с ними, в срок отбывания исправительных работ не засчитывается.

В ст. 21.3 ПИКоАП предусмотрены обязанности администрации организации, в которой лицо отбывает исправительные работы. В частности, на нее возлагаются: правильное и своевременное удержание из заработка лица, которому назначены исправительные работы, и перечисление удержанных сумм в соответствующий местный бюджет; трудовое воспитание лица, которому назначены исправительные работы, участие в проведении с ним воспитательной работы; уведомление органов, ведающих исполнением данного вида взыскания, об уклонении лица, которому назначены исправительные работы, от отбывания взыскания.

Законодательством предусмотрены последствия уклонения от исправительных работ. Постановлением суда неотбытый срок исправительных работ может быть заменен штрафом из расчета три десятых базовой величины за один день исправительных работ или административным арестом из расчета один день административного ареста за три дня исправительных работ, но не более чем на 15 суток. Таким образом, в принципе у лица есть добровольный выбор: замена исправительных работ на штраф или административный арест, то есть на иные виды административных взысканий.

Таким образом, анализ норм КоАП и ПИКоАП позволяет сделать вывод, что исправительные работы назначаются уже работающему лицу и они являются своего рода «рассрочкой» штрафа, так как в период исполнения исправительных работ производятся удержания из заработной платы. В настоящее время, в отличие от советского периода, нет всеобщей обязанности трудиться. Главное, чтобы лицо не допускало правонарушений, имело законный источник своего существования, тогда не возникает вопроса о привлечении его к ответственности. Однако общество не может безразлично относиться к лицам, со стороны которых в его адрес возникают различного рода угрозы. Такие лица не работают, злоупотребляют спиртными напитками, сидят на шее своих престарелых родителей, пользуясь их пенсией или зарплатой. Именно среди такого контингента населения больше всего потенциальных преступников, поэтому позитивным моментом в применении исправительных работ является не столько «штрафная» ответственность в виде удержания из заработной платы, сколько трудовое воспитание лица, участие в проведении с ним администрацией организации воспитательной работы. Неверно считать, что это отголоски советского «изобретения», так как в западных странах общественность в лице различных фондов и организаций также занимается воспитанием лиц, склонных к совершению правонарушений. Исходя из указанного рассматриваемое взыскание может быть эффективным по отношению к определенной группе лиц.

«Смягчающим» вариантом назначения исправительных работ в качестве административного взыскания может быть изучение до вынесения соответствующего постановления позиции самого правонарушителя, который мог бы выразить свое обязательство исполнять исправительные работы. Более прагматичным является подход, предусмотренный в Международном пакте Организации Объединенных Наций «О гражданских и политических правах» (принят в г. Нью-Йорке 16.12.1966) (далее — Пакт). Согласно ст. 8 Пакта никто не должен принуждаться к принудительному или обязательному труду. В тех странах, где в виде наказания за преступления может назначаться лишение свободы, сопряженное с каторжными работами, их назначение по приговору компетентного суда не является препятствием для выполнения указанных работ. Применительно к административному взысканию важно другое указание, содержащееся в ст. 8 Пакта: термином «принудительный или обязательный труд» не охватываются, в частности, какая бы то ни было иная работа или служба, которую, как правило, должно выполнять лицо, находящееся в заключении на основании законного распоряжения суда, или лицо, условно освобожденное от такого заключения, а также какая бы то ни было работа или служба, которая входит в обыкновенные гражданские обязанности.

В соответствии с Конвенцией Международной Организации Труда N 29 «Относительно принудительного или обязательного труда (Конвенция 29)» (заключена в г. Женеве 28.06.1930) (далее — Конвенция МОТ N 29) принудительным или обязательным трудом считается всякая работа или служба, требуемая от какого-либо лица под угрозой какого-либо наказания, для которой это лицо не предложило добровольно своих услуг. В Конвенции МОТ N 29 также отмечается, что принудительным или обязательным не является труд, выполняемый «вследствие приговора, вынесенного решением судебного органа» (ст. 2). Согласно ст. 12 Конвенции МОТ N 29 максимальный период принудительного или обязательного труда, когда он допускается, не может превышать 60 дней в году, включая время проезда к месту работы и обратно.

Как указывается в литературе, понятие «принудительный труд» подразумевает физическое или психическое принуждение, понятие «обязательный труд» не означает какую-либо юридическую обязанность. Например, работа, выполняемая в силу свободно заключенного договора, в результате чего «один из контрагентов обязался перед другим ее выполнить и подвергнуться санкциям, если он не исполнит взятые на себя обязательства».

Кроме того, обратим внимание на то, что международные документы не рассматривают в качестве принудительного труд, необходимый в условиях чрезвычайных обстоятельств — пожаров, наводнений, землетрясений, нашествий вредных животных и т.д.

Что же касается административного ареста на основании ст. 86 УК, то на практике такая мера по отношению к правонарушениям в сфере налогообложения не применяется.

Глава 7. Административный процесс по делам о правонарушениях против порядка налогообложения

7.1. Принципы административного процесса.

