Заключение нанимателем трудового договора с нарушением требований трудового законодательства и выплата на его основании заработной платы работнику не являются основаниями, предусмотренными налоговым законодательством для того, чтобы не учитывать такие затраты при налогообложении.
При организации труда работников наниматель обязан выдавать заработную плату в сроки и размерах, установленных законодательством, коллективным договором, соглашением или трудовым договором (статья 55 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее — ТК)). Нарушения нанимателем норм трудового законодательства не влияют на порядок бухгалтерского и налогового учета произведенных расходов в виде выплаченной заработной платы за исполнение трудовых обязанностей по совместительству.
Хозяйственным судом Гродненской области рассмотрено дело по заявлению частного торгового унитарного предприятия «М» (далее — ЧТУП «М») к налоговому органу о признании недействительным решения налогового органа о взыскании с предприятия в доход бюджета 6998961 руб. налогов и 1191070 руб. пени за неисполнение налогового обязательства.
Как следовало из материалов дела, проведенной выездной проверкой ЧТУП «М» по вопросам соблюдения налогового законодательства и иным вопросам в пределах сфер контроля налоговых органов установлено, что согласно трудовому договору от 03.12.2007 и контракту от 02.05.2008 сроком с 01.05.2012 гражданка С. была принята на работу в ЧТУП «М» на должность экономиста по совместительству на 0,5 ставки. В то же время С. являлась директором частного торгового унитарного предприятия «С».
На основании норм части первой статьи 343, части первой статьи 255 ТК, подпункта 3.1 статьи 3 Закона Республики Беларусь N 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее — Закон N 1330-XII) (редакция пункта действовала до 01.01.2010), подпункта 1.26 пункта 1 статьи 131 Налогового кодекса Республики Беларусь проверкой уменьшены затраты ЧТУП «М», учитываемые при налогообложении за декабрь 2007 г., 2008 — 2010 годы, на сумму заработной платы С. как начисленной в нарушение действующего законодательства.
В результате проверяющим органом сделан вывод о том, что налогооблагаемая база по налогу на прибыль занижена организацией: в 2007 году — на 234100 руб., в 2008 году — на 6672659 руб., в 2009 году — на 7258096 руб., в 2010 году — на 12431997 руб. Вследствие этого по результатам проверки за декабрь 2007 г. налог на прибыль доначислен в сумме 56325 руб., в 2008 году — в сумме 1605442 руб., в 2009 году — в сумме 1746298 руб., в 2010 году — в сумме 2983680 руб.
Общая сумма доначисленного налога составила за указанный период 6998961 руб. В связи с несвоевременной уплатой налогов налоговым органом исчислена пеня в сумме 1191070 руб.
По мнению заявителя, решение налогового органа не соответствует требованиям законодательства и существенно нарушает его права и охраняемые законом интересы. Действующее в области трудовых отношений законодательство не содержит требований о прямом запрете для нанимателя заключить трудовой договор на условиях совместительства с руководителем организации. В соответствии со статьей 255 ТК запрет на выполнение работы на условиях штатного совместительства установлен исключительно для руководителя организации, то есть для работника, а не для нанимателя.
Решением хозяйственного суда заявление ЧТУП «М» об оспаривании решения налогового органа удовлетворено. Принимая данное решение, суд первой инстанции исходил из следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона N 1330-XII состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, представляет собой группировку расходов, учитываемых при налогообложении, по таким элементам, как:
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных расходов);
- затраты на оплату труда;
- амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;
- затраты на социальные нужды;
- прочие затраты.
В силу подпункта 3.1 названной статьи к затратам на оплату труда относятся суммы начисленной заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с применяемыми организацией формами и системами оплаты труда.
Действительно, частью первой статьи 255 ТК предусмотрено, что руководителю организации запрещается выполнение оплачиваемой работы на условиях штатного совместительства, кроме преподавательской, научной или иной творческой деятельности, а также медицинской практики. Однако ответственность руководителя организации за работу по совместительству законодательством не установлена.
Указанные в акте проверки нормативные акты не предусматривают возможности исключения из состава затрат, учитываемых при налогообложении, затрат на оплату труда при заключении трудового договора с нарушением законодательства.
Вследствие изложенного суд первой инстанции признал решение налогового органа недействительным с момента его принятия как нарушающее законодательством и права ЧТУП «М».
На решение хозяйственного суда первой инстанции была подана апелляционная жалоба, которая оставлена апелляционной инстанцией без удовлетворения на основании следующего.
Заработная плата — вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время (статья 57 ТК).
Апелляционная инстанция согласилась с выводами суда первой инстанции относительно того, что факт выплаты заработной платы с нарушением требований трудового законодательства не влияет на саму природу данной выплаты. Такие расходы для целей налогообложения должны рассматриваться как затраты на выплату заработной платы и учитываться при налогообложении прибыли.
Ограничения, предусмотренные неналоговым законодательством, не могут быть реализованы налоговым контролем, так как такие ограничения не предусмотрены налоговым законодательством. Если налоговая инспекция полагает, что в результате действий работодателя нарушается трудовое законодательство, то она должна направить соответствующую информацию в органы, осуществляющие контроль по соблюдению трудового законодательства.
Следовательно, в данном случае нарушение нанимателем (ЧТУП «М») норм трудового законодательства не влияет на порядок бухгалтерского и налогового учета произведенных расходов в виде выплаченной заработной платы С. за исполнение трудовых обязанностей по совместительству.