При расследовании экономических преступлений на начальном этапе одной из основных задач следствия является проведение качественной документальной ревизии.
Ревизия — это документальная проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений или должностных лиц за определенный период; основной метод финансового контроля.
Она представляет собой наиболее глубокое и полное обследование финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования с целью проверки ее законности, правильности и целесообразности.
По объекту проверки различают ревизии документальные, фактические, полные (сплошные), выборочные (частичные). По организационному признаку они могут быть плановыми (предусмотренными в плане работы соответствующего органа) и внеплановыми (назначенными в связи с поступлением сигналов, жалоб и заявлений граждан, требующих неотлагательной проверки). Существуют также комплексные проверки (проводимыми совместно несколькими контролирующими органами).
Несмотря на то, что уголовные дела по совершенным преступлениям в сфере экономики зачастую возбуждаются по материалам проверок контролирующих органов (Комитет государственного контроля, Министерство по налогам и сборам и др.), в то же время акт их проверки еще не является доказательством в суде вины должностного либо материально ответственного лица. Документальные ревизии проводятся специалистами в области бухгалтерии. При их производстве могут привлекаться специалисты и в области строительства, техники, искусства и других областей знаний.
Основные отличия документальной ревизии от судебно-бухгалтерской экспертизы:
- а) ревизия может проводиться и до возбуждения уголовного дела;
- б) это не следственное действие;
- в) может проводиться и не по постановлению следователя, а по обоснованному письму органа дознания;
- г) ревизор не предупреждается об ответственности за отказ от ревизии;
- д) в ходе ревизии подвергаются проверке первичные бухгалтерские документы;
- е) при проведении ревизии обязательно участие материально-ответственных лиц;
- ж) документальная ревизия проводится, как правило, в ревизуемом учреждении, предприятии или организации;
- з) в ходе ревизии проверяется вся хозяйственная деятельность и ведение бухгалтерского учета предприятия.
Организация проведения ревизий (проверок), проводимых по постановлениям (письменным обращениям) органов дознания, следствия, прокурора и определениям (постановлениям) судов осуществляется в соответствии с Порядком организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций (далее — Порядок), утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. N 673 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 6 декабря 2001 г. N 722).
Положения Порядка обязательны для всех контролирующих органов, уполномоченных в соответствии с актами законодательства осуществлять проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (п. 1 Порядка). Следует отметить, что действия пунктов 3 — 22 Порядка не распространяется на налоговые проверки. Их проведение регулируется нормами Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. N 124 (с изменениями и дополнениями).
Основными задачами проведения проверки (ревизии) в соответствии с пунктом 3 Порядка являются:
- проверка соблюдения субъектом предпринимательской деятельности законодательства в сфере экономических отношений;
- проверка законности совершаемых субъектом предпринимательской деятельности хозяйственных и финансовых операций, обеспечения сохранности государственного имущества;
- своевременное выявление, пресечение и предотвращение правонарушений, наносящих вред экономическим интересам Республики Беларусь, установление причин и условий, способствующих их совершению;
- принятие мер по возмещению причиненного вреда;
- выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности субъекта предпринимательской деятельности.
Налоговые органы при проведении проверок в соответствии с пунктом 3 вышеупомянутой Инструкции решают следующие задачи:
- осуществляют контроль за соблюдением и правильным исчислением налогового законодательства, за полнотой и своевременной уплатой в бюджет налогов и пеней;
- контролируют соблюдение иного законодательства в пределах своей компетенции;
- осуществляют контроль за полнотой и своевременностью поступления в доход бюджета денежных средств от реализации имущества, обращенного в доход государства;
- выявляют, пресекают и предотвращают правонарушения в сфере налогового законодательства и привлечение к ответственности лиц, виновных в его нарушениях;
- выявляют неиспользуемые резервы повышения эффективности экономической деятельности плательщика (иного обязанного лица) в целях увеличения поступления налогов в бюджет;
- занимаются вопросами совершенствования налогового законодательства и организации работы налоговых органов;
- принимают меры по обеспечению взыскания в бюджет допричисленных в ходе проверок налогов, пеней, а также наложенных административных штрафов.
При необходимости проведения ревизии финансово — хозяйственной деятельности правоохранительные и судебные органы могут обращаться в тот орган, в ведении которого находится подлежащий проверке объект.
Ревизии по постановлениям и письменным обращениям правоохранительных и судебных органов в министерствах, других республиканских органах государственного управления, центральных органах управления общественных организаций проводятся, как правило, Главным контрольно-ревизионным управлением Министерства финансов Республики Беларусь.
