В соответствии с частью 1 статьи 12.1 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях нарушение должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем установленного порядка ведения бухгалтерского учета (учета предпринимательской деятельности, учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения) и отчетности влечет предупреждение или наложение штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин.
Примеры.
1. В соответствии с абзацем 6 пункта 3 статьи 11 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 N 57-З “О бухгалтерском учете и отчетности” (далее – Закон о бухгалтерском учете) регистры бухгалтерского учета должны содержать оценку хозяйственных операций в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях.
Согласно пункту 9 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 N 26 “Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета”, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 “Основные средства” по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 N 23 “Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов”.
Однако в нарушение вышеуказанных требований по состоянию на 01.03.2015 на предприятии было установлено наличие 1 основного средства (станок), числящегося по бухгалтерскому учету в количественном выражении без стоимостной оценки.
Кроме того, выборочной проверкой правильности начисления амортизационных отчислений было установлено, что по планшету Samsung обществом применялся шифр амортизационных отчислений 48009 (электронно-вычислительные машины персональные, портативные компьютеры, ноутбуки), нормативный срок службы 2 года, а следовало в соответствии с шифром 48009 применять норму амортизационных отчислений 5 лет. В результате допущенного нарушения по указанному объекту были завышены амортизационные отчисления и занижена остаточная стоимость.
Таким образом, были нарушены требования части 1 пункта 17 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6, в соответствии с которыми нормативный срок службы объектов основных средств вне зависимости от использования (неиспользования) в предпринимательской деятельности определяется организацией в соответствии со значениями, приведенными в классификации амортизируемых основных средств.
2. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 N 622 “О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке”, постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.11.2006 N 1543 “О некоторых вопросах реализации Указа Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. N 622”, Инструкцией о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 N 162/131/37 “О порядке проведения переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке” (далее – Инструкция о порядке переоценки), предприятием по состоянию на 01.01.2014 и на 01.01.2015 проводилась переоценка основных средств.
Согласно части 1 пункта 16 Инструкции о порядке переоценки при проведении переоценки имущества индексным методом к первоначальной (переоцененной) стоимости, числящейся в бухгалтерском учете (книге учета доходов и расходов) до переоценки, применяются коэффициенты изменения стоимости по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, дифференцированные по периодам принятия объектов на бухгалтерский учет (отражения в книге учета доходов и расходов) (далее – коэффициенты).
В соответствии с частью 2 пункта 16 Инструкции о порядке переоценки при выборе соответствующих коэффициентов основные средства, доходные вложения в материальные активы, оборудование к установке соотносятся с таблицей видов и групп основных средств, применяемой при переоценке (далее – таблица) на 1 января года, следующего за отчетным, согласно приложению к Инструкции о порядке переоценки.
В нарушение части 2 пункта 16 Инструкции о порядке переоценки предприятием при переоценке объекта основных средств (пожарная сигнализация) применялись коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств по состоянию на 01.01.2014 и на 01.01.2015, не соответствующие таблице.
Например, при переоценке по состоянию на 01.01.2014 пожарной сигнализации, относящейся к объекту основных средств группы 17 таблицы “Приборы и устройства измерительные и регулирующие”, учреждением был применен коэффициент изменения стоимости видов (групп) основных средств 0,9747, соответствующий виду 1 таблицы “Здания и сооружения”, вместо коэффициента 1,0134, соответствующего группе 17 таблицы.
При переоценке по состоянию на 01.01.2015 пожарной сигнализации, относящейся к объекту основных средств группы 17 таблицы “Приборы и устройства измерительные и регулирующие”, учреждением был применен коэффициент изменения стоимости видов (групп) основных средств 1,0817, соответствующий виду 1 таблицы “Здания и сооружения”, вместо коэффициента 1,1165, соответствующего группе 17 таблицы.
3. В соответствии с пунктом 4 статьи 14 Закона о бухгалтерском учете показатели отчетности должны быть тождественны данным синтетического и аналитического учета.
