Общество с ограниченной ответственностью «Т» обратилось в экономический суд с заявлением о признании недействительным решения N-ской региональной таможни от 14.11.2014 N 12/35533 в части взыскания таможенных платежей и пеней на общую сумму 81286918609 руб.
В поданном в суд заявлении заявитель указал, что не согласен с включением в таможенную стоимость ввезенных товаров (сырья для производства табачных изделий) лицензионных платежей, уплачиваемых в рамках лицензионных договоров, заключенных с правообладателями товарных знаков, поскольку такие платежи исчисляются и уплачиваются исходя из чистого дохода, получаемого от реализации готовых табачных изделий, и не относятся к ввезенным товарам (сырью), взыскание налога на добавленную стоимость с увеличенной таможенной стоимости ввезенных товаров (сырья) ведет к двойному налогообложению.
Представители заинтересованного лица требования не признали по обстоятельствам, изложенным в отзыве, указав на то, что ввезенное сырье, по их мнению, имеет прямое отношение к ввезенным заявителем для производства лицензионных табачных изделий товарам (сырью), в связи с чем уплаченные заявителем лицензионные платежи (роялти) подлежат включению в их таможенную стоимость.
Выслушав представителей сторон, исследовав представленные доказательства, изучив материалы дела, следует прийти к следующим выводам.
Заявитель в период времени с 18.05.2006 по 14.12.2009 заключил лицензионные договоры с компаниями-нерезидентами «JT», «R» и «S», обладающими правами на товарные знаки «GG», «C», «M», «W», «G» и другие. Согласно условиям таких договоров заявителю (лицензиату) указанными компаниями (лицензиарами) были предоставлены права для использования на территории Республики Беларусь вышеперечисленных товарных знаков. Лицензионными договорами установлена обязанность лицензиата (заявителя) уплачивать лицензиарам за использование товарных знаков лицензионные платежи (роялти), определен порядок расчета и уплаты таких платежей.
Для производства табачных изделий с использованием указанных выше товарных знаков заявитель осуществлял ввоз на таможенную территорию необходимого сырья, приобретаемого им у нерезидентов в рамках заключенных внешнеторговых контрактов.
В частности, заявитель, заключив с компанией «JT» (Швейцария) договоры от 20.11.2007 о лицензии товарного знака и о сублицензии товарных знаков, осуществлял производство и реализацию табачных изделий под товарными знаками «M», «W», «M», «MC», «C» и «MILD S».
В соответствии с пунктом 2.1 главы 2 указанных договоров компания «JT» (лицензиар) предоставила заявителю (лицензиату) неисключительную лицензию (сублицензию) для использования вышеназванных товарных знаков на территории Республики Беларусь, для производства и дистрибуции продукции (табачных изделий).
В соответствии с пунктом 3.1 главы 3 данных договоров за пользование заявителем товарными знаками, технической информацией и соответствующей технической поддержкой, предоставляемыми компанией «JT», заявитель за право производить продукцию, реализовывать и распространять ее на территории Республики Беларусь должен уплачивать лицензионные платежи (роялти).
В соответствии с пунктом 4.6 главы 4 лицензионных договоров, заключенных с компанией «JT», для производства продукции заявитель должен использовать исключительно сырье, поставленное компанией «JT», ее аффилированными компаниями или ее квалифицированными поставщиками по ценам, согласованным сторонами (имеется в виду заявителем и компанией «JT»).
Пунктом 4.7 главы 4 договоров также установлены ограничения по использованию заявителем сырья, поставляемого компанией «JT» или поставщиками, определенными этой компанией: использование такого сырья возможно исключительно для производства лицензионной продукции, и оно не может быть продано или поставлено заявителем третьим лицам, кроме случаев, когда сырье входит в состав продукции, выпускаемой под товарными знаками.