Административный процесс в Республике Беларусь осуществляется в соответствии с ПИКоАП. Основными принципами административного процесса являются:

• законность. Означает неукоснительное исполнение требований закона всеми участниками административно-правовой деятельности. Этот принцип обусловливает защиту общих интересов прав граждан, а также особую морально-политическую и юридическую ответственность органа за надлежащее ведение процесса. Как отмечено в ст. 2.2 ПИКоАП, доказательства, полученные с нарушением порядка, установленного ПИКоАП, не имеют юридической силы и не могут являться основанием для принятия решения по делу об административном правонарушении;
• презумпция невиновности. Заключается в том, что лицо, привлекаемое к административной ответственности, считается невиновным до тех пор, пока его виновность не будет доказана в установленном законом порядке. Данный принцип предполагает, что необходимость доказывания лежит на обвинителе. Хотя в Конституции Республики Беларусь речь идет о презумпции невиновности в совершении преступления, это положение должно действовать и в административном праве;
• обеспечение права на защиту. Реализуется посредством предоставления лицу, привлеченному к ответственности, необходимых правовых возможностей для доказывания своей невиновности либо приведения обстоятельств, смягчающих его вину. Привлечение к ответственности в правовом государстве предполагает право на защиту (ст. 2.8 ПИКоАП);
• равенство граждан. Состоит в том, что все граждане равны перед законом и органом, рассматривающим дело, независимо от происхождения, социального и имущественного положения, расовой и национальной принадлежности, пола, образования, языка, отношения к религии, рода и характера занятий, места жительства и других обстоятельств;
• публичность административного процесса. Означает, что производство по делам об административных проступках осуществляется гласно, открыто. Граждане могут присутствовать при рассмотрении дела судьями, исполнительными комитетами, административными комиссиями и другими органами;
•  оперативность административного процесса. Проявляется прежде всего в установлении сжатых сроков прохождения дел (ст. 2.2 — 2.16 ПИКоАП);
• выяснение объективной истины. Это один из важнейших принципов административного производства. Должностные лица, расследующие и рассматривающие дела, обязаны исследовать все обстоятельства и их взаимные связи в том виде, в каком они существовали в действительности, и на этой основе исключить односторонний, предвзятый подход к выбору решения; суд, орган, ведущий административный процесс, обязаны принять все предусмотренные законом меры по всестороннему, полному и объективному исследованию обстоятельств административного правонарушения (ст. 2.10 ПИКоАП).

В гл. 2 ПИКоАП закреплены и иные важные принципы административного процесса (о недопустимости принуждения к даче объяснений против самого себя, членов своей семьи, близких родственников; о неприкосновенности личности, жилища и иных законных владений; об уважении чести и достоинства личности, деловой репутации; о языке, на котором должен идти административный процесс; о независимости судей и должностных лиц, ведущих административный процесс, и т.д.).

7.2. Начало административного процесса.

Согласно ст. 9.1 ПИКоАП поводами к началу административного процесса являются:

1. заявление физического лица;
2. сообщение должностного лица государственного органа, общественного объединения, иной организации;
3. непосредственное обнаружение признаков административного правонарушения судом, органом, ведущим административный процесс.

Основаниями для начала административного процесса являются достаточные данные, указывающие на признаки административного правонарушения, предусмотренного статьей Особенной части КоАП, если при этом отсутствуют обстоятельства, исключающие административный процесс (например, отсутствует событие административного правонарушения, истекли сроки наложения административного взыскания и т.д.).

Заявление физического лица об административном правонарушении может быть устным или письменным. Устное заявление заносится в протокол, который подписывается заявителем и лицом, принявшим заявление. Анонимное заявление не может быть поводом к началу административного процесса.

При наличии поводов и оснований для начала административного процесса он считается начатым с момента:

• составления протокола об административном правонарушении;
• составления протокола о процессуальном действии;
• вынесения постановления о мерах обеспечения административного процесса;
• вынесения постановления о наложении административного взыскания в случаях, когда протокол об административном правонарушении не составляется (например, когда в качестве взыскания предусмотрено предупреждение, штраф не превышает двух базовых величин и т.д.);
• административного задержания физического лица.

Подготовка дел об административных правонарушениях, предусмотренных гл. 13 КоАП, к рассмотрению должна быть осуществлена не позднее двух месяцев со дня начала административного процесса. При этом она может быть приостановлена при назначении экспертизы (на срок ее проведения), при направлении запросов в компетентные органы (до получения ответа на запрос), при проведении действий по установлению лица, подлежащего привлечению к административной ответственности, — до установления указанного лица.

7.3. Протокол об административном правонарушении.

О совершении правонарушения составляется уполномоченным должностным лицом протокол об административном правонарушении, который должен отвечать требованиям ст. 10.2 ПИКоАП (указывается дата и место его составления, должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол, сведения о лице, в отношении которого ведется административный процесс, и др.). Протокол подписывается лицом, его составившим, и лицом, в отношении которого ведется административный процесс. При отказе от подписания протокола об этом делается отметка лицом, его составившим.

