Статьей 202 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТмК ТС) предусмотрено, что одним из видов таможенных процедур является таможенная процедура свободной таможенной зоны. Вопросы применения такой процедуры регулируются отдельным международным договором государств – членов Таможенного союза – Соглашением по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны (заключено в г.Санкт-Петербурге 18.06.2010) (далее – Соглашение). В настоящей статье рассмотрены общие положения о применении данной таможенной процедуры, а также некоторые актуальные вопросы использования ее финансовых преимуществ.
Справочно. В целом ст. 202 ТмК ТС предусматривает применение следующих таможенных процедур: выпуск для внутреннего потребления; экспорт; таможенный транзит; таможенный склад; переработка на таможенной территории; переработка вне таможенной территории; переработка для внутреннего потребления; временный ввоз (допуск); временный вывоз; реимпорт; реэкспорт; беспошлинная торговля; уничтожение; отказ в пользу государства; свободная таможенная зона; свободный склад; специальная таможенная процедура (таможенная процедура, определяющая для таможенных целей требования и условия пользования и (или) распоряжения отдельными категориями товаров на таможенной территории Таможенного союза или за ее пределами).
В соответствии с Соглашением таможенная процедура свободной таможенной зоны – это таможенная процедура, при которой товары размещаются и используются в пределах территории свободной (специальной, особой) экономической зоны или ее части без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения мер нетарифного регулирования в отношении иностранных товаров и без применения запретов и ограничений в отношении товаров Таможенного союза.
Согласно Закону Республики Беларусь от 07.12.1998 N 213-З “О свободных экономических зонах” в Республике Беларусь созданы свободные экономические зоны:
- “Брест” (Указ Президента Республики Беларусь от 20.03.1996 N 114 “О свободных экономических зонах на территории Республики Беларусь”);
- “Минск” (Указ Президента Республики Беларусь от 02.03.1998 N 93 “О создании свободных экономических зон “Минск” и “Гомель-Ратон” (далее – Указ N 93));
- “Гомель-Ратон” (Указ N 93);
- “Витебск” (Указ Президента Республики Беларусь от 04.08.1999 N 458 “О создании свободной экономической зоны “Витебск”);
- “Могилев” (Указ Президента Республики Беларусь от 31.01.2002 N 66 “О создании свободной экономической зоны “Могилев”);
- “Гродноинвест” (Указ Президента Республики Беларусь от 16.04.2002 N 208 “О создании свободной экономической зоны “Гродноинвест”).
Помещение товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны осуществляется при соблюдении следующих условий:
- товары предназначены для размещения и (или) использования резидентами свободной экономической зоны на территории свободной экономической зоны, на которой применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны, в целях осуществления ими предпринимательской и иной деятельности в соответствии с соглашением об осуществлении деятельности на территории свободной экономической зоны;
- товары не являются запрещенными к ввозу на таможенную территорию Таможенного союза либо запрещенными к вывозу с таможенной территории Таможенного союза.
Декларантом товаров, помещаемых под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, в Республике Беларусь может выступать резидент свободной экономической зоны, причем товаров, которые размещаются на территории той свободной экономической зоны, резидентом которой он является.
Товары могут находиться под таможенной процедурой свободной таможенной зоны в пределах срока функционирования свободной экономической зоны, за исключением случая, когда:
- либо лицо, поместившее товары под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, утрачивает статус резидента;
- либо когда принято решение о прекращении применения таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории свободной экономической зоны, на которой применялась таможенная процедура свободной таможенной зоны.
В отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, допускается совершение любых операций, если совершение таких операций соответствует условиям соглашения об осуществлении деятельности на территории свободной экономической зоны, в том числе таких, как:
- складирование (хранение, накопление, дробление) товаров;
- операции по погрузке (разгрузке) товаров и иные грузовые операции, связанные с хранением;
- операции, необходимые для сохранности товаров, а также обычные операции по подготовке товаров к транспортировке, включая дробление партии, формирование отправок, сортировку, упаковку, переупаковку, маркировку, операции по улучшению товарных качеств;
- операции, предусматривающие совершение сделок по передаче прав владения, пользования и (или) распоряжения этими товарами;
- операции по переработке (обработке) товаров, в результате проведения которых товары теряют свои индивидуальные характеристики, и (или) по изготовлению товаров (включая сборку, разборку, монтаж, подгонку), а также операции по ремонту товаров;
- потребление товаров.