В отдельных случаях ревизии и проверки состояния финансово — хозяйственной деятельности юридических лиц, находящихся в ведении министерств, других республиканских органов государственного управления могут проводиться как Главным контрольно-ревизионным управлением Министерства финансов и его органами на местах, так и ведомственными контрольно-ревизионными службами соответствующего органа государственного управления, поскольку законодательством Республики Беларусь предусмотрен также и институт ведомственного контроля, основные положения которого нашли отражение в Указе Президента Республики Беларусь N 293 от 25 мая 2000 г. «О мерах по усилению ведомственного контроля в Республике Беларусь» и постановлении Совета Министров Республики Беларусь N 22 от 9 января 2002 г. «О некоторых вопросах осуществления ведомственного контроля».
Ведомственный контроль является составной частью государственного контроля и осуществляется республиканскими органами государственного управления, иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, а также местными исполнительными и распорядительными органами.
Цель ведомственного контроля — обеспечить соблюдения подчиненными или входящими в их состав организациями государственной формы собственности, а также с долей государственной собственности требований законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, сохранности, целевого и эффективного использования государственного имущества, своевременного выявления, пресечения и предотвращения экономических правонарушений, выявления неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности организаций.
Как правило, министерства, имеющие свои контрольно-ревизионные службы, разработали и утвердили подзаконные нормативные акты, в которых регламентируется отраслевой (ведомственный) порядок организации и проведения ревизии. Так, согласно приказу министра юстиции Республики Беларусь N 124 от 30 апреля 2004 г. утверждена Инструкция о порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности судов, организаций системы министерства юстиции Республики Беларусь, которая разработана в соответствии с указами Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. N 673 «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций» и от 25 мая 2000 г. N 293 «О мерах по усилению ведомственного контроля в Республике Беларусь».
Проведение ревизий финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц, подведомственных республиканским органам государственного управления, не имеющим собственной контрольно-ревизионной службы, а также юридических лиц, не находящихся в ведении какого-либо государственного органа управления, и юридических лиц, относящихся к негосударственной форме собственности, возложено на Главное контрольно-ревизионное управление Министерства финансов и его органы на местах. В связи с этим правоохранительным или судебным органам необходимо обращаться в соответствующие контрольно-ревизионные управления Министерства финансов по областям и г.Минску.
Постановления (письменные обращения) о назначении ревизий должны быть аргументированными, с изложением причин их назначения, а также определением вопросов, подлежащих разрешению, и периода, за который необходимо провести ревизию.
Руководитель контрольно-ревизионного органа в течение трех рабочих дней после получения постановления (письменного обращения) должен принять решение о проведении ревизии и сообщить о решении органу, назначившему ее.
Ревизия в таких случаях должна быть начата не позднее пятнадцати календарных дней со дня получения постановления или обращения. Если такое решение принято после утверждения плана работы контрольно-ревизионного органа, в план, при необходимости, вносятся коррективы.
При проведении ревизий без постановления о возбуждении уголовного дела по письменным обращениям местных правоохранительных и судебных органов эти письма должны быть согласованы и подписаны руководителями или их заместителями соответствующей областной (Минской городской) правоохранительной или судебной структуры.
Проведению ревизии по постановлениям (письменным обращениям) органов дознания, следствия, прокурора и определениям (постановлениям) судов должна предшествовать тщательная подготовка, включающая изучение имеющихся в органах дознания и следствия материалов по поставленным для разрешения вопросам и предварительное ознакомление с необходимыми документами. На основе изучения материалов составляется перечень конкретных вопросов, подлежащих проверке, который согласовывается с соответствующим должностным лицом органа, назначившего ревизию.
От ревизии следует отличать аудит, который представляет собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов субъектов хозяйствования с целью оценки достоверности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Беларусь. Аудит направлен на защиту интересов собственников, оказание помощи субъектам хозяйствования, содействие им в правильности расчетов с бюджетом и в подъеме эффективности их деятельности. Основным нормативным документом, регламентирующим аудиторскую деятельность является закон Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 18 декабря 2002 г.).