Физическое лицо, в отношении которого ведется административный процесс, представитель юридического лица, в отношении которого ведется административный процесс, вправе делать замечания и давать объяснения по содержанию протокола, которые вносятся в протокол. Указанным лицам под расписку вручается копия протокола.

Согласно ст. 3.30 ПИКоАП протоколы об административных правонарушениях в сфере налогообложения имеют право составлять уполномоченные на то должностные лица:

• органов внутренних дел (по ст. 13.13 КоАП);
• органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь (по ст. 13.1 — 13.11, 13.13, 13.14 КоАП);
• таможенных органов (ч. 9 ст. 13.6, ст. 13.10, 13.11 КоАП);
• налоговых органов (ст. 13.1 — 13.5, ч. 1 — 8 ст. 13.6, ст. 13.7 — 13.11, 13.13, 13.14 КоАП);
• органов Министерства торговли Республики Беларусь, управлений (отделов) торговли и услуг местных исполнительных и распорядительных органов (ст. 13.13 КоАП).

Право составлять протоколы об административных правонарушениях имеет также прокурор при осуществлении надзорных функций (см. п. 7 ч. 2 ст. 3.30 ПИКоАП).

Подготовка дела об административном правонарушении органом, ведущим административный процесс, к рассмотрению заканчивается:

1. составлением протокола об административном правонарушении;
2. прекращением дела об административном правонарушении.

Согласно ст. 10.30 ПИКоАП дело об административном правонарушении направляется в суд, орган, ведущий административный процесс, уполномоченные его рассматривать.

7.4. Рассмотрение дела об административном правонарушении.

ПИКоАП определяет органы, уполномоченные рассматривать дела об административных правонарушениях в сфере налогообложения, это:

• судья районного (городского) суда. Рассматривает дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 13.13 КоАП;
• органы внутренних дел (ст. 13.13 КоАП);
• органы Комитета государственного контроля Республики Беларусь (ст. 13.1 — 13.11, 13.13, 13.14 КоАП);
• таможенные органы (ч. 9 ст. 13.6, ст. 13.10, 13.11 КоАП);
• налоговые органы (ст. 13.1 — 13.5, ч. 1 — 8 ст. 13.6, ст. 13.7 — 13.11, 13.13, 13.14 КоАП).

Дело об административном правонарушении рассматривается в 15-дневный срок со дня получения судьей, должностным лицом органа, ведущего административный процесс, уполномоченными рассматривать дела об административных правонарушениях, протокола об административном правонарушении, иных материалов.

ПИКоАП предусматриваются случаи приостановления рассмотрения дела либо его возврата органу, который вел административный процесс и направил дело для рассмотрения.

По итогам рассмотрения выносится одно из следующих постановлений:

1. о наложении административного взыскания;
2. о наложении административного взыскания с прекращением дела об административном правонарушении в части;
3. о прекращении дела об административном правонарушении;
4. о передаче материалов дела об административном правонарушении по месту работы (службы) физического лица, привлекаемого к административной ответственности, для привлечения его к дисциплинарной ответственности.

7.5. Наложение административных взысканий.

Наложение административного взыскания не препятствует привлечению виновного лица к иным видам юридической ответственности (имущественной, дисциплинарной, материальной). В ряде случаев к уголовной ответственности можно привлекать лицо лишь при наличии административной преюдиции, то есть сохраняющего свое действие в отношении лица административного взыскания (например, за управление транспортным средством в нетрезвом состоянии повторно в течение года после наложения административного взыскания). Однако наличие неотмененного постановления о наложении административного взыскания является препятствием для привлечения к уголовной ответственности за то же правонарушение.

Наложение административного взыскания допускается лишь при наличии состава административного правонарушения как совокупности предусмотренных нормами административного права признаков, при наличии которых деяние признается проступком, а виновный может быть привлечен к административной ответственности за его совершение.

В ст. 7.1 КоАП предусмотрены общие правила наложения административного взыскания.

Административное взыскание за совершенное административное правонарушение налагается с учетом положений Общей части КоАП в пределах, установленных санкцией статьи Особенной части КоАП, предусматривающей ответственность за данное административное правонарушение. Специальная конфискация, взыскание стоимости или лишение права заниматься деятельностью, связанной с управлением транспортными средствами, применяются независимо от того, указаны ли они в санкции статьи Особенной части КоАП.

При наложении административного взыскания на физическое лицо учитываются характер совершенного административного правонарушения, обстоятельства его совершения и личность физического лица, совершившего административное правонарушение, степень его вины, характер и размер причиненного им вреда, имущественное положение, а также обстоятельства, смягчающие или отягчающие административную ответственность.

При наложении административного взыскания на юридическое лицо учитываются характер административного правонарушения, характер и размер причиненного вреда, обстоятельства, смягчающие или отягчающие административную ответственность, а также финансово-экономическое положение юридического лица.

Наложение административного взыскания не освобождает физическое или юридическое лицо от исполнения обязанности, за неисполнение которой было наложено указанное взыскание.

