Конституция Республики Беларусь определяет общегражданскую обязанность принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты налогов, сборов, пошлин и иных платежей.
Согласно ст. 2 и 13 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства. Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации (в том числе иностранные и международные), а также физические лица. Налоговые органы и их должностные лица, исходя из ст. 82 НК, ведут контроль (в том числе с применением принудительных мер обеспечения) за соблюдением плательщиками налогового законодательства, полной и своевременной уплатой налогов, сборов (пошлин), пеней.
Один из способов обеспечения исполнения налогового обязательства и уплаты пеней, предусмотренных ст. 49 НК, – приостановление операций по счетам в банке, иначе говоря, прекращение банком расходных операций по счету. Денежные средства на приостановленный счет могут перечисляться, но списание (расходование) их в обычном порядке запрещается.
Этот запрет не распространяется на ряд расходных операций, определенных ст. 53 НК, в частности на операции, связанные с осуществлением платежей:
- в бюджет;
- в государственные внебюджетные фонды (в том числе государственный внебюджетный фонд социальной защиты населения Республики Беларусь);
- за счет денежных средств плательщика, учитываемых на корреспондентских и благотворительных счетах, открытых для внесения (поступления) иностранной безвозмездной помощи, а также иных специальных счетах (например, указанных в п. 3 и 4 Указа Президента Республики Беларусь от 2 апреля 2015 г. N 146 “О финансировании в 2015 году закупки современной техники и оборудования”);
- по взысканию налога, сбора (пошлины), пени по решению налогового органа за счет средств дебиторов.
Справочно
Виды открываемых в Республике Беларусь банковских счетов устанавливает гл. 22 Банковского кодекса Республики Беларусь.
Взыскание налогов с дебиторов согласно ст. 55 и 58 НК может производиться, если неисполненное налоговое обязательство (неуплаченные пени) существует у плательщика-организации. Таких неплательщиков подп. 1.5 п. 1 ст. 22 НК обязывает представлять в налоговый орган перечень дебиторов, а также копии документов, подтверждающих факт дебиторской задолженности.
Решение налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов исполняется, только если отсутствуют решения о приостановлении операций, вынесенные органами Комитета государственного контроля Республики Беларусь либо постановления (определения) о наложении ареста на счета, вынесенные (принятые) в пределах компетенции иными государственными органами.
Отдельные особенности расходных операций по приостановленным счетам закрепляет Указ Президента Республики Беларусь от 15 мая 2008 г. N 267 “О некоторых вопросах осуществления расходных операций и внесении дополнений и изменения в Указ Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 г. N 359”. Он также дополнительно предусматривает возможность списания средств:
- по исполнительным документам судов;
- в счет погашения задолженности по выплате заработной платы.
При этом может списываться (выдаваться) сумма, соответствующая 1,5 размера бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения, с учетом корректировки на индекс потребительских цен и на коэффициенты повышения тарифных ставок рабочих.
Возможна также выплата выходных пособий, алиментов и платежей по возмещению расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении. Одновременно осуществляются расходные операции по перечислению страховых взносов на эти суммы, подоходного налога, исчисленного из данных сумм.
Кроме того, вышеупомянутый Указ определяет механизм возврата денежных средств, зачисленных в результате технической ошибки банка на счет ненадлежащего получателя, по счетам которого приостановлены операции.
Статья 53 НК также устанавливает ограничение на открытие банками плательщику иных счетов, если по открытым приостановлены операции.
В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 2 февраля 2009 г. N 141 “О вопросах взаимодействия регистрирующих органов с республиканскими органами государственного управления и иными органами по государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, ликвидации юридических лиц (прекращении деятельности индивидуальных предпринимателей), налоговых и иных государственных органов с банками, небанковскими кредитно-финансовыми организациями с использованием автоматизированной информационной системы “Взаимодействие”” информацию о юридическом лице либо индивидуальном предпринимателе, в отношении которых есть решения о приостановлении операций по счетам, банки получают из электронного реестра Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь в автоматизированной информационной системе “Взаимодействие”.
При обращении субъекта хозяйствования в банк с заявлением на открытие текущего (расчетного) и иного счетов уполномоченный работник банка обязан в тот же банковский день сделать электронный запрос в автоматизированную информационную систему “Взаимодействие”. Если в электронном реестре есть информация о приостановлении операций субъекта хозяйствования в иных банках, банк в открытии счета откажет.
Справочно
Невыполнение либо ненадлежащее выполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам плательщика может стать основанием для привлечения этого банка к административной ответственности по ст. 13.11 КоАП.
Несоблюдение банком запрета на открытие плательщику счетов при наличии информации либо решения о приостановлении его расходных операций влечет административную ответственность по ст. 13.9 КоАП.
Протоколы об указанных административных правонарушениях составляют должностные лица налоговых органов и органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь.