Для производства табачных изделий, производимых под товарными знаками, право на использование которых было предоставлено компанией «JT», заявителем заключены следующие внешнеторговые контракты на поставку сырья:
- N ТП 005GEEURN TM от 03.11.2006, N JTI 002GEUSDTOB I от 03.11.2006 с компанией «JT»;
- N T-IJTI-4 от 16.01.2008, N T-IJTI-5 от 05.01.2009, N T-IJTI-6 от 04.01.2010, N T-IJTI-7 от 20.01.2011, N T-IJTI-8 от 11.01.2012, N T-IJTI-9 от 04.01.2013 с компанией «C» (Бельгия);
- N B-TI-01 от 28.08.2008, N B-TI-02 от 05.01.2009, N B-TI-03 от 04.01.2010, N B-TI-04 от 27.01.201l, N B-TI-05 от 30.01.2012, N B-TI-06 от 22.01.2012 с компанией «B» (Германия);
- N AL-TI-01 от 16.07.2009, N AL-TI-02 от 10.02.2010 с обществом с ограниченной ответственностью «Ал» (Российская Федерация);
- N Amcor-ТЮЗ от 16.01.2008, N Amcor-TI-04 от 20.01.2009, N Amcor-05 от 11.01.2010, N Amcor-TI-06 от 20.01.2011, N Amcor-TI-07 от 30.01.2012, N Amcor-TI-08 от 17.01.2013 с обществом с ограниченной ответственностью «А» (Российская Федерация);
- N Amcor SP-TI-01 от 23.03.2011, N Amcor SP-TI-02 от 11.01.2012, N Amcor SP-TI-03 от 14.01.2013 с обществом с ограниченной ответственностью «А» (Российская Федерация);
- N HD-TI/01 от 05.01.2009 с компанией «H» (Германия);
- N F-TI/03 от 16.01.2008, N F-TI/04 от 05.01.2009 с компанией «F» (Италия);
- N H-TI/07 от 16.01.2008, N H-TI/08 от 05.01.2009 с компанией «H» (Швейцария);
- N BL-TI-04 от 12.08.2008 с закрытым акционерным обществом «Х» (Украина);
- N MCM-TI/04 от 16.01.2008, N MCM-TI/05 от 05.01.2009, N MCM-TI/06 от 04.01.2010, N MCM-TI/07 от 21.01.2011, N MCM-TI/08 от 15.02.2012, N MCM-TI/09 от 04.01.2013 с компанией «M» (Испания);
- N MR-TI-06 от 12.01.2009, N MR-TI-07 от 11.01.2010, N MR-TI-08 от 20.01.2011, N MR-TI-09 от 09.02.2012, N MR-TI-10 от 09.01.2013 с компанией «M-real» (Финляндия);
- N MMG-TI-03 от 16.01.2008, N MMG-TI-04 от 05.01.2009, N MMG-TI-05 от 10.06.2009, N MMG-TI-06 от 04.01.2010, N MMG-TI-07 от 20.01.2011, N MMG-TI-08 от 11.01.2012, N MMG-TI-09 от 04.01.2013 с компанией «ММ» (Германия);
- N Pf-TI-03 от 16.01.2008, N Pf-TI-04 от 05.01.2009, N Pf-TI-05 от 04.01.2010, N Pf-TI-06 от 20.01.2011, N Pf-TI-07 от 18.01.2012, Pf-TI-08 от 04.01.2013 с компанией «P» (Австрия);
- N ST-TI-03 от 16.01.2008, N ST-TI-04 от 12.01.2009, N ST-TI-05 от 11.01.2010 с ООО «S» (Российская Федерация);
- N SC-TI-04 от 16.01.2008, N SC-TI-05 от 05.01.2009, N SC-TI-06 от 04.01.2010, N SC-TI-07 от 20.01.2011, N SC-TI-08 от 27.04.2012, N SC-TI-09 от 06.02.2013 с компанией «SUN» (Швейцария);
- N TP-TI-03 от 16.01.2008, N TP-TI-04 от 05.01.2009, N TP-TI-05 от 04.01.2010, N TP-TI-06 от 21.01.2011, N TP-TI-07 от 11.01.2012, N TP-TI-08 от 04.01.2013 с компанией «TAN» (Австрия);
- N TI-INN-14 от 16.01.2008, N TI-INN-16 от 05.01.2009, N TI-INN-18 от 04.01.2010, N TI-INN-20 от 20.01.2011, N TI-INN-22 от 11.01.2012, N TI-INN-24 от 15.01.2013 с компанией «In» (Великобритания);
- N TI-INN-12 от 16.01.2008, N TI-INN-15 от 05.01.2009, N TI-INN-17 от 04.01.2010, N TI-INN-19 от 20.01.2011, N TI-INN-21 от 11.01.2012, N TI-INN-23 от 15.01.2013 с компанией «In» (Бельгия);
- N N-TI/03 от 03.01.2007, N N-TI/04 от 16.01.2008 с компанией «Nov» (Германия);
- N Pet-TI-01 от 08.12.2008, N Pet-TI-02 от 01.06.2009 с компанией «L» (Россия);
- N SM-TI-01 от 27.01.2011, N SM-TI-02 от 17.01.2012, N SM-TI-03 от 14.01.2013 с компанией «Z» (Россия).