В КоАП (ст. 7.2) предусмотрены обстоятельства, смягчающие административную ответственность:

1. чистосердечное раскаяние физического лица, совершившего административное правонарушение;
2. предотвращение лицом, совершившим административное правонарушение, вредных последствий такого правонарушения;
3. добровольное возмещение или устранение причиненного вреда либо исполнение возложенной на лицо обязанности, за неисполнение которой налагается административное взыскание;
4. наличие на иждивении у физического лица, совершившего административное правонарушение, малолетнего ребенка;
5. совершение административного правонарушения физическим лицом вследствие стечения тяжелых личных, семейных или иных обстоятельств;
6. совершение административного правонарушения физическим лицом под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
7. совершение административного правонарушения несовершеннолетним или лицом, достигшим семидесяти лет;
8. совершение административного правонарушения беременной женщиной.

Суд, орган, ведущий административный процесс, могут признать смягчающими административную ответственность и иные обстоятельства, не указанные выше.

Смягчающее административную ответственность обстоятельство, предусмотренное статьей Особенной части КоАП в качестве признака административного правонарушения, не может учитываться при определении меры ответственности физического лица, совершившего административное правонарушение.

Указаны в КоАП (ст. 7.3) и обстоятельства, отягчающие административную ответственность. К ним, в частности, относятся:

1. продолжение противоправного деяния, несмотря на требование прекратить его;
2. совершение административного правонарушения повторно;
3. вовлечение несовершеннолетнего в административное правонарушение;
4. совершение административного правонарушения группой лиц, то есть хотя бы двумя физическими лицами, совместно участвовавшими в его совершении в качестве исполнителей;
5. совершение административного правонарушения в условиях стихийного бедствия или при других чрезвычайных обстоятельствах;
6. совершение административного правонарушения по мотивам расовой, национальной либо религиозной розни;
7. совершение административного правонарушения в отношении женщины, беременность которой заведомо известна физическому лицу, совершившему административное правонарушение;
8. совершение административного правонарушения с использованием лица, заведомо для физического лица, совершившего административное правонарушение, страдающего психическим заболеванием или слабоумием;
9. совершение административного правонарушения в состоянии алкогольного опьянения либо в состоянии, вызванном потреблением наркотических средств, психотропных веществ, их аналогов, токсических или других одурманивающих веществ;
10. совершение административного правонарушения должностным лицом в связи с исполнением служебных обязанностей;
11. совершение административного правонарушения в отношении заведомо малолетнего, престарелого или лица, находящегося в беспомощном состоянии.

Суд, орган, ведущий административный процесс, в зависимости от характера административного правонарушения могут не признать отягчающим административную ответственность обстоятельство, указанное в п. 2 ч. 1 ст. 7.3 КоАП.

Суд, орган, ведущий административный процесс, не могут признать отягчающим ответственность обстоятельство, не указанное в ст. 7.3 КоАП.

Отягчающее административную ответственность обстоятельство, предусмотренное статьей Особенной части КоАП в качестве признака административного правонарушения, не может учитываться при определении меры ответственности физического лица, совершившего административное правонарушение.

Предусмотрены особенности наложения административного взыскания при совершении нескольких административных правонарушений (ст. 7.4 КоАП).

При совершении двух или более административных правонарушений, образующих совокупность, основное и дополнительные административные взыскания налагаются за каждое совершенное административное правонарушение в отдельности.

Указанный порядок применяется и в случаях совершения нескольких административных правонарушений, дела о которых одновременно рассматриваются одним и тем же судом или органом, ведущим административный процесс. При этом суд, орган, ведущий административный процесс, наложив основное либо основное и дополнительное административные взыскания отдельно за каждое административное правонарушение, окончательно определяют административное взыскание за совершенные административные правонарушения путем полного или частичного сложения таким образом, чтобы оно не превышало:

1. штраф, исчисляемый в базовых величинах и налагаемый на физическое лицо, — ста базовых величин, а в случаях нарушения законодательства в области безопасности движения и эксплуатации транспорта — двухсот базовых величин, законодательства о труде, в области финансов, рынка ценных бумаг, банковской и предпринимательской деятельности, против порядка налогообложения, таможенного регулирования и порядка управления — четырехсот базовых величин;
2. штраф, исчисляемый в базовых величинах, налагаемый на индивидуального предпринимателя, — 400 базовых величин, а в случаях нарушения законодательства о труде, в области финансов, рынка ценных бумаг, банковской и предпринимательской деятельности, против порядка налогообложения, таможенного регулирования и порядка управления — 1000 базовых величин;
3. штраф, исчисляемый в базовых величинах, налагаемый на юридическое лицо, — 2000 базовых величин;
4. лишение специального права — 5 лет;
5. лишение права заниматься определенной деятельностью — 2 лет, за исключением лишения права заниматься деятельностью, связанной с управлением транспортными средствами, срок которого не может превышать 5 лет;
6. административный арест — 25 суток.

К окончательному основному административному взысканию суд, орган, ведущий административный процесс, присоединяют дополнительные административные взыскания, наложенные за отдельные административные правонарушения.

Постановления о наложении административных взысканий, относящихся к различным видам, наложенные за отдельные административные правонарушения, приводятся в исполнение самостоятельно.

