Суть спора.
Между ООО «Д» (арендодателем) и ИООО «А» (арендатором) был заключен договор от 23.08.2013 N 3, в соответствии с которым ответчику во временное владение и пользование была передана часть капитального строения, расположенного по адресу: г. Молодечно, площадью 1120,2 кв.м для организации магазина розничной торговли продовольственными и промышленными товарами.
В соответствии с дополнительным соглашением N 2 к договору в связи с переходом права собственности на арендуемый объект к ООО «Д» изменился арендодатель по договору.
С 07.05.2015 в связи с переходом права собственности на арендуемый объект к ООО «Д» и в связи с тем, что новый собственник применяет общую систему налогообложения, арендатору были направлены уведомительные письма от 07.05.2015 N 1 и от 22.05.2015 N 7, а также направлены два экземпляра дополнительного соглашения.
Истец указывает, что является правопреемником по всем правам и обязанностям, вытекающим из договора аренды от 23.08.2013 N 3, заключенного с ответчиком.
В настоящее время ответчик продолжает использовать арендуемый объект, однако не в полном объеме исполняет обязанности по внесению арендной платы.
В соответствии с подп. 4.1 договора аренды размер арендной платы за один календарный месяц был определен сторонами в размере 11202 евро, в том числе НДС в размере 20%, что составляет 1867 евро, и вносится в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату оплаты.
В период с 23.05.2014 по 06.05.2015 арендодателем по договору являлась организация (ООО «Д»), которая применяет упрощенную систему налогообложения.
Начиная с января 2015 г. ответчик уплачивал арендную плату не в полном объеме, в результате чего образовалась задолженность по уплате арендных платежей в размере 7482,92 евро, по курсу Национального банка Республики Беларусь по состоянию на 28.05.2015 — 119502232 руб.
В соответствии с подп. 6.3 договора, в случае если в сроки, указанные в договоре аренды, арендная плата не была перечислена арендатором, арендодатель вправе начислить пеню на всю просроченную сумму в размере 0,2% за каждый день просрочки платежа. По состоянию на 28.05.2015 истец просит взыскать с ответчика пеню в сумме 16013299 руб.
Со ссылкой на ст. 366 Гражданского кодекса Республики Беларусь истец просит взыскать проценты за пользование чужими денежными средствами в сумме 5484007 руб. по состоянию на 28.05.2015.
Истец заявил ходатайство об увеличении исковых требований и просит взыскать основной долг в сумме 157668812 руб., пеню в сумме 54393305 руб., проценты за пользование чужими денежными средствами в сумме 18627844 руб. за период по 14.09.2015. Судом в силу ст. 63 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь приняты к рассмотрению измененные исковые требования.
Ответчик исковые требования признал частично в сумме, эквивалентной 15,64 евро, в представленном отзыве исковые требования в остальной части не признал по следующим основаниям:
— в соответствии с подп. 4.1 договора сумма арендной платы за один календарный месяц составила 11202 евро, в том числе НДС 20% в размере 1867 евро. Арендатор в соответствии с договором аренды уплатил арендодателю предоплату по арендной плате за 14 календарных месяцев аренды с 23.08.2013 по 22.10.2014. Сумма предварительной оплаты была перечислена с учетом НДС по ставке 20%, что подтверждается платежным поручением от 26.08.2013 N 38652.
29.05.2014 право собственности на арендуемое помещение перешло к истцу, о чем сторонами было заключено дополнительное соглашение.