Обратим внимание, что ввозные таможенные пошлины, налоги при помещении товаров под рассматриваемую таможенную процедуру не взимаются. При этом предусмотрено, что в установленных случаях уплата таковых не предусмотрена и при размещении товаров, полученных (изготовленных) из ввезенных товаров, на таможенной территории Таможенного союза.
Так, Соглашением определены соответствующие основания для завершения действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны. В частности, предусмотрено, что рассматриваемая таможенная процедура в отношении иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, использованных для изготовления (получения) товаров, при размещении последних на таможенной территории Таможенного союза завершается помещением полученных (изготовленных) товаров:
– под таможенную процедуру реимпорта, если такие товары приобретают статус товаров Таможенного союза. Обратим внимание, что данная таможенная процедура не предусматривает уплату ввозных таможенных пошлин, налогов;
– под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления, таможенного склада, переработки на таможенной территории, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза (допуска), беспошлинной торговли, уничтожения, отказа в пользу государства, если такие товары не приобретают статус товаров Таможенного союза. При этом установлено, что при исчислении ввозных таможенных пошлин, налогов применяются ставки, таможенная стоимость, количество товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса, объем или иная характеристика), определенные в отношении:
- иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны и использованных при изготовлении (получении) товаров (на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны), – при условии идентификации таких иностранных товаров в изготовленных (полученных) товарах;
- товаров, изготовленных (полученных) с использованием товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения под указанные таможенные процедуры), – в случае отсутствия вышеуказанной идентификации.
Справочно. В целом ст. 17 Соглашения определены следующие основания для завершения таможенной процедуры свободной таможенной зоны и особенности применения соответствующих таможенных процедур (см. табл. 1).
Таблица 1
|
Товары, в отношении которых действие таможенной процедуры завершается |
Обстоятельства завершения действия таможенной процедуры |
Особенности применения таможенных процедур при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны |
|
Товары Таможенного союза, помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, оставшиеся в неизменном состоянии |
Вывоз указанных товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза |
Помещение таких товаров Таможенного союза под таможенную процедуру экспорта |
|
Размещение указанных товаров на таможенной территории Таможенного союза |
Помещение таких товаров Таможенного союза под таможенную процедуру реимпорта |
|
|
Иностранные товары, помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, не подвергшиеся операциям по переработке (обработке) товаров, в результате проведения которых товары теряют свои индивидуальные характеристики, и (или) по изготовлению товаров (включая сборку, разборку, монтаж, подгонку) либо операциям по ремонту товаров |
Вывоз указанных товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза |
Помещение таких иностранных товаров под таможенную процедуру реэкспорта |
|
Размещение указанных товаров на таможенной территории Таможенного союза |
Помещение таких иностранных товаров под таможенные процедуры в соответствии с ТмК ТС. При этом при помещении таких товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления ставки таможенных пошлин, налогов, таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса, объем или иная характеристика), а также количество товаров и курс валют, устанавливаемый в соответствии с законодательством государства – члена Таможенного союза, определяются на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны |
|
|
Товары Таможенного союза, помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, использованные для изготовления (получения) товаров исключительно из товаров Таможенного союза |
Вывоз за пределы таможенной территории Таможенного союза полученных (изготовленных) товаров |
Помещение полученных (изготовленных) товаров под таможенную процедуру экспорта |
|
Размещение на таможенной территории Таможенного союза полученных (изготовленных) товаров |
Помещение полученных (изготовленных) товаров под таможенную процедуру реимпорта |
|
|
Товары Таможенного союза, помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, использованные для изготовления (получения) товаров с использованием иностранных товаров, и (или) иностранные товары, помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, использованные для изготовления (получения) товаров |
Вывоз за пределы таможенной территории Таможенного союза полученных (изготовленных) товаров |
Помещение полученных (изготовленных) товаров под таможенную процедуру экспорта |
|
Размещение на таможенной территории Таможенного союза полученных (изготовленных) товаров, получивших статус товаров Таможенного союза |
Помещение полученных (изготовленных) товаров под таможенную процедуру реимпорта. Обратим внимание, что данная таможенная процедура не предусматривает уплату ввозных таможенных пошлин, налогов |
|
|
Размещение на таможенной территории Таможенного союза полученных (изготовленных) товаров, не получивших статуса товаров Таможенного союза |
Помещение полученных (изготовленных) товаров под таможенные процедуры: – выпуск для внутреннего потребления; – таможенный склад; – переработка на таможенной территории; – переработка для внутреннего потребления; – временный ввоз (допуск); – беспошлинная торговля; – уничтожение; – отказ в пользу государства. При этом при исчислении ввозных таможенных пошлин, налогов применяются ставки, таможенная стоимость, количество товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса, объем или иная характеристика), определенные в отношении: – иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны и использованных при изготовлении (получении) товаров (на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны), – при условии идентификации таких иностранных товаров в изготовленных (полученных) товарах; – товаров, изготовленных (полученных) с использованием товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения под указанные таможенные процедуры), – в случае отсутствия вышеуказанной идентификации |
Как видно, помещение полученных (изготовленных) товаров под таможенную процедуру реимпорта (не предусматривающую уплату ввозных таможенных пошлин, налогов) возможно только при приобретении такими товарами статуса товаров Таможенного союза.
