Факты, установленные в постановлении суда общей юрисдикции по факту самовольного пользования земельным участком, в справке землеустроительной службы имеют преюдициальное значение для налогового органа для исчисления земельного налога. Согласно статье 106 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь не подлежат доказыванию установленные вступившим в законную силу постановлением общего суда обстоятельства, имеющие значение для дела, рассматриваемого хозяйственным судом, в котором участвуют те же лица или их правопреемники.
На основании акта камеральной проверки ИП Я. ИМНС вынесено решение о взыскании с ответчика земельного налога, а также установлено, что пеня за неисполнение налогового обязательства в установленный срок подлежит доначислению за период, прошедший между датой составления акта проверки и датой фактического зачисления платежей в бюджет и в государственные целевые бюджетные фонды, включая день уплаты (взыскания), а также в связи с изменением ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь.
Как следует из содержания акта камеральной проверки ИП Я. и решения ИМНС, земельный налог ответчику был доначислен в размере 10-кратной ставки земельного налога в связи с самовольным занятием ИП Я. земельного участка по адресу в размере 0,72 га, используемого для хранения строительных материалов и другого имущества, а также автотранспорта за период с 20.07.2009 по 30.08.2011. Правовым основанием для начисления земельного налога явились статьи 4, 9 и 20 Закона Республики Беларусь «О платежах за землю», статьи 193, 197 и 202 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь.
Решение ИМНС было обжаловано ИП Я. в ИМНС по области, Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь. В судебном заседании ответчик и представитель истца пояснили, что решение ИМНС было оставлено в силе и в настоящее время в установленном порядке не отменено.
В соответствии со статьей 81 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь налоговые органы и их должностные лица в пределах своей компетенции имеют право взыскивать в установленном Налоговым кодексом Республики Беларусь порядке неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы налогов, сборов (пошлин), пеней.
В соответствии со статьей 86 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, которому должностные лица, действия (бездействие) которых обжалуются, непосредственно подчинены, и (или) в общий либо хозяйственный суд. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу не исключает права на подачу жалобы в суд. Обжалование решения налогового органа, действий (бездействия) его должностных лиц в судебном порядке осуществляется в соответствии с гражданским процессуальным или хозяйственным процессуальным законодательством. При этом жалоба на решение налогового органа может быть подана в хозяйственный суд в течение года со дня его вынесения.
Как пояснили представители сторон в судебном заседании, в судебном порядке указанное решение ИМНС обжаловано ответчиком не было.
Как пояснил в судебном заседании представитель истца, основанием для определения факта самовольного пользования земельным участком, периода такого пользования и размера самовольно занятого участка явились сведения землеустроительной службы С-го района, указанные в письмах и в справке о предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных земельных участках, самовольно занятых, используемых не по целевому назначению, составленной в соответствии с постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.12.2010 N 92.
Как следует из содержания статьи 202 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь (в редакции, действовавшей на момент выявления самовольного использования), сведения о предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных земельных участках, самовольно занятых, используемых не по целевому назначению, представляются землеустроительными службами местных исполнительных комитетов налоговым органам по месту нахождения этих земельных участков по форме, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.12.2010 N 92, в десятидневный срок со дня вступления в законную силу постановления уполномоченного государственного органа по делу о соответствующем правонарушении.
Факт самовольного пользования земельным участком по адресу площадью 0,72 га в период с 20.07.2009 по 30.08.2011 был установлен также в постановлении суда С-го района по делу об административном правонарушении от 25.08.2011, совершенном ИП Я., предусмотренном статьей 23.41 «Самовольное занятие земельного участка» Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях. Указанным постановлением была также подтверждена вина ИП Я. в самовольном занятии земельного участка по адресу площадью 0,72 га, на котором располагались здание для охраны, металлический гараж, дощатые строения и строительные материалы.
Как пояснила в судебном заседании ИП Я., указанное постановление суда ею обжаловано не было и вступило в законную силу.
Согласно статье 106 ХПК Республики Беларусь не подлежат доказыванию установленные вступившим в законную силу постановлением общего суда обстоятельства, имеющие значение для дела, рассматриваемого хозяйственным судом, в котором участвуют те же лица или их правопреемники.
Согласно указанному постановлению, показаниям свидетеля В., пояснениям ИП Я., материалам дела на земельном участке находится приобретенное ИП Я. у ИП В. по договору и переданное по ТН здание, не завершенное строительством.