При этом никаких изменений в порядок определения арендной платы не вносилось. Ответчик указывает, что уведомление о том, что новый собственник не является плательщиком НДС, от истца в адрес ответчика не поступало. Поскольку согласно подп. 4.1 договора арендная плата, уплачиваемая арендатором, не подлежит изменению до 31.12.2015, со ссылкой на ст. 588 Гражданского кодекса Республики Беларусь считает, что переход права собственности на арендуемое помещение к другому лицу не является основанием для изменения или расторжения договора аренды до 31.12.2015;
- 05.11.2014 в адрес ответчика было направлено письмо, в котором сообщалось, что истцом применяется упрощенная система налогообложения, в связи с чем ответчик должен перечислить арендную плату в размере 11202 евро без НДС на основании счета арендодателя;
- со ссылкой на Налоговый кодекс Республики Беларусь ответчик указывает, что арендная плата включает в себя НДС согласно условиям договора аренды. В связи с тем что истец применяет упрощенную систему налогообложения, основания для уплаты НДС отсутствуют, следовательно, исковые требования являются необоснованными и не подлежащими удовлетворению;
- ответчик считает необоснованными доводы истца относительно несвоевременной уплаты арендной платы, поскольку ответчиком в адрес истца 08.01.2015 было направлено письмо с приложенным дополнительным соглашением, в котором предлагалось арендную плату определить в размере 9331,27 евро без НДС. С указанного момента ответчиком арендная плата перечислялась без НДС, что, по мнению ответчика, подтверждает надлежащее исполнение обязательств и отсутствие просрочки в исполнении обязательств по оплате.
Судом был направлен запрос в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по г. Минску на предмет дачи заключений по следующим вопросам:
- Обязательно ли в договоре аренды делать указание «включая НДС 20%»?
- Если бы в договоре аренды не было указания «включая НДС 20%», изменилась бы сумма арендной платы при переходе арендодателя на упрощенную систему налогообложения?
- Изменяется ли арендная плата в договоре аренды при переходе арендодателя на другую систему налогообложения?
- Подлежит ли изменению размер арендной платы на сумму НДС в связи с переходом арендодателя на упрощенную систему налогообложения?
Судом получен ответ от 20.07.2015, в котором указано, что налоговые органы не осуществляют контроль за установленной субъектами хозяйствования суммой арендной платы. Налоговым законодательством не предусмотрена обязанность указывать в договоре сумму налога на добавленную стоимость, а также вносить в договор изменения в связи со сменой системы налогообложения. Кроме того, в ответе на запрос имеется ссылка на п. 5 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь, согласно которому по полученным в аренду (финансовую аренду (лизинг)) предметам вычет НДС производится на основании договора и расчетных документов арендатора (лизингополучателя) или первичных учетных документов, предъявленных арендодателем (лизингополучателем), в которых указаны сумма и ставка НДС. Таким образом, арендаторы (лизингополучатели) принимают к вычету предъявленные суммы НДС на основании одного их двух пакетов документов:
- либо на основании договора и расчетных документов, в которых указаны сумма и ставка НДС,
- либо на основании первичных учетных документов, предъявленных арендодателем (лизингополучателем), в которых также будут указаны сумма и ставка налога.
В соответствии с п. 8 ст. 105 Налогового кодекса Республики Беларусь суммы налога на добавленную стоимость, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав — плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на добавленную стоимость на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем. В случае выделения в первичных учетных документах налога на добавленную стоимость в сумме меньшей, чем установлено в настоящей главе, исчисление и уплата налога на добавленную стоимость производятся продавцом по соответствующей ставке, установленной статьей 102 настоящего Кодекса по таким товарам (работам, услугам), имущественным правам.
Плательщики, неправильно выделившие в первичных учетных документах ставку и сумму налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в связи с приданием нормативным правовым актам обратной силы, а также плательщики, приобретавшие у них эти товары (работы, услуги), имущественные права, исчисляют и уплачивают в бюджет и соответственно принимают к вычету сумму налога на добавленную стоимость, выделенную продавцом в первичных учетных документах при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением исправления ставки и суммы налога на добавленную стоимость на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем.