Согласно ст. 19 Соглашения определение статуса товара, изготовленного (полученного) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, производится в соответствии с критериями достаточной переработки. Так, изготовленный (полученный) товар признается товаром Таможенного союза, если в результате осуществления операций по его изготовлению (получению) выполняется одно из следующих условий (см. табл. 2):
- произошло изменение классификационного кода товара по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 18.11.2011 N 850 “О новой редакции единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единого таможенного тарифа Таможенного союза” (далее – ТН ВЭД ТС) на уровне любого из первых четырех знаков;
- процентная доля стоимости иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, не превышает фиксированной доли в цене конечной продукции, или добавленная стоимость достигает фиксированной доли в цене конечной продукции;
- в отношении товара выполнены условия, производственные и технологические операции, достаточные для признания товара, изготовленного (полученного) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, товаром Таможенного союза.
Таблица 2
|
Условия |
Применение условий |
Особенности |
|
1. Произошло изменение классификационного кода товара по ТН ВЭД ТС на уровне любого из первых четырех знаков |
Данное условие не применяется в следующих случаях: – в отношении товара осуществлены только те операции, которые не отвечают критериям достаточной переработки, независимо от выполнения иных условий; – в отношении товаров установлен перечень условий, производственных и технологических операций, достаточных для признания товара, изготовленного (полученного) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, товаром Таможенного союза (см. п. 3 настоящей таблицы) |
Перечень операций, которые не отвечают критериям достаточной переработки, определен Решением Комиссии Таможенного союза от 17.08.2010 N 373 “О Перечне операций, осуществление которых не отвечает требованиям достаточной переработки при определении статуса товара, изготовленного (полученного) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны или таможенную процедуру свободного склада” и включает в себя: – операции по обеспечению сохранности товара во время хранения или транспортировки; – операции по подготовке товара к продаже и транспортировке (дробление партий, формирование отправок, сортировка, переупаковка), операции по разборке и сборке упаковки; – мойка, чистка, удаление пыли, покрытие окисью, маслом или другими веществами; – глажка или прессование текстиля (любые виды волокон и пряжи, тканые материалы из любых видов волокон и пряжи и изделия из них); – операции по покраске или полировке; – шелушение, частичное или полное отбеливание, шлифовка и полировка зерновых и риса; – операции по окрашиванию сахара или формированию кускового сахара; – снятие кожуры, извлечение семян и разделка фруктов, овощей и орехов; – затачивание, помол или резка, которые не приводят к существенному отличию полученных компонентов от исходного товара; – просеивание через сито или решето, сортировка, классифицирование, отбор, подбор (в том числе составление наборов изделий); – разлив, фасовка в банки, флаконы, мешки, ящики, коробки и другие простые операции по упаковке; – простые сборочные операции или разборка товаров по частям; – разделение продукта на компоненты, которое не приводит к существенному отличию полученных компонентов от исходного продукта; – смешивание продуктов (компонентов), которое не приводит к существенному отличию полученной продукции от исходных составляющих; – убой животных, разделка (сортировка) мяса; – комбинация двух или более указанных выше операций |
|
2. Процентная доля стоимости иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, не превышает фиксированной доли в цене конечной продукции, или добавленная стоимость достигает фиксированной доли в цене конечной продукции |
Данное условие не применяется: – в случае, если в отношении товара осуществлены только те операции, которые не отвечают критериям достаточной переработки, независимо от выполнения иных условий; – при совершении операций по ремонту товаров Таможенного союза. Отметим, что Комиссия Таможенного союза определяет порядок использования правила адвалорной доли в качестве критерия достаточной переработки товаров, изготовленных (полученных) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны. В этих целях принято Решение Комиссии Таможенного союза от 18.11.2010 N 515 “О Порядке использования правила адвалорной доли в качестве критерия достаточной переработки товаров, изготовленных (полученных) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны или таможенную процедуру свободного склада” |
|
|
3. В отношении товара выполнены условия, производственные и технологические операции, достаточные для признания товара, изготовленного (полученного) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, товаром Таможенного союза |
Данное условие не применяется в случае, если в отношении товара осуществлены только те операции, которые не отвечают критериям достаточной переработки, независимо от выполнения иных условий. В свою очередь, перечень условий, производственных и технологических операций, достаточных для признания товара, изготовленного (полученного) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, товаром Таможенного союза, определяется также Комиссией Таможенного союза |
Справочно. В соответствии с Соглашением определение рассматриваемого статуса осуществляется уполномоченным органом государства – члена Таможенного союза, определяемым в соответствии с законодательством государств – членов Таможенного союза. Таким уполномоченным органом в Республике Беларусь является Белорусская торгово-промышленная палата. Это предусмотрено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.07.2011 N 918 “Об органе, уполномоченном на определение статуса товара, изготовленного (полученного) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада”.