При наложении взыскания за совершение нескольких правонарушений, образующих повторность, взыскание налагается в пределах санкции статьи Особенной части КоАП, предусматривающей ответственность за данное правонарушение.

В ст. 7.5 КоАП определен порядок исчисления срока административного взыскания.

Срок административного взыскания исчисляется в случае применения:

• административного ареста — сутками;
• лишения специального права и лишения права заниматься определенной деятельностью — месяцами, годами.

Согласно ст. 7.6 КоАП административное взыскание может быть наложено:

1. за совершение административного правонарушения — не позднее двух месяцев со дня его совершения, если иное не предусмотрено ст. 7.6 КоАП;
2. за совершение длящегося административного правонарушения — не позднее двух месяцев со дня его обнаружения либо прекращения в случае, когда такое правонарушение было прекращено до его обнаружения, если иное не предусмотрено ст. 7.6 КоАП;
3. за совершение административного правонарушения против экологической безопасности, окружающей среды и порядка природопользования — не позднее шести месяцев со дня его совершения, а за некоторые из них — не позднее трех лет со дня совершения и шести месяцев со дня обнаружения административного правонарушения;
4. за совершение административного правонарушения в области финансов, рынка ценных бумаг, банковской и предпринимательской деятельности, против порядка налогообложения и таможенного регулирования, а также административных правонарушений, предусмотренных ст. 9.24, 20.1, 21.1 — 21.4, 21.6 — 21.8, 21.12, 21.17, 23.7 — 23.9, 23.11 — 23.13, 23.20, 23.23, ч. 1, 2, 5 и 6 ст. 23.27, ст. 23.36, 23.37, 23.42, ч. 1 ст. 23.45, ст. 23.52, 23.57, 23.74, 23.75, 23.80 КоАП, — не позднее трех лет со дня совершения и шести месяцев со дня обнаружения административного правонарушения, за исключением административных правонарушений, предусмотренных ст. 11.61, 13.1, 13.8 — 13.11 КоАП, совершенных физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, административное взыскание за которые может быть наложено не позднее одного года со дня совершения административного правонарушения, ст. 13.14 КоАП, административное взыскание за которое может быть наложено не позднее двух лет со дня совершения и двух месяцев со дня обнаружения административного правонарушения;
5. за совершение административных правонарушений, предусмотренных ст. 9.21, ч. 3 и 4 ст. 23.27, ч. 1 ст. 23.55 КоАП, — не позднее одного года со дня совершения административного правонарушения;
6. за совершение административного правонарушения, предусмотренного ст. 23.18 КоАП, — на физических лиц и индивидуальных предпринимателей — не позднее двух лет со дня его совершения и трех месяцев со дня его обнаружения;
7. за совершение административного правонарушения, предусмотренного ст. 23.79 КоАП, — не позднее двух лет со дня совершения и двух месяцев со дня обнаружения административного правонарушения.

В случае отмены или утраты силы постановления по делу об административном правонарушении при новом рассмотрении дела о совершенном административном правонарушении административное взыскание может быть наложено не позднее двух месяцев со дня отмены или утраты силы постановления. При этом в случае неоднократной отмены постановления по делу об административном правонарушении административное взыскание не может быть наложено по истечении восьми месяцев со дня отмены первого постановления.

При отказе в возбуждении уголовного дела, прекращении проверки и разъяснении заявителю права возбудить в суде уголовное дело частного обвинения либо прекращении предварительного расследования по уголовному делу или уголовного преследования, но при наличии в деяниях признаков совершенного административного правонарушения административное взыскание может быть наложено не позднее двух месяцев со дня принятия решения об отказе в возбуждении уголовного дела или о прекращении проверки и разъяснении заявителю права возбудить в суде уголовное дело частного обвинения либо о прекращении предварительного расследования по уголовному делу или уголовного преследования, но не позднее трех лет со дня совершения административного правонарушения.

При приостановлении рассмотрения дела об административном правонарушении в соответствии с п. 3 ч. 3 ст. 11.2 ПИКоАП административное взыскание может быть наложено не позднее одного месяца со дня вынесения постановления о возобновлении рассмотрения дела об административном правонарушении.

В случае невозможности установить личность иностранных граждан или лиц без гражданства, нарушивших правила пребывания или транзитного проезда, в течение 48 часов административное взыскание может быть наложено не позднее одного месяца со дня установления личности иностранного гражданина или лица без гражданства.

Согласно ст. 7.8 КоАП физическое лицо, совершившее административное правонарушение, или юридическое лицо, признанное виновным и подлежащее административной ответственности, обязаны возместить вред, причиненный административным правонарушением.

КоАП (ст. 7.9) предусмотрены особенности наложения административного взыскания при наличии обстоятельств, смягчающих административную ответственность. Так, при наличии хотя бы одного из смягчающих обстоятельств, указанных в п. 3 и 5 ч. 1 ст. 7.2 КоАП, и отсутствии отягчающих обстоятельств, предусмотренных п. 1, 3 — 9 и 11 ч. 1 ст. 7.3 КоАП, административные взыскания в виде штрафа налагаются в размере, уменьшенном в два раза, либо в пределах установленных в санкциях статей Особенной части КоАП минимальных и максимальных размеров, уменьшенных в два раза.