По предложению контрольно-ревизионной службы назначивший ревизию орган может привлечь соответствующих специалистов в следующих случаях:
- при необходимости проведения контрольных обмеров объемов выполненных строительных, ремонтных, монтажных и иных работ,
- контрольных запусков сырья и материалов в производство;
- контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции;
- проверки качества продукции;
- соблюдения технических условий, технологических режимов и других вопросов организации производства;
- соответствия продукции государственным стандартам;
- правильности установления цен;
- соблюдения банковского и таможенного законодательства.
Заключения, данные привлеченными специалистами, подписываются ими и включаются в акт ревизии.
К участию в проведении ревизий деятельности крупных юридических лиц за продолжительный период времени по решению назначившего ревизию инициатора могут привлекаться работники:
- контрольно-ревизионных служб других министерств;
- иных республиканских органов государственного управления;
- объединений (учреждений), подчиненных Правительству Республики Беларусь;
- местных исполнительных и распорядительных органов, по согласованию с руководителями указанных органов.
Решение о продлении сроков проведения ревизии в необходимых случаях принимается руководителем соответствующей контрольно-ревизионной службы по согласованию с правоохранительным или судебным органом.
По результатам проверки (ревизии), в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства, регулирующих экономические отношения, составляется акт. Результаты проверки (ревизии), в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой.
Акты и справки в соответствии с абзацем вторым пункта 14 Порядка подписываются проводившим проверку (ревизию):
- работником контролирующего органа (руководителем ревизионной группы),
- руководителем юридического лица (обособленного подразделения юридического лица), а при его отсутствии — уполномоченным заместителем руководителя юридического лица (обособленного подразделения юридического лица) либо индивидуальным предпринимателем,
- а также лицом, выполняющим функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера проверяемого субъекта предпринимательской деятельности,
- а при необходимости — другими участниками проверки (ревизии).
В случае отказа уполномоченного представителя субъекта предпринимательской деятельности от подписания акта проверки (ревизии) в нем делается соответствующая запись. Представитель субъекта предпринимательской деятельности вправе письменно изложить мотивы отказа от подписания акта.
Определенную сложность на практике вызывает вопрос, касающийся времени на ознакомление с материалами проверки (ревизии), так как в вышеупомянутом Порядке это не оговорено. В целях, чтобы должностные лица проверяемого субъекта хозяйствования не затягивали ход проверки, было бы логично в соответствующих нормативно-правовых документах это урегулировать.
При наличии возражений по акту проверки (ревизии) подписывающие его должностные лица проверяемого юридического лица либо индивидуальный предприниматель делают об этом запись перед своей подписью и не позднее 5 рабочих дней со дня подписания акта представляют в письменном виде возражения по его содержанию в контролирующий орган, назначивший проверку (ревизию) (п. 15 Порядка).
Проводивший проверку (ревизию) работник контролирующего органа (руководитель ревизионной группы) вправе потребовать представить также письменные объяснения по выявленным нарушениям у должностных лиц юридического лица (уполномоченных должностных лиц обособленного подразделения юридического лица), индивидуального предпринимателя и у иных лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушение субъектом предпринимательской деятельности законодательства, регулирующего экономические отношения. Данные объяснения и возражения прилагаются к акту проверки (ревизии).
По истечении установленного 5-дневного срока возражения к рассмотрению не принимаются.
Обоснованность доводов, изложенных в возражениях, проверяется проводившим проверку (ревизию) работником (руководителем ревизионной группы), и по ним составляется письменное заключение, с которым должны быть ознакомлены соответствующие должностные лица проверяемого юридического лица (уполномоченные должностные лица обособленного подразделения юридического лица) либо индивидуальный предприниматель.
Акт документальной ревизии с приложениями, объяснениями, возражениями должностных лиц и заключениями по ним, а при необходимости и подлинными документами, в срок до десяти календарных дней после ее завершения передается сопроводительным письмом для рассмотрения органу, назначившему ревизию (п. 20 Порядка).
При необходимости, в процессе проведения ревизии по постановлениям (письменным обращениям) органов дознания, следствия, прокурора и определениям (постановлениям) судов, если выявленное нарушение или злоупотребление может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности виновных лиц, проверяющим до окончания ревизии в соответствии с пунктом 16 Порядка составляется отдельный промежуточный акт.
Промежуточный акт подписывается проверяющим (руководителем ревизионной группы), соответствующими должностными лицами проверяемого субъекта, а также лицами, причастными к выявленным нарушениям, от которых в обязательном порядке истребуются письменные объяснения.
Один экземпляр акта передается руководителю проверяемого субъекта. Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в общий акт ревизии.