Спустя 1 год с момента заключения договора купли-продажи здания, не завершенного строительством, ИП Я. обращалась в районный исполнительный комитет по вопросу отвода земельного участка с размещенным на нем не завершенным строительством зданием для содержания и обслуживания автомобильной стоянки, однако письмом в предоставлении земельного участка для размещения на нем автомобильной стоянки было отказано.
Согласно решению районного исполнительного комитета от 23.07.2010 ИП Я. была обязана освободить самовольно занятый ею земельный участок от имущества, приобретенного у ИП В., в течение 10 дней с момента получения ею решения. Указанное выполнено не было. Как пояснили в судебном заседании представители сторон, а также свидетель В., в настоящее время расположенное на земельном участке здание, не завершенное строительством, и земельный участок используются ИП Я. по устному договору с СЧУТПП «А» и ЧТПУП «Я» для размещения органов управления указанных организаций, осуществления ими производственной деятельности (закупка вторичного сырья, услуги по хранению автотранспорта, хранение строительных материалов, поддонов и т.п.).
Как следует из материалов дела, директором СЧУТПП «А» и ЧТПУП «Я» является Я., а учредителем выступает ее супруг В.
Довод ответчика о переходе к нему права пользования земельным участком вследствие заключения между ним и ИП В. договора не может быть принят во внимание в силу того, что решением районного исполнительного комитета спорный земельный участок был изъят у ИП В. Доказательств предоставления местным исполнительным и распорядительным органом указанного земельного участка ИП Я. ответчик суду не представил.
В соответствии со статьей 72 Кодекса Республики Беларусь о земле самовольным занятием земельного участка является использование земельного участка без документа, удостоверяющего право на него, за исключением случаев использования по целевому назначению гражданами земельных участков, предоставленных им до 1 января 1999 г. для строительства и (или) обслуживания жилого дома, обслуживания зарегистрированной организацией по государственной регистрации квартиры в блокированном жилом доме, ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, строительства и эксплуатации индивидуального гаража для хранения транспортного средства, сведения о которых внесены в земельно-кадастровую документацию, случая, предусмотренного частью первой статьи 44 указанного Кодекса, а также иных случаев использования по целевому назначению земельных участков гражданами, индивидуальными предпринимателями, юридическими лицами, предусмотренных актами Президента Республики Беларусь, решениями иных государственных органов, осуществляющих государственное регулирование и управление в области использования и охраны земель в соответствии с их компетенцией, предусмотренной настоящим Кодексом и иными актами законодательства, либо по постановлению суда.
Возврат самовольно занятого земельного участка производится на основании решения Минского городского, городского (города областного подчинения), районного, сельского, поселкового исполнительного комитета, принятого в соответствии с его компетенцией, о возврате самовольно занятого земельного участка, сносе самовольной постройки и приведении земельного участка в пригодное для использования по целевому назначению состояние с определением сроков выполнения этих действий.
Согласно статье 267 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК Республики Беларусь) при переходе прав на капитальные строения (здания, сооружения), незавершенные законсервированные капитальные строения, расположенные на арендуемых земельных участках, к приобретателям этих строений переходят права и обязанности по соответствующим договорам аренды земельного участка на оставшийся срок аренды соответствующего земельного участка в порядке, установленном законодательством об охране и использовании земель.
Доказательств консервации не завершенного строительством здания на спорном земельном участке ответчиком суду не было представлено. Более того, как было отмечено выше, здание и земельный участок в настоящее время эксплуатируются. Согласно пояснениям в судебном заседании ответчика и свидетеля В. государственная регистрация объекта недвижимости по спорному адресу произведена не была.
Факт нахождения на спорном участке не завершенной строительством автостоянки подтверждается справкой РУП «Агентство по государственной регистрации и земельному кадастру». Согласно данной справке по состоянию на 1998 год в регистрирующем органе имеются сведения о принадлежности не завершенной строительством автостоянки ПКП «А». При этом в ЕГРНИ данные сведения не внесены, так как формирование документов ЕГРНИ в отношении объектов, не завершенных строительством, не осуществляется.
Как пояснил в судебном заседании свидетель В., учредителем данного предприятия являлся В., в последующем оно было реорганизовано в СЧУТПП «А», у которого и было приобретено здание, не завершенное строительством, ИП В. и продано в последующем по договору ИП Я.
