Иск инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь о взыскании в бюджет задолженности по налогам, сборам (пошлинам), пеням

В статье на примере из практики рассматривается ситуация взыскания задолженностей по платежам в бюджет, когда организация реорганизована в форме разделения, при этом у реорганизованной организации остались задолженности по платежам в бюджет, однако ресурсы для исполнения таких обязательств отсутствуют.

Экономический суд Минской области рассмотрел дело по иску инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь к обществу с ограниченной ответственностью «В» (ООО «В») и частному торговому унитарному предприятию «Ф» (ЧТУП «Ф») о взыскании солидарно 6565836772 бел.руб. за счет имущества и денежных средств, третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований на предмет спора, на стороне ответчика — общество с ограниченной ответственностью «Г» (ООО «Г»).

Истцом первоначально заявлен иск о взыскании с ООО «В» в бюджет 6565836772 бел.руб. за счет имущества и денежных средств.

В обоснование заявленных требований истец указал, в частности, что ООО «Г» состоит на учете в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

31.03.2015 в отношении ООО «Г» по результатам проверки, проведенной Комитетом государственного контроля Республики Беларусь, составлен акт проверки с учетом дополнения и изменения к акту проверки от 25.08.2015, в котором отражены факты нарушений обществом актов законодательства, в том числе и факты неисполнения плательщиком налогового законодательства: доначислен налог на прибыль за 2013 — 2014 гг. в размере 4756004145 бел.руб., земельный налог за 2013 год — I квартал 2015 года в размере 112431000 бел.руб. и пени в сумме 1004439383 бел.руб.

Согласно решению по акту проверки ООО «Г» от 02.10.2015 N 09/2-6 организации доначислено 5872874528 бел.руб., в том числе налогов (сборов) в сумме 4868435145 бел.руб., пеней в сумме 1004439383 бел.руб.

Суммы, доначисленные по акту проверки, в бюджет поступили частично.

Для осуществления деятельности ООО «Г» открыт в ОАО «Б» текущий (расчетный) счет в белорусских рублях.

В соответствии с предоставленной ОАО «Б» информацией остаток денежных средств на текущем (расчетном) счете ООО «Г» составляет 0 рублей.

Постановлением инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 06.10.2015 все расходные операции ООО «Г» по счетам приостановлены.

Согласно данным УГАИ ГУВД Минского городского исполнительного комитета за ООО «Г» зарегистрированы автотранспортные средства: фольксваген крафтер 2012 года выпуска; фольксваген крафтер 2011 года выпуска.

Инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь вынесено постановление от 07.10.2015 N 103596 об аресте и (или) изъятии имущества ООО «Г» и 08.10.2015 проведена опись имущества. Общая стоимость имущества в соответствии с протоколом описи N 072071 серии НА от 08.10.2015 составила 869090722 бел.руб.

Согласно разделительному балансу автотранспортное средство фольксваген крафтер 2011 года выпуска передано ООО «В».

Согласно сведениям РУП «Национальное кадастровое агентство» по состоянию на 31.03.2015 (дату составления акта проверки) за ООО «Г» зарегистрировано право собственности на следующие объекты недвижимого имущества: капитальное строение; земельный участок.

Согласно разделительному балансу вышеуказанные объекты недвижимого имущества переданы ООО «В». Право собственности на вышеуказанные объекты недвижимого имущества зарегистрировано за ООО «В» 08.05.2015.

Согласно сведениям РУП «Национальное кадастровое агентство» по состоянию на 07.10.2015 право собственности на объекты недвижимого имущества за ООО «Г» не зарегистрировано.

В связи с наличием задолженности по платежам в бюджет инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь для проведения мероприятий по выявлению имущества плательщика, а также его дебиторов выставлено требование от 08.10.2015 N 2-4/00133 директору ООО «Г» З. о представлении информации об имуществе организации. Директором представлена выписка о движении основных средств, из которой следует, что имущество на балансе ООО «Г» отсутствует (автомобили описаны должностными лицами инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь).