Ознакомление с актом ревизии, в том числе промежуточным, всех заинтересованных лиц производится ревизором только после ознакомления с материалами ревизии инициатора ее назначения.
В акте проверки (ревизии) с учетом особенностей проведения отдельных видов проверок (ревизий) в соответствии с пунктом 17 Порядка должны быть указаны:
- основание назначения проверки (ревизии), дата и номер предписания на ее проведение, должности, фамилии и инициалы лиц, проводивших проверку (ревизию);
- даты начала и завершения проверки или ревизии (в случае перерывов указывается их период), а также место составления акта проверки (ревизии);
- должности, фамилии и инициалы работников проверяемого субъекта предпринимательской деятельности, обязанных в соответствии с настоящим Порядком подписать акт проверки (ревизии), с обязательным указанием периода их работы на занимаемых должностях, а также иных лиц, привлекаемых к проверке (ревизии);
- наименование, местонахождение и подчиненность проверяемого юридического лица, фамилия, имя, отчество, местожительство проверяемого индивидуального предпринимателя, их учетный номер налогоплательщика, реквизиты расчетного счета;
- наличие книги учета проверок (ревизий), а также информация о произведенной в ней записи о данной проверке (ревизии);
- кем и когда были проведены предыдущие проверки (ревизии) за проверяемый период по аналогичной тематике, какие приняты меры по выявленным фактам нарушения актов законодательства;
- какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за какой период проверены;
- место, время (если оно установлено) и характер совершенного экономического правонарушения, акты законодательства, требования которых нарушены, установленная законодательством ответственность за данный вид нарушения;
- факты несоблюдения установленного порядка составления и исполнения смет и финансовых планов;
- факты сокрытия или несвоевременного перечисления в бюджет платежей и других сумм, прочих нарушений финансовой дисциплины, неправильного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, невыполнения требований по осуществлению внутрихозяйственного учета и контроля;
- установленные в ходе проверки (ревизии) недостачи денежных средств и материальных ценностей, потери от переплаты работникам, поставщикам и подрядчикам по счетам и расчетам, прочим дебиторам;
- размер причиненного вреда (при его наличии) и другие последствия выявленных нарушений;
- должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения субъектом предпринимательской деятельности законодательства, регулирующего экономические отношения;
- иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном правонарушении.
Персональную ответственность за своевременность, полноту и надлежащее качество направляемых в правоохранительные органы материалов ревизий несет руководитель органа, назначивший ревизию.
В случаях некачественного проведения ревизии либо оформления ее материалов правоохранительные и судебные органы направляют в соответствующие вышестоящие органы информацию для решения вопроса о привлечении к ответственности руководителя, назначившего ревизию.
Правоохранительные и судебные органы, осуществляющие уголовное преследование, при получении материалов ревизии на основании пункта 21 Порядка регистрируют и в установленные сроки рассматривают их с принятием решения в соответствии с уголовно — процессуальным законодательством.
О принятом решении инициатор ее назначения в обязательном порядке информирует соответствующий контрольно-ревизионный орган. Правоохранительные и судебные органы совместно с проверяющими должны принимать установленные законодательством меры по возмещению выявленного ущерба.
При отказе в возбуждении уголовного дела или прекращении возбужденного по материалам ревизии уголовного дела правоохранительные или судебные органы направляют в контрольно-ревизионный орган, проводивший ревизию, копию соответствующего постановления.
Решение правоохранительных и судебных органов, принятое по результатам рассмотрения поступивших от контрольно-ревизионных органов материалов, может быть обжаловано в установленном законодательством порядке.
Контрольно-ревизионные органы совместно с правоохранительными и судебными органами раз в полгода проводят сверки поступивших и рассмотренных материалов, а также организуют обоюдный учет результатов их рассмотрения, обращая внимание на законность решений, принятых по ним.
При необходимости проведения повторных или дополнительных ревизий по материалам, поступившим в правоохранительные и судебные органы, такие ревизии проводятся тем контрольно-ревизионным органом, который первоначально проводил ревизию или его вышестоящим органом.
При невозможности принятия решения по поступившим материалам ревизии вследствие неполноты представленных документов прокурор, судья, начальник следственного подразделения, следователь и орган дознания могут назначить дополнительную или повторную ревизию, проведение которой поручается уполномоченному подразделению Министерства финансов. О назначении дополнительной ревизии информируется орган, проводивший ревизию, который, в случае необходимости, обязан принять участие в проведении дополнительной ревизии (абзац второй пункта 21 Порядка).