В соответствии с вышеуказанными контрактами товары (табачное сырье и нетабачные материалы) поставляются в адрес заявителя для производственных потребностей согласно лицензионным договорам, заключенным между ним и компанией «JT», для производства сигарет под товарными знаками, право на использование которых предоставлено согласно лицензионным договорам.
Одним из условий данных контрактов на поставку являлось использование поставляемого товара исключительно для производства сигарет под торговыми марками согласно лицензионным договорам.
По данным бухгалтерского учета заявителя сумма роялти, подлежащая уплате в соответствии с договорами, заключенными с компанией «JT», составила 345972374100 руб.
На основании заключенных с компанией «R» (Германия) лицензионных договоров от 18.05.2006 и от 09.12.2008 заявитель (лицензиат) также осуществлял производство и реализацию табачных изделий торговых марок «W» и «GG».
За пользование правами, полученными (предоставляемыми) на основании указанных лицензионных договоров, заявитель уплачивал компании «R» роялти (подпункт 4.1.1 пункта 4 договоров).
В соответствии с подпунктом 5.1.3 пункта 5 вышеназванных договоров для производства лицензионной продукции заявитель имел право использовать только то сырье, которое приобретено им у компании «R» или у поставщиков, предварительно одобренных данной компанией в письменном виде.
Для производства лицензионной продукции (сигарет торговых марок «W» и «GG») заявитель заключил с закрытым акционерным обществом «И» (Украина) следующие внешнеторговые контракты на поставку сырья: N 21 от 30.06.2006, N 34 от 16.10.2008 и N 40/ЕХР от 01.06.2010.
В подпункте 1.1 пункта 1 этих контрактов в качестве одного из условий поставки определено, что сырье поставляется исключительно для производства сигарет под товарными знаками «W» и «GG».
По данным бухгалтерского учета заявителя сумма роялти, подлежащая уплате в соответствии с договорами, заключенными с компанией «R», составила 3376882795 руб.
В соответствии с лицензионным договором от 14.12.2009, заключенным заявителем с компанией «S» (Франция), ему предоставлено право на производство, продажу, продвижение и дистрибуцию на территории Республики Беларусь сигарет марки «G».
В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 2 указанного лицензионного договора компания «S» предоставляет заявителю право использовать товарный знак «GB» исключительно в связи с производством, продажей и дистрибуцией лицензионной продукции.
Согласно подпункту 4.1.1 пункта 4 данного лицензионного договора в качестве вознаграждения за права, предоставляемые по договору, заявитель уплачивает компании «S» роялти (лицензионную пошлину).
В соответствии с подпунктом 5.1.3 пункта 5 лицензионного договора для производства лицензионной продукции заявитель должен использовать только то сырье, которое приобретено им или у лицензиара — компании «S», или у поставщиков, предварительно одобренных им в письменном виде.
Для производства сигарет марки «G» заявитель заключил с закрытым акционерным обществом «И» (Украина) внешнеторговые контракты на поставку сырья N 35/ЕХР от 28.05.2009, N 36/ЕХР от 07.12.2009 и N 40/ЕХ от 01.06.2010.
В подпункте 1.1 пункта 1 данных контрактов указано, что товары (сырье) поставляются для производства сигарет под торговым знаком «G».
По данным бухгалтерского учета заявителя сумма, подлежащая уплате в соответствии с лицензионным договором, заключенным с компанией «S», составила 134366493 руб.
Во всех указанных случаях заявитель при таможенном декларировании таможенной стоимости ввезенных товаров (сырья), используемых для производства табачных изделий под товарными знаками, право на использование которых было предоставлено согласно заключенным лицензионным договорам, заявлял сведения о таможенной стоимости товаров без добавления к их таможенной стоимости лицензионных платежей (роялти).