Согласно части 2 статьи 100 ХПК Республики Беларусь каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на обоснование своих требований и возражений, если иное не предусмотрено законодательством. Лица, участвующие в деле, в процессе доказывания определяют объем фактов, подлежащих доказыванию, собирают доказательства, подтверждающие факты, подлежащие доказыванию, представляют доказательства, участвуют в их исследовании в судебном заседании, высказывают суду свое мнение по оценке доказательств.
Надлежащих доказательств, опровергающих факт самовольного занятия спорного земельного участка, отмены решения решение ИМНС, постановления суда по делу об административном правонарушении, ответчиком суду представлено не было.
В соответствии со статьей 32 Кодекса Республики Беларусь о земле пользование земельными участками в Республике Беларусь является платным. Формами платы за пользование земельными участками являются земельный налог или арендная плата.
В соответствии со статьей 197 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь на земельные участки, входящие в состав земель населенных пунктов, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, применяются ставки земельного налога по фактическому функциональному использованию, увеличенные на коэффициент 10. Уплата земельного налога не узаконивает самовольно занятый земельный участок.
Согласно статье 9 действовавшего до вступления в силу Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь Закона Республики Беларусь «О платежах за землю» земельный налог на земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные, самовольно занятые, а также превышающие по площади установленные нормы отвода и выделенные с 1 января 2001 г., взимается в десятикратном размере. Уплата этого налога не означает узаконения самовольного землевладения или землепользования.
Размеры земельных участков, превышающих по площади установленные нормы отвода, предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных, самовольно занятых, определяются соответствующими землеустроительными и геодезическими службами в натуре при осуществлении государственного контроля за использованием и охраной земель, а также иными государственными органами в соответствии с законодательством.
Доказательств добровольного исполнения решения ИМНС ответчиком суду представлено не было.
Согласно расчету, представленному истцом и признанному судом обоснованным, сумма задолженности по земельному налогу на момент рассмотрения дела составляет заявленную в иске сумму.
В соответствии со статьей 37 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь неисполнение или ненадлежащее исполнение плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства являются основаниями для применения мер принудительного исполнения налогового обязательства и уплаты соответствующих пеней, а также для применения к указанному лицу мер ответственности в порядке и на условиях, установленных законодательством.
Расчет пени судом признан обоснованным.
Согласно сведениям, предоставленным районным исполнительным комитетом, ИП Я. в настоящее время находится в стадии ликвидации (прекращения деятельности) в упрощенном порядке по заявлению ответчика от 12.04.2012. При этом заявление о прекращении деятельности подано ответчиком в третий раз, два предыдущих им были отозваны. Истцом направлено требование кредитора о включении задолженности в реестр требований кредиторов.
Вместе с тем, как следует из содержания статей 57 — 60 ГК Республики Беларусь, досудебный порядок удовлетворения требований кредиторов путем направления требований ликвидационной комиссии распространяется на порядок ликвидации юридических лиц и не относится к порядку прекращения деятельности индивидуальных предпринимателей в упрощенном порядке.
Согласно статье 59 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь налоговый орган вправе обратиться в хозяйственный суд с иском о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица). Исковое заявление о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) подается в хозяйственный суд в порядке, установленном законодательными актами.
Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) — физического лица производится последовательно в отношении:
1) денежных средств на счетах в банке;
2) наличных денежных средств;
3) дебиторской задолженности индивидуального предпринимателя, заработной платы и иных доходов физического лица;
4) имущества, не участвующего непосредственно в процессе производства товаров (работ, услуг);
5) иного имущества, не указанного выше, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание.
Согласно представленным налоговым органам доказательствам гражданка Я. в настоящее время работает в ОАО «Т» в должности товароведа, в СЧУТПП «А» — в должности директора, в ЧТПУП «Я» — в качестве директора.
В связи с изложенным требование истца о взыскании с ответчика задолженности по земельному налогу и пене за счет заработной платы должника в установленном законом порядке является обоснованным и подлежит удовлетворению.
Ответчику было разъяснено, что он не лишен права на защиту своих прав и интересов в ином порядке, установленном действующим законодательством.
В силу части первой статьи 133 ХПК Республики Беларусь в связи с удовлетворением заявленного требования и освобождением истца от уплаты государственной пошлины при подаче заявления с ИП Я. подлежат взысканию в доход республиканского бюджета 3625497 руб. государственной пошлины.