В соответствии с пунктом 19 Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.03.2010 N 22 “Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь” (далее – Инструкция N 22), форма 1 “Бухгалтерский баланс” (далее – бухгалтерский баланс) согласно приложению 2 к Инструкции N 22 составляется бюджетными организациями по всем источникам получения средств в целях обобщения данных бухгалтерского учета и отражения результатов хозяйственной деятельности и финансового положения.
В соответствии с частью 1 пункта 20 Инструкции N 22 до составления бухгалтерского баланса производится сверка оборотов и остатков по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам синтетического учета.
В соответствии с частями 2, 3 пункта 22 Инструкции N 22 в графе 4 “На конец года (квартала)” бухгалтерского баланса отражаются данные о стоимости активов и пассивов на конец отчетного периода (года, квартала).
Все не законченные к концу отчетного периода расчеты показываются в балансе раздельно: в активе – дебиторская задолженность, в пассиве – кредиторская задолженность. Объединение этих видов задолженности не допускается.
В нарушение пункта 4 статьи 14 Закона о бухгалтерском учете, частей 2, 3 пункта 22 Инструкции N 22 предприятием в бухгалтерском балансе на 01.01.2014 не было обеспечено тождество данных показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета в графе 4 “На конец года (квартала)”.
4. В соответствии с частью 6 пункта 25 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 111 “Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. N 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. N 187” (далее – Инструкция N 111), по строке 214 “готовая продукция и товары” показываются остатки готовой продукции, учитываемой на счете 43 “Готовая продукция”, остатки товаров, учитываемых на счете 41 “Товары”, а также расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 “Расходы на реализацию”, относящиеся к остаткам товаров в порядке, установленном законодательством. Если учет товаров ведется по розничным ценам, то показатель строки 214 “готовая продукция и товары” уменьшается на сальдо по счету 42 “Торговая наценка”.
В нарушение пунктов 1, 6 статьи 3 Закона о бухгалтерском учете, части 6 пункта 25 Инструкции N 111 обществом при составлении бухгалтерского баланса за 2014 год по строке 214 “готовая продукция и товары” были завышены остатки товаров, учитываемых на счете 41 “Товары” с уменьшением на сальдо по счету 42 “Торговая наценка”.
В соответствии с частью 1 пункта 29 Инструкции N 111 по статье “Краткосрочная дебиторская задолженность” (строка 250) показывается дебиторская задолженность, в том числе выданные авансы, предварительная оплата поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемая на счетах 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.
В нарушение пунктов 1, 6 статьи 3 Закона о бухгалтерском учете, части 1 пункта 29 Инструкции N 111 обществом при составлении бухгалтерского баланса за 2014 год по строке 250 “Краткосрочная дебиторская задолженность” была занижена дебиторская задолженность, учитываемая на счетах 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 73 “Расчеты с персоналом”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
5. В соответствии с абзацем 3 пункта 12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 “Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов” (далее – Инструкция N 102), в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, в состав расходов на реализацию включаются расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 “Расходы на реализацию” (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности” (субсчет 90-6 “Расходы на реализацию”).
Согласно абзацу 2 части 2 пункта 4 статьи 127 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке).
В соответствии с пунктом 2 статьи 130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, исходя из затрат, определенных с учетом положений статьи 30-1 НК, и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом следующих особенностей.
Согласно учетной политике общества на 2014 – 2015 гг. выручка от реализации товаров отражалась на дату признания ее в бухгалтерском учете с соблюдением принципа (метода) начисления. Учет транспортных расходов на счете 44 “Расходы на реализацию” и их распределение не были определены.
В нарушение пунктов 1, 6 статьи 3 Закона о бухгалтерском учете, абзаца 3 пункта 12 Инструкции N 102 обществом на момент проверки учитываемые по состоянию на 01.01.2014 расходы на реализацию на счете 44 “Расходы на реализацию” не были списаны в полной сумме в отчетном периоде, к которому они относились, в дебет счета 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности” (субсчет 90-6 “Расходы на реализацию”).
В соответствии с пунктом 39 Инструкции N 111 по статье “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” (строка 460) показывается сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за предыдущие и отчетный годы, учитываемая по кредиту (дебету) счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Сумма непокрытого убытка, показанного по этой статье, вычитается при подсчете итога по разделу III “Собственный капитал”.