Вышеназванные обстоятельства наряду с фактами неправильного заявления кода ТН ВЭД в отношении таких товаров, как рамка для зеркала, набор нарукавников для плавания, выявлены таможенным органом в ходе проводимой в период с 29.07.2013 по 09.09.2014 в отношении заявителя внеплановой выездной таможенной проверки, о чем составлен акт N 06711/09094/32000302. В акте проверки сделан вывод о том, что к таможенной стоимости ввезенного сырья для производства табачных изделий, реализуемых под торговыми знаками, право на использование которых предоставлено заявителю на основании лицензионных договоров, следует произвести добавления в размере уплаченных сумм лицензионных платежей (роялти), поскольку такие оплаты относятся к ввозимым товарам (сырью и материалам), так как согласно условиям лицензионных договоров предоставление права на производство и реализацию табачных изделий под определенными товарными знаками обусловлено использованием сырья, приобретенного исключительно у компаний-лицензиаров, их аффилированных компаний или у поставщиков, одобренных компаниями-лицензиарами в письменном виде, а в договорах на поставку сырья указано, что оно должно использоваться исключительно для производства лицензируемой продукции.
В связи с изложенным таможенным органом доначислены к уплате таможенные платежи в размере 41379050849 руб.
Расчет подлежащих доплате таможенных платежей произведен таможенным органом исходя из имеющейся в его распоряжении документально подтвержденной информации о сумме лицензионных платежей, уплаченных в проверяемом периоде, а также о стоимости сырья и материалов, ввезенных в проверяемом периоде, поскольку заявителем в ходе проведения таможенной проверки на неоднократные требования таможенного органа так и не была представлена информация о стоимости сырья, использованного при изготовлении каждой партии реализованных сигарет.
На указанный акт в данной части заявителем поданы возражения в части включения в таможенную стоимость ввезенных сырья и материалов для производства табачных изделий сумм роялти. Возражения заинтересованным лицом были отклонены, и 14.11.2014 таможенным органом вынесено оспариваемое решение за N 12/35533 о необходимости уплаты таможенных платежей и пеней на общую сумму 81287700537 руб.
Заявитель по данному вопросу обращался также в Евразийскую экономическую комиссию, которая, отвечая на запрос заявителя, дала ответ (письмо N 18-506 от 27.10.2014), согласно которому уплата лицензионных платежей в рассматриваемом случае исходя из представленных заявителем материалов связана с оцениваемым (ввозимым) товаром (сырьем) и является условием его продажи. Следовательно, Евразийская экономическая комиссия подтвердила обоснованность доводов таможенных органов Республики Беларусь о необходимости включения лицензионных платежей в таможенную стоимость импортируемых товаров в рассматриваемом случае.
В силу пункта 1 статьи 64 Таможенного кодекса Таможенного союза таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, определяется в соответствии с международным договором государств — членов Таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу.
Таким международным договором является Соглашение об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, заключенное 25.01.2008 в г. Москве (далее — Соглашение).
Согласно статье 2 Соглашения основой определения таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 5 Соглашения и статьей 14 действовавшего до 23.04.2014 Закона Республики Беларусь от 03.02.1993 N 2151-XII «О таможенном тарифе» при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товары, также добавляются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (включая платежи за патенты, товарные знаки, авторские права), которые относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.
Пунктом 22 Порядка декларирования таможенной стоимости, утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 376, определено, что в том случае, если лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности относятся ко всем или нескольким из оставляемых наименований товаров и в соглашении о предоставлении прав на использование объектов интеллектуальной собственности не производится распределение платежей за такое использование между отдельными наименованиями товаров (например, паушальный платеж), разделение суммарной величины платежей за использование объектов интеллектуальной собственности между наименованиями товаров производится пропорционально стоимости каждого наименования товаров.
Аналогичный порядок включения в таможенную стоимость различного рода добавлений был установлен и в пункте 11 Положения о порядке применения системы определения таможенной стоимости товара, ввозимого на таможенную территорию Республики Беларусь, и контроля за правильностью определения такой стоимости, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29.08.2008 N 1246 (действовало в проверяемый период).
В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 6 Таможенного кодекса Таможенного союза таможенные органы обеспечивают на таможенной территории Таможенного союза взимание таможенных платежей, контроль правильности их исчисления и своевременности уплаты, принятие мер по принудительному взысканию неуплаченных таможенных платежей.