Дополнительная или повторная ревизия проводится на основании письма, направленного в адрес Главного контрольно-ревизионного управления Министерства финансов Республики Беларусь, либо соответствующего контрольно-ревизионного управления по области (г.Минску), в котором излагаются основания для проведения дополнительной или повторной ревизии, указывается, какие именно документы представлены не полностью. К письму прилагаются материалы ревизии, по которым следует произвести дополнительную проверку. Дополнительная или повторная ревизия должна быть начата не позднее пятнадцати календарных дней со дня получения такого письма. При этом ревизором, по согласованию с соответствующим должностным лицом правоохранительного или судебного органа, должен быть составлен конкретный перечень вопросов, подлежащих дополнительной проверке.
По согласованию с соответствующим правоохранительным или судебным органом, начальники Главного контрольно-ревизионного управления Министерства финансов, контрольно-ревизионных управлений по областям и г.Минску имеют право привлекать для участия в проведении дополнительной или повторной ревизии работников органа, ранее проводившего ее.
Установление факта хищения либо злоупотребления служебным положением при расследовании уголовных дел влечет в обязательном порядке производство ревизии. Однако в работе правоохранительных органов нередки случаи поспешного возбуждения уголовных дел без производства ревизии при наличии предполагаемых, недостоверных сведений о совершении преступления и причинении ущерба. Такие дела чаще всего прекращаются за отсутствием состава преступления.
Затягивание с возбуждением уголовных дел при наличии достаточных оснований также негативно сказывается на результатах раскрытия преступлений и успешного расследования уголовных дел. Отсутствие решения о возбуждении дела не дает возможности выполнить такие первоочередные, неотложные следственные действия, как обыски и опись имущества у подозреваемых, их арест при наличии оснований полагать, что они скроются от следствия и суда или будут заниматься преступной деятельностью.
Перечень вопросов, подлежащих разрешению в ходе ревизии, возникает из заявлений, сообщений, материалов проверок и уголовного дела. При назначении ревизии необходимо продумать круг вопросов, подлежащих выяснению. Работнику правоохранительного органа, принявшему решение о производстве документальной ревизии, следует ознакомиться с процессом производства субъекта хозяйствования и документооборотом. Это способствует уяснению и конкретизации поставленных для разрешения вопросов.
Лицо, производящее дознание, или следователь обязаны принять меры сохранности документов, подлежащих ревизии. С этой целью архивные и иные бухгалтерские документы могут быть помещены в отдельный сейф или иное хранилище субъекта хозяйствования и опечатаны. Целесообразно получить расписку лица, получившего документы для хранения.
Если есть основания полагать, что документы, имеющие значение могут исчезнуть (при наличии возбужденного уголовного дела), целесообразно провести их выемку в установленном законом порядке, отразив в протоколе количество изъятых папок с бухгалтерскими и иными документами. Затем, после производства ревизии, их следует вернуть субъекту хозяйствования.
Принятие мер сохранности документов не должно отражаться на результатах работы субъектов хозяйствования и они должны представляться бухгалтерам для составления текущих отчетов и выполнения других функциональных обязанностей.
Направленность ревизии обусловлена характером совершенного преступления.
При вынесении постановлений о производстве ревизий следует руководствоваться частью 8 статьи 36 Уголовно-процессуального кодекса Республики Беларусь, предусматривающей полномочия следователя, которая гласит, что «постановления следователя, вынесенные в соответствии с законом по находящемуся в его производстве уголовному делу, обязательны для исполнения всеми предприятиями, учреждениями, организациями, должностными лицами и гражданами».
Следует отметить, что документальная ревизия не является экспертизой, и ознакомления обвиняемых с постановлением о назначении ревизии не требуется.
Ревизия должна производиться в присутствии должностных и материально-ответственных лиц, подозреваемых в совершении преступления.
В случае ареста эти лица должны присутствовать при производстве инвентаризации и знакомиться с актом ревизии, а их доводы учитываться в ходе ревизии. Такой подход исключает возможность ошибок и производство повторных ревизий.
Работникам правоохранительных органов, по инициативе которых назначено производство ревизии, необходимо поддерживать контакт с ревизором, оказывать помощь в вызове не явившихся подозреваемых, сохранности документов, иную организационную помощь, получать от ревизора выявленную им в ходе ревизии информацию и сообщать для проверки выявленную в ходе следствия информацию. Отсутствие взаимодействия между следователем и ревизором отрицательно сказывается на качестве, полноте и результатах ревизии.