7.6. Постановление по делу об административном правонарушении и его обжалование.

Постановление по делу объявляется немедленно по окончании рассмотрения дела. В установленные сроки постановление должно быть доведено до сведения заинтересованных лиц (лица, в отношении которого оно вынесено, потерпевшего, их представителей), органа, направившего дело для рассмотрения в суд.

Постановление по делу об административном правонарушении вступает в законную силу по истечении срока на обжалование и опротестование, если оно не было обжаловано (опротестовано) в порядке, установленном ПИКоАП, за исключением случаев, предусмотренных ч. 3 и 3-1 ст. 10.3 ПИКоАП (признание лицом себя виновным, его согласие на применение к нему взыскания и др.).

Жалобы (протесты) на постановления органов, вынесших постановление в отношении физических лиц, а также индивидуальных предпринимателей или юридических лиц по делам об административных правонарушениях, рассматриваются районными (городскими) судами (см. ст. 12.3 ПИКоАП, Декрет Президента Республики Беларусь от 29.11.2013 N 6 «О совершенствовании судебной системы Республики Беларусь»).

Жалоба (протест) на постановление по делу об административном правонарушении может быть подана в течение десяти суток со дня объявления постановления, а лицом, в отношении которого вынесено постановление, отсутствовавшим при рассмотрении дела, — не позднее десяти суток со дня получения копии постановления. При поступлении заявления о составлении мотивировочной части постановления жалоба может быть подана лицом, обратившимся с таким заявлением, в течение десяти суток со дня получения копии мотивировочной части постановления. Постановление о наложении административного взыскания в виде административного ареста либо депортации может быть обжаловано (опротестовано) в течение пяти суток со дня объявления постановления. Жалоба (протест), поданная с пропуском срока или с нарушением порядка, установленного ч. 2 ст. 12.2 ПИКоАП, возвращается лицу, подавшему жалобу или принесшему протест, о чем выносится постановление (ст. 12.4 ПИКоАП).

Срок обжалования или опротестования может быть восстановлен лишь при его пропуске по уважительным причинам лицами, имеющими право на подачу жалобы или принесение протеста: они могут ходатайствовать перед судом, должностным лицом, уполномоченным рассматривать жалобу (протест), о восстановлении пропущенного срока.

Об отклонении ходатайства о восстановлении срока обжалования или опротестования постановления по делу об административном правонарушении или восстановлении пропущенного срока выносится постановление.

Жалоба (протест) на постановление рассматривается судьей, должностным лицом, уполномоченным ее рассматривать, в месячный срок со дня ее поступления, а жалоба (протест) на постановление о наложении административного взыскания в виде административного ареста либо депортации — в трехдневный срок со дня поступления (ст. 12.7 ПИКоАП).

При рассмотрении жалобы (протеста) суд, должностное лицо, уполномоченные рассматривать жалобу (протест), проверяют законность и обоснованность вынесенного постановления по делу об административном правонарушении.

Лицо, в отношении которого вынесено постановление по делу об административном правонарушении, потерпевший, их представители, защитник вправе присутствовать при рассмотрении жалобы (протеста), давать объяснения и представлять дополнительные материалы в обоснование своих требований. Неявка надлежаще извещенных о дате и месте рассмотрения жалобы (протеста) лиц в суд, орган, ведущий административный процесс, уполномоченные рассматривать жалобу (протест), не является препятствием для рассмотрения жалобы (протеста).

Рассмотрение жалобы (протеста) начинается с доклада судьи, должностного лица органа, ведущего административный процесс, которые излагают существо дела об административном правонарушении и жалобы (протеста). После доклада лицо, в отношении которого вынесено постановление по делу об административном правонарушении, потерпевший, их представители, защитник, если они участвуют в рассмотрении жалобы (протеста), дают объяснения. В случае представления дополнительных материалов судья, должностное лицо органа, ведущего административный процесс, уполномоченные рассматривать жалобу (протест), знакомят с ними лиц, участвующих в рассмотрении жалобы (протеста). Дополнительные материалы могут послужить основанием для изменения постановления по делу об административном правонарушении или его отмены с прекращением дела об административном правонарушении в случае, когда содержащиеся в дополнительных материалах сведения не требуют проверки и оценки судом, органом, ведущим административный процесс, вынесшими постановление по делу об административном правонарушении. По результатам рассмотрения жалобы (протеста) выносится постановление.

Как следует из содержания ст. 12.9 ПИКоАП, суд, должностное лицо, уполномоченные рассматривать жалобу (протест), при рассмотрении жалобы (протеста) на постановление по делу об административном правонарушении принимают одно из следующих решений:

1. оставляют постановление без изменения, а жалобу (протест) — без удовлетворения;
2. отменяют постановление и прекращают дело об административном правонарушении;
3. отменяют постановление и направляют дело на новое рассмотрение;
4. изменяют постановление в части;
5. изменяют меру и (или) вид взыскания в пределах, предусмотренных Особенной частью КоАП, таким образом, чтобы взыскание не было усилено;
6. отменяют постановление и направляют дело на рассмотрение компетентного органа, если постановление по делу об административном правонарушении вынесено лицом, неправомочным решать данное дело.