Пункт 2 ст. 53 НК определяет перечень случаев, когда руководитель (его заместитель) налогового органа может принять решение о приостановлении операций плательщика (иного обязанного лица) по его счетам в банке. Это, в частности:
- неисполнение в установленные сроки налогового обязательства, неуплата пеней;
- непредставление в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) по налогам, сборам (пошлинам);
- непредставление в налоговые органы документов, необходимых для проведения проверки;
- включение плательщика в реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере;
- поступление за месяц на счета коммерческой организации, индивидуального предпринимателя в банках суммы денежных средств, превышающей 5000 базовых величин, причем уполномоченное лицо субъекта хозяйствования не располагает сведениями о фактических обстоятельствах предпринимательской деятельности, в результате которой поступили указанные средства.
Справочно
Согласно ст. 37 НК исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины). Налоговое обязательство считается исполненным и в случае, если плательщик в платежной инструкции допустил ошибку при указании наименования (кода) банка и номера счета, но фактически перечислил денежные средства в республиканский или местный бюджет.
В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. N 510 “О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь” под проверкой понимается форма контроля на соответствие деятельности, осуществляемой субъектом хозяйствования, требованиям законодательства.
Налоговые органы могут проводить (назначать) проверки по основаниям и в порядке, предусмотренным данным Указом или ст. 69 – 71 НК. В силу абзаца четвертого п. 4 Положения о порядке организации и проведения проверок, утвержденного этим Указом, п. 2 ст. 75 НК, если необходимые для проверки документы не должны находиться в месте ее проведения, проверяющие обязаны установить разумный срок для представления таких документов, который составляет не менее двух рабочих дней.
Справочно
Непредставление документов и иных сведений для осуществления налогового контроля, помимо приостановления операций по счетам, может повлечь применение мер административной ответственности согласно ст. 13.8 КоАП.
Составляют протоколы об административном правонарушении и рассматривают подобные дела должностные лица налоговых органов и органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь.
Упомянутые в п. 2-1 ст. 53 НК основания для приостановления операций по счетам, введенные Законом Республики Беларусь от 31 декабря 2013 года N 96-З “О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения” и принятые в развитие норм Указа Президента Республики Беларусь от 23 октября 2012 г. N 488 “О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств” (далее – Указ N 488), вступили в силу с 1 января 2014 г.
Указ N 488 поручил налоговым и правоохранительным органам, органам Комитета государственного контроля Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь, судам сбор информации и документов, подтверждающих наличие в деятельности коммерческой организации или индивидуального предпринимателя повышенного риска совершения правонарушений в экономической сфере.
Предусматривается определенная процедура включения субъекта в реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере.
После получения уведомления о возможности включения в данный реестр коммерческая организация или индивидуальный предприниматель имеют возможность подать возражение.
С учетом сроков, закрепленных Указом N 488, с даты получения Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь от уполномоченных органов доказательств повышенного риска совершения правонарушений в экономической сфере до фактического включения коммерческой организации или индивидуального предпринимателя в реестр и соответственно приостановления операций по их счетам в банке проходит около месяца.
Решение о приостановлении операций в соответствии с НК может приниматься сразу, если налоговые органы установят основания, предусмотренные абзацем четвертым подп. 1.1 п. 1 Указа N 488.
В случае устранения субъектом хозяйствования нарушений, ставших основанием для приостановления операций, налоговый орган обязан отменить свое решение не позднее одного рабочего дня, следующего за днем получения подтверждающих устранение нарушений документов.
Формы постановления о приостановлении операций по счетам, распоряжения о взыскании налогового обязательства (пеней) со счета организации либо ее дебитора содержит постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. N 97 “Об установлении форм документов, применяемых налоговыми органами и их должностными лицами при обеспечении исполнения налогового обязательства, уплаты пеней, взыскании налогов, сборов (пошлин), пеней, иных обязательных платежей, контроль за исчислением и (или) уплатой которых возложен на налоговые органы, осуществлении контроля за соблюдением законодательства, и уведомления о проведении мероприятий по выявлению имущества плательщика (иного обязанного лица), а также его дебиторов”.
Постановление о приостановлении либо об окончании приостановления операций по счетам плательщика налоговый орган должен в виде электронного документа или на бумажном носителе довести до представителя плательщика (иного обязанного лица) не позднее одного рабочего дня, следующего за днем принятия такого постановления. При этом постановление на бумажном носителе вручается под подпись или направляется заказным письмом с уведомлением о вручении.
Вынесенное налоговым органом постановление о приостановлении операций плательщик в соответствии с частью первой п. 1 ст. 87 НК может обжаловать в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу (при отсутствии вышестоящего налогового органа).
Непринятие руководителем (его заместителем) налогового органа решения об отмене ранее вынесенного постановления о приостановлении операций при наличии оснований можно обжаловать вышестоящему должностному лицу в порядке, определенном частью второй п. 1 ст. 87 НК.