В рассматриваемом случае, если арендатор принимает к вычету НДС на основании договора и расчетных документов, в которых указаны сумма и ставка НДС, то арендодатель на основании этих документов в соответствии с п. 8 ст. 105 Налогового кодекса Республики Беларусь должен исчислить и уплатить сумму НДС (даже в случае, если арендодатель применяет систему налогообложения без НДС), за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на добавленную стоимость на основании актов сверки расчетов, подписанных арендодателем и арендатором.
Судом для дачи заключения в качестве специалистов были привлечены работники инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по г. Минску, которые пояснили, что имеется два вида документов, согласно которым можно взять к вычету НДС: договор и расчетные документы. На основании этих документов арендатор берет к вычету НДС, когда получит в аренду объект аренды. Если был подписан договор аренды, арендодатель признал себя плательщиком НДС. В договоре аренды указан НДС, и если иного документа, на основании которого НДС берется к вычету, в договоре не указано, то стороны пришли к тому, что они работают с НДС.
Суд пришел к выводу, что исковые требования подлежат удовлетворению на основании следующего.
В соответствии со ст. 290 Гражданского кодекса Республики Беларусь обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями законодательства, а при отсутствии таких условий и требований — в соответствии с обычно предъявляемыми требованиями.
Согласно п. 1 ст. 390 Гражданского кодекса Республики Беларусь договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
Пунктом 1 ст. 402 Гражданского кодекса Республики Беларусь предусмотрено, что договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законодательстве как существенные, необходимые или обязательные для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
В силу п. 1 ст. 394 Гражданского кодекса Республики Беларусь расчеты сторон при исполнении договора осуществляются по цене, установленной соглашением сторон с соблюдением норм законодательства.
Согласно п. 1 ст. 585 Гражданского кодекса Республики Беларусь арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случаях, когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.
Пунктом 1 ст. 588 Гражданского кодекса Республики Беларусь предусмотрено, что переход права собственности (пожизненного наследуемого владения) на сданное в аренду имущество к другому лицу не является основанием для изменения или расторжения договора аренды.
На основании приведенных норм суд приходит к выводу, что ответчик обязан был производить оплату за арендуемое имущество в соответствии с условиями договора аренды, поскольку изменений в части внесения арендной платы в связи с изменением арендодателя сторонами суду не представлено.
Довод ответчика относительно невозможности принятия к вычету уплаченного по договору аренды НДС в связи с тем, что в документах истца НДС не выделялся, суд считает несостоятельным, поскольку исполнение налогового обязательства не регулируется Гражданским кодексом Республики Беларусь. Кроме того, с учетом заключения специалиста стороны приняли для себя порядок расчета в соответствии с данным договором аренды с НДС, следовательно, факт получения арендодателем арендной платы с НДС налагает на него обязанность произвести уплату данного налога, что будет служить подтверждением права ответчика на налоговые вычеты.
Ответчик, не согласившись с решением суда первой инстанции, подал апелляционную жалобу, в которой просил решение суда первой инстанции отменить, отказать истцу в удовлетворении иска.
Апелляционная инстанция, отказывая в удовлетворении апелляционной жалобы, указала на следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 585 Гражданского кодекса Республики Беларусь на арендаторе лежит обязанность своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.
В договоре от 23.08.2013 N 3 сторонами закреплен размер арендной платы — 11202 евро, в том числе НДС в размере 20%, что составляет 1867 евро. Изменения в этой части не внесены, поэтому именно такие суммы должны ежемесячно поступать на счет арендодателя. Вопросы исполнения арендодателем налогового обязательства по НДС (при наличии такого обязательства) в связи с исполнением данного договора, а также наличия или отсутствия у арендатора права на налоговые вычеты выходят за рамки арендного правоотношения.
Вывод суда первой инстанции об обязанности ответчика производить оплату в соответствии с условиями договора аренды является обоснованным. Обжалуемое решение не подлежит отмене.
Хотелось бы обратить внимание арендаторов и арендодателей на то обстоятельство, что изменение размера арендной платы с учетом изменения системы налогообложения может иметь место только в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Республики Беларусь о внесении изменений в договор.