Примеры фактической основы дел об административных правонарушениях, связанных с ведением бухгалтерского учета.
1. В соответствии с абзацем 3 пункта 5 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 112 (далее — Инструкция N 112), некоммерческими организациями получение безвозмездной помощи отражается в бухгалтерском учете: по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование» — при безвозмездном получении денежных средств. В нарушение абзаца 3 пункта 5 Инструкции N 112 учреждением в текущем периоде 2013 года при безвозмездном получении денежных средств от физических лиц не было обеспечено отражение хозяйственных операций по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» (фактически отражены по кредиту счета 90-07 «Пожертвования, благотворительная помощь»).
2. В соответствии с пунктами 9, 11 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 N 10 (далее — Инструкция N 10), бухгалтерский учет незавершенного строительства независимо от способа строительства ведется на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» на основании первичных учетных документов по фактическим затратам нарастающим итогом с даты начала строительства до даты приемки объекта (части объекта) в эксплуатацию; до даты приемки объекта (части объекта) в эксплуатацию затраты, учтенные на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» и увеличивающие стоимость объекта (части объекта), составляют в бухгалтерском учете стоимость незавершенного строительства. В соответствии с частью 1 пункта 40 Инструкции N 10 после приемки в установленном порядке объекта в эксплуатацию и утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию в бухгалтерском учете формируются стоимость объекта (каждой части объекта) и стоимость оборудования путем суммирования прямых и косвенных затрат (доли косвенных затрат).
В соответствии с частью 1 пункта 20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 N 26 (далее — Инструкция N 26), фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, проведением иных аналогичных работ, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов. Суммы данных затрат, учтенные на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», списываются с этого счета в дебет счета 01 «Основные средства» по окончании работ.
В бухгалтерском учете предприятия фактические расходы по модернизации (реконструкции) объектов за месяц отражались на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» с одновременным списанием учтенных затрат с этого счета на увеличение стоимости указанных основных средств до завершения их модернизации (реконструкции). Всего в течение января — апреля 2013 г. УП «Ж» до завершения модернизации (реконструкции) была увеличена стоимость 4 объектов основных средств на общую сумму 3117,2 млн.руб. за счет отнесения в дебет счета 01 «Основные средства» расходов по модернизации, учтенных на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы».
В нарушение пункта 9 Инструкции N 10, части 1 пункта 20 Инструкции N 26 УП «Жилкомхоз» в 2013 году была необоснованно увеличена стоимость 4 объектов основных средств на общую сумму 3117,2 млн.руб. в результате неправильного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по их модернизации (вместо накопления понесенных затрат по модернизации (реконструкции) объектов до ее завершения на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» они списывались ежемесячно по мере выполнения работ со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства» без приемки модернизированных объектов в эксплуатацию и без наличия первичного учетного документа, подтверждающего факт завершения модернизации).
3. В соответствии с частью 9 пункта 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (далее — Инструкция N 50), на субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитываются наличие и движение отходов производства, неисправимого брака, материалов, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в организации, изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материалы, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо».
В соответствии с пунктом 45 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 N 133 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (далее — Инструкция N 133), фактическая себестоимость материалов, поступивших на склад от бракованных изделий и возвратных отходов производства, от ремонта объектов основных средств, от списания и прочего выбытия основных средств, определяется по чистой стоимости реализации, если такие материалы предназначены для реализации, или по ценам возможного их использования и в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов затрат на производство или финансовых результатов.
В соответствии с частью 1 пункта 71 Инструкции N 50 счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности.
Таким образом, в отчетном периоде поступление товарно-материальных ценностей (по ценам на дату постановки на учет) от разборки основных средств должно отражаться по дебету счета 10-6 «Прочие материалы» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» на дату осуществления демонтажа.
В нарушение части 1 пункта 71 Инструкции N 50, пункта 45 Инструкции N 133 на предприятии поступление товарно-материальных ценностей, полученных от списания основных средств, оприходовалось в количественном выражении без отражения их суммы по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Так, согласно актам от 29.03.2013 без номера предприятием были списаны два котла водогрейных (после разборки на склад была оприходована чугунная секция с котла, без отражения его стоимости на счетах бухгалтерского учета (по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы»)).