Копия решения по жалобе (протесту) на постановление по делу об административном правонарушении в течение трех суток высылается лицу, в отношении которого оно вынесено, а также суду, органу, направившим жалобу на постановление по делу об административном правонарушении, лицу (органу), подавшему жалобу на постановление по делу об административном правонарушении, а потерпевшему — по его просьбе. О результатах рассмотрения протеста в тот же срок сообщается прокурору. Дело об административном правонарушении подлежит возврату суду, органу, его направившим.

Постановление суда, должностного лица, уполномоченного рассматривать жалобу (протест), вступает в силу немедленно после его вынесения.

Согласно ст. 7.6 КоАП в случае отмены или утраты силы постановления по делу об административном правонарушении при новом рассмотрении дела о совершенном административном правонарушении административное взыскание может быть наложено не позднее двух месяцев со дня отмены или утраты силы постановления. При этом в случае неоднократной отмены постановления по делу об административном правонарушении административное взыскание не может быть наложено по истечении восьми месяцев со дня отмены первого постановления. В случае отказа в возбуждении уголовного дела, прекращения проверки и разъяснения заявителю права возбудить в суде уголовное дело частного обвинения либо прекращения предварительного расследования по уголовному делу или уголовного преследования, но при наличии в деяниях признаков совершенного административного правонарушения административное взыскание может быть наложено не позднее двух месяцев со дня принятия решения об отказе в возбуждении уголовного дела или о прекращении проверки и разъяснении заявителю права возбудить в суде уголовное дело частного обвинения либо о прекращении предварительного расследования по уголовному делу или уголовного преследования, но не позднее трех лет со дня совершения административного правонарушения. В случае приостановления рассмотрения дела об административном правонарушении в соответствии с п. 3 ч. 3 ст. 11.2 ПИКоАП административное взыскание может быть наложено не позднее одного месяца со дня вынесения постановления о возобновлении рассмотрения дела об административном правонарушении.

Постановление о наложении административного взыскания подлежит исполнению по истечении срока обжалования (опротестования), если жалоба (протест) не была подана в установленный срок, за исключением постановлений о наложении штрафа, который налагается в соответствии с ч. 3 ст. 10.3 ПИКоАП (лицо признает себя виновным и согласно на применение к нему административного взыскания), а также административного ареста или депортации. При обжаловании (опротестовании) постановления о наложении административного взыскания оно подлежит исполнению после оставления жалобы (протеста) без удовлетворения.

Согласно ст. 8.7 ПИКоАП в целях обеспечения исполнения постановления о наложении административного взыскания в виде штрафа, конфискации или взыскания стоимости судья, должностное лицо органа, ведущего административный процесс, вправе наложить арест на имущество. Наложение ареста на имущество заключается в объявлении его собственнику или лицу, у которого имущество находится, запрета на распоряжение им, а в необходимых случаях — и на пользование этим имуществом. Арест имущества проводится в присутствии собственника или лица, у которого имущество находится, а при отсутствии этих лиц — в присутствии двух понятых.

О наложении ареста на имущество выносится мотивированное постановление и составляется протокол описи арестованного имущества. Арест на имущество не может быть наложен на предметы первой необходимости, перечень которых содержится в приложении к ПИКоАП.

В соответствии со ст. 8.7 ПИКоАП при наложении ареста на имущество может участвовать специалист, определяющий стоимость имущества. Стоимость имущества, подвергнутого аресту в целях обеспечения исполнения постановления о наложении административного взыскания в виде штрафа, не должна превышать максимального размера штрафа, предусмотренного санкцией статьи Особенной части КоАП, по которой физическое либо юридическое лицо привлекается к административной ответственности.

Стоимость имущества, подвергнутого аресту в целях обеспечения исполнения административного взыскания в виде штрафа, может превышать указанный размер, если имущество относится к неделимым вещам и у лица, в отношении которого ведется административный процесс, не выявлено иного имущества, на которое может быть наложен арест и стоимость которого позволяла бы обеспечить исполнение такого административного взыскания.

Имущество, на которое наложен арест, может быть изъято и передано на хранение иному лицу, которое должно быть предупреждено об ответственности за сохранность имущества, о чем берется подписка.

Наложение ареста на денежные средства, находящиеся на счетах и во вкладах или на хранении в банках и (или) небанковских кредитно-финансовых организациях, осуществляется в порядке, установленном законодательными актами. При этом расходные операции по данным счетам прекращаются в пределах средств, на которые наложен арест, если иное не предусмотрено законодательными актами.

Арест налагается на денежные средства, полученные от реализации скоропортящейся продукции, на которую наложен арест, до принятия решения о конфискации.

Наложение ареста на имущество отменяется постановлением суда, органа, ведущего административный процесс, когда в этой мере отпадает необходимость.

Согласно ст. 15.2 ПИКоАП постановление о наложении административного взыскания в виде штрафа исполняется должностным лицом органа, ведущего административный процесс, вынесшего постановление, а в случае вынесения постановления судом — судебным исполнителем.