На основании статьи 66 Таможенного кодекса Таможенного союза таможенные органы осуществляют контроль таможенной стоимости.
В соответствии с пунктом 1 статьи 68 Таможенного кодекса Таможенного союза таможенный орган имеет право принимать решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров как до, так и после выпуска товаров, если таможенным органом или декларантом обнаружено, что заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, в том числе неправильно выбран метод определения таможенной стоимости товаров и (или) определена таможенная стоимость товаров.
Из материалов дела усматривается, что право на производство и реализацию табачных изделий под определенными товарными знаками (лицензионной продукции) согласно заключенным заявителем лицензионным договорам было обусловлено использованием сырья, приобретенного исключительно у лицензиаров, их аффилированных компаний или у поставщиков, одобренных лицензиарами, используемые для производства лицензионной продукции товары (сырье) приобретены заявителем по договорам, согласно условиям которых приобретенные товары могли использоваться исключительно для производства лицензионной продукции, при реализации которой уплачивалось лицензионное вознаграждение (роялти).
Содержащаяся в представленных заявителем письмах поставщиков сырья информация о том, что они не контролируют дальнейшее использование заявителем поставленных в его адрес товаров, не согласуется с условиями имеющихся в материалах дела договоров и не исключает возможность наличия такого контроля со стороны лицензиаров, осуществляемого в рамках лицензионных договоров, из которых усматривается наличие зависимости поставщиков сырья от лицензиаров, так как такие поставщики должны получить одобрение со стороны лицензиара.
При таких обстоятельствах необходимо согласиться с доводами таможенного органа о том, что ввезенное сырье имеет прямое отношение к ввезенным заявителем для производства лицензионных табачных изделий товарам (сырью).
Поскольку таможенное законодательство обязывает включить в таможенную стоимость ввозимых товаров лицензионные платежи (роялти), которые относятся к оцениваемым товарам, то уплаченные заявителем лицензионные платежи (роялти) при вышеуказанных обстоятельствах подлежат включению в их таможенную стоимость.
Сумма уплаченных в соответствии с лицензионными договорами лицензионных платежей (роялти) определена таможенным органом по данным бухгалтерского учета заявителя и была распределена пропорционально стоимости каждого наименования сырья, ввезенного для производства сигарет под лицензионными торговыми знаками, исходя из сведений о количестве и стоимости такого сырья, указанных в декларациях на товары, оформленных в проверяемом периоде.
Таким образом, в акте проверки использована представленная заявителем в распоряжение таможенного органа количественно определяемая и документально подтвержденная информация.
Рассчитать суммы добавления к таможенной стоимости оцениваемого товара иным способом не представляется возможным в связи с неисполнением заявителем требований таможенного органа о представлении подробной информации о наименовании, количестве и стоимости сырья, использованного при изготовлении каждой партии реализованных сигарет, с указанием сведений о документах о ввозе такого сырья на таможенную территорию Таможенного союза (Республики Беларусь).
Методика исчисления и включения сумм роялти в таможенную стоимость ввозимого сырья, предложенная в письмах Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 24.09.2014 и от 27.10.2014, а также в решении коллегии Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 22.10.2014, на которые ссылается заявитель, в вышеописанной ситуации неприменима, поскольку в указанных письмах и решении коллегии речь идет о случае, когда величина таможенной стоимости ввозимых товаров формируется при их ввозе на таможенную территорию Таможенного союза до фактической уплаты лицензионных платежей (роялти) исходя из их предполагаемого размера, т. е. при отсутствии количественно определяемой и документально подтвержденной информации, а в рассматриваемом случае таможенная стоимость оцениваемых товаров определена уже после фактической уплаты лицензионных платежей (роялти) в конкретном размере, т. е. уже при наличии количественно определяемой и документально подтвержденной информации.
Вопросы уплаты заявителем налога на добавленную стоимость, взиманием которого занимаются налоговые органы, не могут быть предметом рассмотрения по настоящему делу.
Правоприменительная практика таможенных органов иных стран, в т. ч. стран — участниц Таможенного союза, также не имеет правового значения для разрешения данного конкретного дела, а может быть предметом обсуждения в органах Таможенного союза.
При таких обстоятельствах заявленные требования удовлетворению не подлежат.