4. В ходе проверки на территории УП «Г» было установлено наличие неучтенных объектов основных средств: покрытие из тротуарной плитки, сети наружного освещения, водопровод, площадка для мусорных контейнеров с металлическим ограждением, площадка для металлолома с ограждением из металлической сетки, железобетонное и кирпичное ограждение, металлический навес над складом, кабельная линия электропередачи, бетонная подпорная стенка, металлическое ограждение для мусорных контейнеров, тепловые сети, ограждение деревянное и из металлической сетки, дорожка из тротуарной плитки и асфальтное покрытие, деревянные уборные (3 единицы). Тем самым были допущены нарушения требований частей первой, шестой пункта 6 Инструкции N 50, пункта 3, части первой пункта 5 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118 «О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов» (утратила силу с 1 января 2013 г.), пункта 4, частей первой и второй пункта 6, пункта 7 Инструкции N 26 (вступила в силу с 1 января 2013 г.), части первой пункта 6, части первой пункта 8 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 N 127 (утратила силу с 1 января 2013 г.), части первой пункта 5 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 N 25 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета» (вступила в силу с 1 января 2013 г.).
5. Согласно договорам от 13.11.2012 с ЗАО «С» и от 16.01.2013 с СООО «Э» общество изготовило (на условиях предоплаты) и отгрузило в адрес указанных заказчиков по ТТН от 17.01.2013 и ТТН от 01.02.2013 следующую продукцию: шкафы-купе в количестве 3 единиц и модуль глухой для мобильной перегородки. Стоимость материалов, использованных для производства данной продукции, в соответствии с пунктом 23 Инструкции N 50 была отражена по дебету счета 20 «Основное производство» (общая сумма материалов составила 13159080 руб.).
Аналогично в бухгалтерском учете не была списана по дебету счета 43 «Готовая продукция» с кредита счета 20 «Основное производство» стоимость готовой продукции (офисная перегородка), предназначенной для собственных нужд организации (установлена в арендуемом офисном помещении, акт ввода в эксплуатацию от 31.01.2013).
6. В соответствии с частью 1 пункта 1 Инструкции о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 N 162/131/37 «О порядке проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования» (далее — Инструкция N 162/131/37), Инструкция N 162/131/37 устанавливает единый порядок проведения переоценки числящихся в бухгалтерском учете организаций в составе долгосрочных активов основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, а также правила отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности, в том числе при переоценке на 1 января 2011 г. В соответствии с частью 1 пункта 9 Инструкции N 162/131/37 переоценке подлежат все не завершенные строительством объекты, включая объекты, строительство которых приостановлено, законсервировано, окончательно прекращено или признано экономически нецелесообразным, неустановленное оборудование, числящееся на учете у заказчика, а также установленное оборудование в составе не завершенных строительством объектов в соответствии с законодательством. В нарушение части 1 пункта 9 Инструкции N 162/131/37 УП «У» в проверяемом периоде не производилась переоценка неустановленного оборудования, числящегося в учете на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы». В ходе проверки в соответствии с приказом по предприятию УП «У» была проведена переоценка неустановленного оборудования. Сумма его дооценки составила 1 млрд.руб.
7. В соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 N 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования», пунктом 6 Инструкции N 162/131/37 при переоценке имущества по состоянию на 01.01.2012 и 01.01.2013 ОАО «Т» применяло индексный метод. К восстановительной стоимости по результатам переоценки на 01.01.2012 общество применяло понижающий коэффициент 0,7.
В нарушение пункта 26-1 Инструкции N 162/131/37 обществом был применен понижающий коэффициент 0,7 к восстановительной стоимости по результатам переоценки основных средств на 01.01.2012, когда срок фактической эксплуатации основных средств составил менее 50% нормативного срока, установленного обществом в соответствии с законодательством.
Так, к восстановительной стоимости по результатам переоценки установки элеватора ЛГ-400 был применен понижающий коэффициент 0,7. Однако срок фактической эксплуатации данной установки составил 6,1 года, при установленном обществом нормативном сроке службы 12,5 года. Восстановительная стоимость по результатам переоценки на 01.01.2012 обществом в регистрах бухгалтерского учета была отражена в сумме 93609301 руб. (применен понижающий коэффициент 0,7), на 01.01.2013 — 103990572 руб., а следовало отразить на 01.01.2012 в сумме 133728601 руб., на 01.01.2013 — 148559114 руб., т.е. на 01.01.2013 восстановительная стоимость обществом была занижена на 44568542 руб.
8. Согласно пунктам 3, 4 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6 (далее — Инструкция N 37/18/6), затраты организации на приобретение объектов основных средств, находящихся у нее на праве собственности, посредством начисления амортизации по объектам, числящимся на бухгалтерском учете на балансовых счетах, коммерческой организацией возмещаются в составе доходов от предпринимательской деятельности и / или включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности, прочих расходов.
Амортизация как процесс перенесения стоимости объектов основных средств на стоимость производимых товаров включает в себя:
— распределение амортизируемой стоимости объектов основных средств между отчетными периодами, составляющими в совокупности расчетный срок службы рациональным способом, выбранным организацией самостоятельно в соответствии с Инструкцией N 37/18/6;
— систематическое включение организацией относящейся к отчетному периоду части стоимости используемых объектов основных средств:
- в затраты на производство с отражением в бухгалтерском учете по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и др. в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств»;
- в прочие расходы по текущей деятельности с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» либо в прочие расходы с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».
Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете организации основные средства (пункт 11 Инструкции N 37/18/6). При принятии амортизируемого объекта к бухгалтерскому учету организация самостоятельно рассчитывает годовые (месячные) нормы амортизационных отчислений в соответствии с выбранным способом начисления амортизации, исходя из установленных сроков полезного использования. При применении линейного способа начисления амортизации по используемым в предпринимательской деятельности объектам годовая (месячная) норма амортизации рассчитывается как величина, обратная нормативному сроку службы объекта (пункт 27 Инструкции N 37/18/6).
В соответствии с пунктом 34 Инструкции N 37/18/6 начисление амортизации линейным способом производится по вновь введенным в эксплуатацию объектам — с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию. При сдаче в аренду объектов основных средств амортизационные отчисления от их стоимости включаются арендодателем в состав затрат на производство, расходов на реализацию либо прочих расходов в соответствии с законодательством (пункт 56 Инструкции N 37/18/6).
Проверкой было установлено, что ОДО «В» в период с 01.11.2012 по 01.03.2013 не была начислена амортизация (линейным способом) по 10 объектам основных средств (оборудование для производства мебели: гидравлический станок для опрессовки углов; копировально-фрезерный станок; матрица С-640 с пневмопрессом; пила с измеряемым углом резки; станок для обработки торцов импоста KM 215; станок форматораскроечный F92T; стружкоотсосная модель MF-9050; три торцовочных пилы GSM 12 BOSCH), введенным в эксплуатацию 01.10.2012 (оборотно-сальдовые ведомости по счету 02-1 «Амортизация основных средств» за ноябрь и декабрь 2012 г.), что является нарушением пункта 34 Инструкции N 37/18/6.
Примеры фактической основы дел об административных правонарушениях, связанных с ведением бухгалтерской отчетности.
1. В соответствии с пунктом 19 Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.03.2010 N 22 «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь» (далее — Инструкция N 22), форма 1 «Бухгалтерский баланс» (далее — бухгалтерский баланс) согласно приложению 2 к Инструкции N 22 составляется бюджетными организациями по всем источникам получения средств в целях обобщения данных бухгалтерского учета и отражения результатов хозяйственной деятельности и финансового положения. В соответствии с частью 1 пункта 20 Инструкции N 22 до составления бухгалтерского баланса производится сверка оборотов и остатков по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам синтетического учета. В соответствии с частями 2, 3 пункта 22 Инструкции N 22 в графе 4 «На конец года (квартала)» бухгалтерского баланса отражаются данные о стоимости активов и пассивов на конец отчетного периода (года, квартала). Все незаконченные к концу отчетного периода расчеты показываются в балансе раздельно: в активе — дебиторская задолженность, в пассиве — кредиторская задолженность. Объединение этих видов задолженности не допускается.
Согласно данным бухгалтерского учета учреждения (Главной книги за 2012 год) по состоянию на 01.10.2012 стоимость активов составила: счет 061 «Продукты питания» — 141850 руб.; счет 062 «Медикаменты и перевязочные средства» — 7889847 руб.; счет 063 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности» — 4672906 руб.; счет 064 «Топливо, горючие и смазочные материалы» — 66581 руб.; счет 069 «Запасные части» — 32850 руб.; счет 071 «Предметы в эксплуатации» — 24863298 руб.; счет 072 «Белье, постельные принадлежности и обувь на складе» — 191500 руб.; счет 154 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 16376583 руб.; счет 171 «Расчеты по социальному страхованию» — 18667 руб.; счет 173 «Расчеты с бюджетом» — 3494839 руб.; счет 200 «Расходы по бюджету» — 945135462 руб.; стоимость пассивов составила: счет 171 «Расчеты по социальному страхованию» — 16831983 руб.; счет 173 «Расчеты с бюджетом» — 2019831 руб.; счет 175 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)» — 2089748 руб.; счет 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — 7149424 руб.; счет 180 «Расчеты с персоналом» — 31959044 руб.; счет 185 «Расчеты по профсоюзным взносам» — 696144 руб.; счет 188 «Расчеты по прочим удержаниям» — 12990 руб.; счет 246 «Фонд производственного и социального развития» — 15761484 руб.