ПИКоАП предусмотрены сроки и порядок исполнения постановления о наложении административного взыскания в виде штрафа.

Штраф должен быть уплачен физическим лицом или индивидуальным предпринимателем, подвергнутыми административному взысканию, не позднее одного месяца со дня вступления в законную силу постановления о наложении штрафа, юридическим лицом — не позднее пятнадцати дней со дня вступления в законную силу постановления о наложении штрафа, а в случае обжалования (опротестования) такого постановления — не позднее одного месяца со дня уведомления об оставлении жалобы (протеста) без удовлетворения.

В случае наложения административного взыскания в виде штрафа в порядке, предусмотренном ч. 3 ст. 10.3 ПИКоАП (т.е. лицо признало свою вину), штраф должен быть уплачен в течение пяти дней со дня вынесения постановления о наложении административного взыскания либо может быть уплачен на месте.

При неуплате штрафа индивидуальным предпринимателем, юридическим лицом в установленные сроки копия постановления о наложении административного взыскания направляется в банк и (или) небанковскую кредитно-финансовую организацию для взыскания суммы штрафа из денежных средств или доходов индивидуального предпринимателя, юридического лица.

Предусмотрено принудительное взыскание штрафа. Так, в случае неуплаты штрафа лицом, подвергнутым административному взысканию, в срок, установленный ПИКоАП, и невозможности взыскания штрафа в порядке, установленном ч. 3 ст. 15.3 ПИКоАП, в связи с отсутствием средств на счете индивидуального предпринимателя, юридического лица должностное лицо органа, исполняющего постановление о наложении административного взыскания, направляет представление о принудительном взыскании штрафа, копию постановления о наложении административного взыскания и другие документы, необходимые для осуществления исполнения, в суд по месту жительства либо месту пребывания (месту нахождения) лица, подвергнутого административному взысканию, либо месту осуществления хозяйственной (экономической) деятельности лицом, подвергнутым административному взысканию, либо по месту нахождения его имущества. Представление о принудительном взыскании штрафа, наложенного на физическое лицо, направляется в районный (городской) суд, а представление о принудительном взыскании штрафа, наложенного на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо, — в экономический суд или иной государственный орган в соответствии с законодательством.

Согласно ст. 15.5 ПИКоАП при взимании штрафа в соответствии с ч. 3 ст. 10.3 ПИКоАП на месте совершения административного правонарушения лицу, привлекаемому к административной ответственности, выдается квитанция установленного образца, являющаяся документом строгой финансовой отчетности.

Согласно ст. 14.7 ПИКоАП допускается отсрочка либо рассрочка исполнения штрафа. Отсрочка штрафа возможна по ходатайству лица, подвергнутого административному взысканию, либо по инициативе государственного органа, налагающего взыскание, на срок до шести месяцев.

Заключение

Привлечение виновного лица к административной ответственности должно проходить в строгом соответствии с предусмотренной ПИКоАП процедурой. Должностное лицо органа, ведущего административный процесс, обязано всесторонне, полно и объективно рассмотреть каждое дело об административном правонарушении, подойдя к его рассмотрению индивидуально, учесть все обстоятельства, которые были установлены как при подготовке дела об административном правонарушении к рассмотрению, так и в ходе его рассмотрения. Если при рассмотрении дела об административном правонарушении возникли сомнения в обоснованности вывода о виновности лица, в отношении которого ведется административный процесс, то данный вывод должен трактоваться в пользу такого лица (часть 4 статьи 2.7 ПИКоАП).

Необходимо также отметить, что виновное лицо не должно уйти от ответственности, но эта ответственность должна быть справедливой, базироваться в том числе на принципах административной ответственности (статья 4.2 КоАП). При рассмотрении каждого конкретного дела об административном правонарушении необходимо найти золотую середину, а именно: восстановить нарушенные права и законные интересы лица, потерпевшего от административного правонарушения, принять меры, направленные на возмещение виновным лицом расходов, затраченных на ведение административного процесса (как правило, это сумма штрафных санкций, уплачиваемых виновным лицом в бюджет), а также соблюсти права и законные интересы лица, привлекаемого к административной ответственности, поскольку при их нарушении у такого лица появится лишний повод для обжалования вынесенного постановления по делу об административном правонарушении.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Пилипенко, А.А. Курс финансового права: учебное пособие / А.А.Пилипенко. — Минск: Книжный Дом, 2010. — 768 с.

2. Ответственность и управление / отв. ред. А.Е.Лунев, Б.М.Лазарев. — М.: Наука, 1985. — 303 с.

3. Клюшниченко, А.П. Меры административного принуждения, применяемые милицией / А.П.Клюшниченко. — Киев: Науч.-исслед. и редакц.-изд. отдел, 1979. — 88 с.

4. Крамник, А.Н. Административно-деликтное право. Общая часть: пособие для студентов вузов / А.Н.Крамник. — Минск: Тесей, 2004. — 288 с.

5. Галаган, И.А. Административная ответственность в СССР / И.А.Галаган. — Воронеж: Изд-во Воронеж. ун-та, 1970. — 252 с.