В нарушение пунктов 1, 6 статьи 3 Закона о бухгалтерском учете, пункта 39 Инструкции N 111 обществом при составлении бухгалтерского баланса за 2014 год по строке 460 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” не была показана сумма убытка за 2013 и 2014 годы.
Согласно пункту 41 Инструкции N 111 по статье “Целевое финансирование” (строка 480) показывается остаток целевого финансирования, учитываемого на счете 86 “Целевое финансирование”.
В нарушение пунктов 1, 6 статьи 3 Закона о бухгалтерском учете, пункта 41 Инструкции N 111 обществом при составлении бухгалтерского баланса за 2014 год по строке 480 “Целевое финансирование” был завышен остаток целевого финансирования, учитываемого на счете 86 “Целевое финансирование” (согласно данным бухгалтерского учета (главная книга, сводная оборотная ведомость за декабрь 2014 г.) по состоянию на 01.01.2015 имелся дебетовый остаток по счету 86 “Целевое финансирование”).
В соответствии с частями 1, 2, 4, 5 пункта 52 Инструкции N 111 по статье “Краткосрочная кредиторская задолженность” (строка 630) показывается задолженность другим лицам, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты. По строке 631 “поставщикам, подрядчикам, исполнителям” показывается кредиторская задолженность поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемая на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. По строке 633 “по налогам и сборам” показывается кредиторская задолженность по налогам и сборам, учитываемая на счете 68 “Расчеты по налогам и сборам”. По строке 634 “по социальному страхованию и обеспечению” показывается кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению, учитываемая на счете 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.
В нарушение пунктов 1, 6 статьи 3 Закона о бухгалтерском учете, частей 1, 2, 4, 5 пункта 52 Инструкции N 111 обществом при составлении бухгалтерского баланса за 2014 год по строке 630 “Краткосрочная кредиторская задолженность” была завышена задолженность, в том числе по строке 631 “поставщикам, подрядчикам, исполнителям”, по строке 633 “по налогам и сборам”, по строке 634 “по социальному страхованию и обеспечению” (согласно данным бухгалтерского учета (главная книга, сводная оборотная ведомость за декабрь 2014 г.) по состоянию на 01.01.2015 имелась сумма краткосрочной кредиторской задолженности, учитываемой на счетах 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 68 “Расчеты по налогам и сборам”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 73 “Расчеты с персоналом”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”).
6. Согласно пункту 69 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 “Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов” (далее – Инструкция N 50), счета раздела VIII “Финансовые результаты” типового плана счетов предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.
В соответствии с частью 1 пункта 70 Инструкции N 50 счет 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности” предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней.
Согласно части 22 пункта 70 Инструкции N 50 по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности” (кроме субсчета 90-11 “Прибыль (убыток) от текущей деятельности”), закрываются внутренними записями на субсчет 90-11 “Прибыль (убыток) от текущей деятельности”.
В соответствии с учетной политикой общества на 2014 год общество учитывало управленческие расходы на субсчетах 51 “Управленческие расходы в торговле”, 52 “Управленческие расходы в общепите”, 53 “Управленческие расходы в заготовках”, 54 “Управленческие расходы на рынке”, открытых к счету 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности”, и на субсчете 9 “Доходы и расходы по текущей деятельности” к счету 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности” – прибыль (убыток) от текущей деятельности.
В нарушение пунктов 1, 6 статьи 3 Закона о бухгалтерском учете, части 22 пункта 70 Инструкции N 50 обществом по окончании 2014 года субсчета 90.51 “Управленческие расходы в торговле”, 90.52 “Управленческие расходы в общепите”, 90.53 “Управленческие расходы в заготовках”, 90.54 “Управленческие расходы на рынке”, открытые к счету 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности”, не были закрыты внутренними записями на субсчет 90.11 “Прибыль (убыток) от текущей деятельности”.
В соответствии с частью 1 пункта 78 Инструкции N 50 счет 99 “Прибыли и убытки” предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период. Согласно части 6 пункта 78 Инструкции N 50 по окончании отчетного года счет 99 “Прибыли и убытки” закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета 99 “Прибыли и убытки” и кредиту (дебету) счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.