В нарушение частей 2, 3 пункта 22 Инструкции N 22 учреждением в бухгалтерском балансе на 01.10.2012 не было обеспечено тождество данных показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета в графе 4 «На конец года (квартала)»:
- по строке 070 «Материалы и продукты питания» (060 — 069) отражено 12792,1 тыс.руб., следовало отразить по этой строке 12804,0 тыс.руб. (отклонение составило 11,9 тыс.руб.);
- по строке 080 «Отдельные предметы в составе оборотных средств» (070 — 073) отражено 24751,4 тыс.руб., следовало отразить 25054,8 тыс.руб. (отклонение составило 303,4 тыс.руб.);
- по строке 270 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (154) отражено 16655,4 тыс.руб., следовало отразить 16376,6 тыс.руб. (отклонение составило 278,8 тыс.руб.);
- по строке 310 «Расчеты по социальному страхованию» (171) отражено 6,5 тыс.руб., следовало отразить 18,7 тыс.руб. (отклонение составило 12,2 тыс.руб.);
- по строке 330 «Расчеты с бюджетом» (173) отражено 2251,0 тыс.руб., следовало отразить 3494,8 тыс.руб. (отклонение составило 1243,8 тыс.руб.);
- по строке 380 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (178) отражено 1120,4 тыс.руб., согласно синтетическому учету дебиторская задолженность отсутствует (отклонение составило 1120,4 тыс.руб.);
- по строке 420 «Расходы по бюджету» (200) отражено 942793,8 тыс.руб., следовало отразить 945135,4 тыс.руб. (отклонение составило 2341,6 тыс.руб.);
- по строке 650 «Фонд производственного и социального развития» (246) отражено 15030,8 тыс.руб., следовало отразить 15761,5 тыс.руб. (отклонение составило 730,7 тыс.руб.);
- по строке 680 «Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств» (260) отражено 24751,4 тыс.руб., следовало отразить 25054,8 тыс.руб. (отклонение составило 303,4 тыс.руб.);
- по строке 740 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (154) отражено 310,9 тыс.руб., согласно синтетическому учету кредиторская задолженность отсутствует (отклонение составило 310,9 тыс.руб.);
- по строке 780 «Расчеты по социальному страхованию» (171) отражено 16252,7 тыс.руб., следовало отразить 16832,0 тыс.руб. (отклонение составило 579,3 тыс.руб.);
- по строке 800 «Расчеты с бюджетом» (173) отражено 1850,1 тыс.руб., следовало отразить 2019,8 тыс.руб. (отклонение составило 169,7 тыс.руб.);
- по строке 820 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)» (175) ничего не отражено, а следовало отразить — 2089,0 тыс.руб. (отклонение составило 2089,0 тыс.руб.);
- по строке 850 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (178) отражено 6029,8 тыс.руб., следовало отразить 7149,4 тыс.руб. (отклонение составило 1119,6 тыс.руб.);
- по строке 870 «Расчеты с персоналом по оплате труда и стипендиям» (180 — 188) отражено 22193,5 тыс.руб., следовало отразить 32668,2 тыс.руб. (отклонение составило 10474,7 тыс.руб.).
2. В соответствии с пунктом 5 Инструкции по бухгалтерскому учету раскрытия информации об аффилированных лицах, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.12.2006 N 161 «Об утверждении нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету» (далее — Инструкция N 161), общество раскрывает информацию об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности независимо от наличия операций с этими аффилированными лицами. Согласно пункту 7 Инструкции N 161 перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается обществом самостоятельно.
Согласно пункту 9 Инструкции N 161 в бухгалтерской отчетности общества должна быть раскрыта следующая информация о хозяйственных операциях с аффилированными лицами: сумма приобретенных или проданных товаров; сумма оказанных или полученных услуг; сумма выполненных или полученных работ; сумма приобретенных, проданных основных средств и других активов; сумма полученной арендной платы, сумма уплаченной арендной платы; сумма переданных результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; сумма финансовых операций, включая предоставление займов и участие в уставных фондах других организаций; сумма предоставленных и полученных гарантий и залогов; размер вознаграждения, выплачиваемого руководящим работникам; сумма непогашенных сальдо взаиморасчетов на начало и конец отчетного периода; сумма остатков задолженности по балансовым счетам на начало и конец отчетного периода.
Кроме того, в соответствии с пунктом 10 Инструкции N 161 вышеуказанная информация об аффилированных лицах раскрывается в пояснительной записке обособленно.
Однако в нарушение пунктов 5, 7, 9, 10 Инструкции N 161 в бухгалтерской отчетности общества за 2011, 2012 годы не была раскрыта информация об аффилированных лицах (о хозяйственных операциях с ними): сумма оказанных или полученных услуг; сумма выполненных или полученных работ; сумма финансовых операций, включая предоставление займов и участие в уставных фондах других организаций; сумма предоставленных и полученных гарантий и залогов; размер вознаграждения, выплачиваемого руководящим работникам; сумма непогашенных сальдо взаиморасчетов на начало и конец отчетного периода; сумма остатков задолженности по балансовым счетам на начало и конец отчетного периода.