В случае несогласия органа дознания или следователя с выводами ревизии или ее неполноты, ими может быть назначено производство повторной или дополнительной ревизии с поручением ее производства тому же ревизору, а в случае выявления в ходе следствия его заинтересованности в исходе дела, производство ревизии должно быть поручено другому ревизору.
Во избежание возможных ошибок в случаях, не терпящих отлагательства, ревизию необходимо начинать с проведения инвентаризации.
При проведении инвентаризации и оформлении ее результатов следует руководствоваться следующими нормативными актами:
- Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 года «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона Республики Беларусь от 25 июня 2001 года);
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь 5 декабря 1995 г. N 54 (далее — Методические указания);
- Разъяснение к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь от 5 декабря 1995 г. N 54, утвержденное приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 18 мая 1999 г. N 126.
Под инвентаризацией понимается способ проверки соответствующего фактического наличия имущества в натуре и финансовых обязательств данным бухгалтерского учета, отраженным на счетах организации.
Инвентаризация позволяет проверить, все ли хозяйственные операции оформлены соответствующими документами и отражены в бухгалтерском учете, а также внести необходимые уточнения и исправления.
Цель проведения инвентаризации — обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.
Кроме того, инвентаризация — это один из наиболее действенных механизмов внутреннего контроля за сохранностью имущества организаций, полнотой и своевременностью осуществления расчетов по хозяйственным договорам и обязательствам по уплате налогов и сборов, соблюдением требований законодательства при осуществлении и учете финансово-хозяйственной деятельности, своевременным выявлением ошибок в учете и внесением исправлений в данные бухгалтерского учета и отчетности.
В соответствии со статьей 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» проведение инвентаризации обязательно:
- при смене собственника ли реорганизации предприятия;
- при ликвидации предприятия (учреждения);
- перед составлением годовой отчетности;
- при смене руководителя предприятия (учреждения) или другого материально-ответственного лица;
- при установлении фактов хищений, других злоупотреблений имущественного характера, порчи, утраты имущества или по иным причинам (пожар, стихийное бедствие);
- по решению контролирующих, судебных и иных уполномоченных на то органов.
В ходе инвентаризации решаются следующие задачи:
- выявление фактического наличия основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, ценных бумаг, а также объемов незавершенного производства в натуре;
- контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;
- выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т.п.;
- выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т.п.;
- проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, денежных средств, незавершенного производства и других статьей баланса;
- проверка полноты отражения в учете обязательств.
Инвентаризации могут быть:
- а) обязательными и инициативными;
- б) плановыми и внеплановыми;
- в) полными или частичными.
Инвентаризация, проводимая в соответствии с утвержденным руководителем порядком, характеризуется как плановая. Кроме того, организации могут производить внеплановую (внезапную) инвентаризацию с целью обеспечения дополнительного контроля за сохранностью отдельных видов имущества у материально-ответственных лиц или по другим причинам.
При полной инвентаризации проверке подлежат все виды имущества. Проводится она обязательно в конце года перед составлением годового отчета. При частичной инвентаризации проверке подвергается один или несколько видов имущества в определенных местах хранения.
Организация инвентаризации работниками правоохранительных органов должна осуществляться при наличии на это правовых оснований. При осуществлении инвентаризации работники правоохранительных органов зачастую совершают ошибки, ограничившись написанием письма о проведении инвентаризации и ревизии, как правило, на стадии предварительной проверки материала и не следят за ходом ее проведения и пускают ее на самотек. Необходимо также принять соответствующие меры, исключающие возможность поручения инвентаризации недобросовестным, заинтересованным лицам, склонным скрыть недостачу или излишки товарно-материальных ценностей. Оперативное и объективное проведение инвентаризации дает возможность точно определить размер материального ущерба, причиненного самим материально-ответственным лицом или другими лицами, допустившими различного рода злоупотребления. Контрольно-выборочное сличение товарно-материальных ценностей проводится за межинвентаризационный период.
Порядок проведения инвентаризаций в организации предполагает создание постоянно действующей инвентаризационной комиссии в составе руководителя предприятия или его заместителя, главного бухгалтера, начальников структурных подразделений (служб), представителей общественности.
В состав комиссий также могут быть включены специалисты внутреннего аудита организации или независимых аудиторских организаций. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий и порядок проведения инвентаризации устанавливаются приказом (постановлением, распоряжением) руководителя организации, который является письменным заданием на ее проведение.