В нарушение пунктов 1, 6 статьи 3 Закона о бухгалтерском учете, части 6 пункта 78 Инструкции N 50 обществом по окончании 2014 года при закрытии счетов 99 “Прибыли и убытки” и 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” не был учтен убыток 2014 года, который на конец 2014 года остался числиться в дебетовых сальдо на субсчетах 90.51 “Управленческие расходы в торговле”, 90.52 “Управленческие расходы в общепите”, 90.53 “Управленческие расходы в заготовках”, 90.54 “Управленческие расходы на рынке”, открытых к счету 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности”.
Согласно части 8 пункта 55 Инструкции N 50 начисленные, но не выплаченные работникам в установленный срок суммы отражаются по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет 76-5 “Расчеты по депонированным суммам”).
В нарушение пунктов 1, 4 статьи 3 Закона о бухгалтерском учете, части 8 пункта 55 Инструкции N 50 обществом по состоянию на 01.01.2015 в бухгалтерском учете по кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет 76-5 “Расчеты по депонированным суммам”) не была отражена депонированная заработная плата.
В соответствии с частью 8 пункта 59 Инструкции N 50 потери по страховым случаям отражаются по дебету субсчета 76-2 “Расчеты по имущественному и личному страхованию” и кредиту счетов 01 “Основные средства”, 10 “Материалы” и других счетов. Страховые возмещения, причитающиеся по договорам страхования работников, отражаются по дебету субсчета 76-2 “Расчеты по имущественному и личному страхованию” и кредиту счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”. Страховые возмещения, полученные от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счетов 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета” и кредиту субсчета 76-2 “Расчеты по имущественному и личному страхованию”.
В нарушение части 8 пункта 59 Инструкции N 50 в бухгалтерском учете общества страховое возмещение по обязательному страхованию, полученное от представительства Белгосстраха, было отражено по кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов” как полученная государственная поддержка.
7. Согласно части 1 пункта 42 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 N 180 “Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь” (далее – Инструкция N 180), в актах инвентаризации незавершенного капитального строительства указывается наименование объекта, объем выполненных работ по этому объекту и заполняется форма согласно приложению 8 к Инструкции N 180.
Согласно части 2 пункта 23 Инструкции N 180 для оформления инвентаризации применяются формы согласно приложениям 5 – 19 к Инструкции N 180 либо формы, утвержденные республиканскими органами государственного управления, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики.
Согласно приложению 8 к Инструкции N 180 в инвентаризационной описи незавершенного капитального строительства указываются следующие сведения: наименование объекта, инвентарный номер, нормативный срок строительства, дата начала строительства, дата окончания работ по плану и фактически, сметная стоимость объекта, объем выполненных работ на момент инвентаризации, отклонение объема выполненных работ от плана, по объектам, временно прекращенным строительством, и по объектам законсервированным – состояние объекта на момент инвентаризации, причины прекращения работ (основание для консервации).
В нарушение части 1 пункта 42, части 2 пункта 23 Инструкции N 180 инвентаризационной комиссией 05.01.2015 не была обеспечена правильность оформления материалов инвентаризации, инвентаризация незавершенного строительства не была оформлена по форме согласно приложению 8 к Инструкции N 180. В актах инвентаризации незавершенного капитального строительства по состоянию на 01.01.2015, оформленных 05.01.2015, не были указаны наименования объектов незавершенного строительства, объем выполненных работ по каждому объекту, нормативный срок строительства, дата начала строительства, дата окончания работ по плану и фактически, сметная стоимость объектов, объем выполненных работ на момент инвентаризации, состояние объекта на момент инвентаризации, причины прекращения работ (основание для консервации).
Согласно части 1 пункта 47 Инструкции N 180 оборотные активы заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, сорта, количества согласно приложению 11 к Инструкции N 180.
В нарушение части 1 пункта 47, части 2 пункта 23 Инструкции N 180 инвентаризационной комиссией материального склада 01.11.2014 не была обеспечена правильность оформления материалов инвентаризации, инвентаризация оборотных активов не была оформлена по форме согласно приложению 11 к Инструкции N 180. Так, в инвентаризационные описи по материальному складу не были внесены сведения о фактической стоимости отдельных оборотных активов.