В качестве документа, подтверждающего указанный статус, уполномоченным органом выдается заключение о признании товара, изготовленного (полученного) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, товаром Таможенного союза или заключение о признании товара, изготовленного (полученного) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, не являющимся товаром Таможенного союза.
Форма, порядок заполнения вышеуказанных заключений, а также порядок их выдачи и применения определены Решением Комиссии Таможенного союза от 17.08.2010 N 437 “О форме, порядке заполнения, выдачи и применения заключений о признании товара, изготовленного (полученного) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны или таможенную процедуру свободного склада, товаром Таможенного союза и о признании товара, изготовленного (полученного) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны или таможенную процедуру свободного склада, не являющимся товаром Таможенного союза”.
Вместе с тем на сегодня Комиссией Таможенного союза не определен перечень условий, производственных и технологических операций, достаточных для признания товара, изготовленного (полученного) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, товаром Таможенного союза. В связи с этим согласно ст. 23 Соглашения до принятия такого решения для вышеуказанных целей используются критерии достаточной переработки, установленные в соответствии с законодательством государств – членов Таможенного союза. В Республике Беларусь указанные критерии определены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2007 N 1306 “О некоторых вопросах определения страны происхождения товаров” и включают в себя следующие:
– изменение товарной позиции по ТН ВЭД ТС на уровне любого из первых четырех знаков, произошедшее в результате осуществления операций по переработке или изготовлению товаров;
– выполнение необходимых условий, определенных производственных или технологических операций, достаточных для того, чтобы товар считался происходящим из той страны, где эти операции имели место. При этом применяются положения Соглашения о Правилах определения страны происхождения товаров в Содружестве Независимых Государств (заключено в г.Ялте 20.11.2009);
– правило адвалорной доли – изменение стоимости товара, когда процентная доля стоимости использованных материалов, происходящих из других государств, не превышает 50% цены конечной продукции или процентная доля добавленной стоимости превышает 50% в цене конечной продукции.
Согласно ст. 23 Соглашения вышеуказанные товары, происхождение которых подтверждено сертификатом о происхождении товара формы СТ-1, признаются товарами Таможенного союза.
Однако обратим внимание, что вышеуказанные положения (ст. 19 Соглашения) об определении статуса товаров, размещаемых на таможенной территории Таможенного союза, могут применяться только при определении статуса товаров, изготовленных (полученных) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны резидентами (участниками) свободных экономических зон, зарегистрированными до 1 января 2012 г., причем в период до 1 января 2017 г.
В свою очередь, по общему правилу, предусмотренному ст. 10 Соглашения, товары, изготовленные (полученные) из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и товары, изготовленные (полученные) из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и товаров Таможенного союза, приобретают статус иностранных товаров. Соответственно при их размещении на таможенной территории Таможенного союза должны применяться не таможенная процедура реимпорта, а таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления, таможенного склада, переработки на таможенной территории, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза (допуска), беспошлинной торговли, уничтожения, отказа в пользу государства.
Таким образом, рассмотренную схему применения таможенной процедуры свободной таможенной зоны возможно на сегодня использовать только резидентам (участникам) свободных экономических зон, зарегистрированным до 1 января 2012 г. Товары, полученные (изготовленные) резидентами (участниками) свободных экономических зон, зарегистрированными с 1 января 2012 г., будут в данной ситуации приобретать статус иностранных товаров и выпускаться для внутреннего потребления с уплатой ввозных таможенных пошлин, налогов в установленном порядке. Кроме того, это правило с 1 января 2017 г. будет применяться и к резидентами (участниками) свободных экономических зон, зарегистрированным до 1 января 2012 г.