Согласно частям 1 и 2 пункта 46 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 N 133 “Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов”, стоимость выявленных при инвентаризации излишков материалов при принятии их к бухгалтерскому учету определяется на основании заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность, или организацией самостоятельно исходя из прейскурантов, бюллетеней, каталогов и иных документов, определяющих стоимость аналогичных активов. Стоимость выявленных при инвентаризации излишков материалов в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 10 “Материалы” и кредиту счетов учета финансовых результатов.
Согласно инвентаризационной описи оборотных активов по материальному складу были выявлены излишки трубы. В то же время сличительная ведомость по оборотным активам материального склада, при инвентаризации которых были выявлены отклонения от учетных данных, была составлена и утверждена без даты и по несоответствующей форме, содержащейся в приложении 21 к Инструкции N 180 (не содержащей граф с 9 по 20: пересортица записей в учете, приходование окончательных излишков, окончательных недостатков), также в сличительной ведомости не были отражены расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическими данными в денежном выражении, стоимость излишне выявленных активов в сличительной ведомости не была указана в соответствии с законодательством.
8. Единый порядок определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете и организации бухгалтерского учета затрат инвестора на новое строительство установлен Инструкцией о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 N 10 (далее – Инструкция N 10).
Согласно пункту 9 Инструкции N 10 бухгалтерский учет незавершенного строительства независимо от способа строительства ведется на счете 08 “Вложения в долгосрочные активы” на основании первичных учетных документов по фактическим затратам нарастающим итогом с даты начала строительства до даты приемки объекта (части объекта) в эксплуатацию.
В соответствии с пунктом 13 Инструкции N 10 аналитический учет затрат по каждому объекту учета должен обеспечить получение данных о затратах: на строительно-монтажные работы; на работы по монтажу оборудования; на приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа, предусмотренного в проектно-сметной документации на строительство.
Согласно пункту 16 Инструкции N 10 при подрядном способе строительства стоимость строительных работ, принятых заказчиком, отражается по дебету счета 08 “Вложения в долгосрочные активы” и кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Суммы налога на добавленную стоимость, выделенные подрядчиком в первичных учетных документах, отражаются по дебету счета 18 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам” и кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. При наличии в объекте нескольких частей объекта в актах сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ должна быть указана стоимость строительных работ по каждой части объекта.
В соответствии с абзацем 2 части 12 пункта 13 Инструкции N 50 аналитический учет по счету 08 “Вложения в долгосрочные активы” по затратам, связанным с созданием основных средств, ведется по каждому создаваемому объекту основных средств.
Проверкой было установлено, что в нарушение вышеуказанных требований в открытом акционерном обществе (ОАО) “З” по состоянию на 01.01.2015 не был обеспечен бухгалтерский учет незавершенного строительства (счет 08) в соответствии с нормами действующего законодательства (аналитический учет не велся по затратам по каждому создаваемому объекту, тем самым не обеспечивалось получение данных о затратах на строительно-монтажные работы; на работы по монтажу оборудования; на приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа, предусмотренного в проектно-сметной документации на строительство), чем были нарушены требования пунктов 9, 13, 16 Инструкции N 10, абзаца 2 части 12 пункта 13 Инструкции N 50.
9. В соответствии с абзацем 2 части 1 пункта 4 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 112 “Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета” (далее – Инструкция N 112), коммерческими организациями получение безвозмездной помощи отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 08 “Вложения в долгосрочные активы” и кредиту счетов 98 “Доходы будущих периодов” (если по основным средствам, нематериальным активам начисляется амортизация в соответствии с законодательством), 91 “Прочие доходы и расходы” (если по основным средствам, нематериальным активам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством) – при безвозмездном получении основных средств, нематериальных активов.
ОАО “З” по товарной накладной был безвозмездно получен автомобиль. В то же время в бухгалтерском учете общества хозяйственная операция по безвозмездному получению основных средств не была отражена по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”, чем были нарушены требования абзаца 2 части 1 пункта 4 Инструкции N 112.