Согласно справке инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.10.2015 просроченная задолженность у ООО «Г», кроме предъявленной ранее, отсутствует. Провести опись имущества не представляется возможным, так как на балансе организации отсутствуют нематериальные и материальные активы, за исключением автотранспортных средств, на которые наложен арест ранее.

Вместе с тем 30.04.2015 ООО «Г» реорганизовано в форме выделения общества с ограниченной ответственностью «В».

По разделительному балансу ООО «В» передается имущество, финансовые и иные обязательства ООО «Г» согласно балансу ООО «Г» по состоянию на 30.04.2015 в согласованном соотношении. От ООО «Г» передано ООО «В» основных средств на общую сумму 14287543895 бел.руб.

ООО «Г» не имеет возможности исполнить налоговое обязательство.

Решение о реорганизации ООО «Г» было принято 30.04.2015 после проведения проверки Комитетом государственного контроля Республики Беларусь. Параллельно с реорганизацией ООО «Г» подавало возражения по акту проверки, по результатам рассмотрения которых были внесены изменения и дополнения в акт проверки от 25.08.2015.

По разделительному балансу от 30.04.2015 от ООО «Г» передано ООО «В» основных средств на общую сумму 14287543895 бел.руб., в то время как задолженность по акту проверки составляет 5872874528 бел.руб. По состоянию на 31.03.2015 у ООО «Г» было достаточно основных средств (транспортные средства, недвижимое имущество, иное имущество) для погашения задолженности по акту проверки.

В судебном заседании представитель истца заявил ходатайство о привлечении к участию в деле другого ответчика — частное торговое унитарное предприятие «Ф». В обоснование заявленного ходатайства указал, что 17.09.2015 на основании решения Минского городского исполнительного комитета была зарегистрирована новая редакция Устава ООО «Г» в связи с реорганизацией путем выделения из ООО «Г» нового юридического лица — ЧТУП «Ф», зарегистрированного Минским областным исполнительным комитетом 02.06.2015, которое является правопреемником прав и обязанностей ООО «Г» в отношении его кредиторов и должников, основных средств, товарно-материальных ценностей.

Согласно разделительному балансу от ООО «Г» переданы ЧТУП «Ф» дебиторская задолженность в размере 23966138 бел.руб., кредиторская задолженность в размере 6313798998 бел.руб., задолженность по долгосрочным кредитам в размере 6331823600 бел.руб., нематериальных активов (1С: Бухгалтерия) на сумму 17961528 бел.руб., запасы на общую сумму 9984975106 бел.руб., суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров, работ, услуг, в размере 2403020826 бел.руб.

В результате выделения ЧТУП «Ф» реорганизованная организация ООО «Г» не имеет возможности исполнить налоговое обязательство.

На момент вынесения решения по акту проверки ООО «Г» 02.10.2015 на балансе организации числилось основных средств на сумму 869090722 бел.руб. (автомобили, описанные инспекцией), нереализованных товарно-материальных ценностей и материалов на сумму 41000 бел.руб., кредиторской задолженности на сумму 12671678312 бел.руб., дебиторской задолженности на сумму 441614753 бел.руб.

В силу п. 4 ст. 39 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) в результате выделения ООО «В», а также ЧТУП «Ф» реорганизованная организация ООО «Г» не имеет возможности исполнить налоговое обязательство, уплатить пени. Это выделение повлекло неисполнение (ненадлежащее исполнение) налогового обязательства, неуплату (неполную уплату) пеней ООО «Г».

Определением экономического суда Минской области от 01.03.2016 к участию в деле в качестве другого ответчика привлечено частное торговое унитарное предприятие «Ф».

Представитель истца в судебном заседании доводы, изложенные в исковом заявлении и ходатайстве о привлечении в качестве второго ответчика, поддержал в полном объеме и просил взыскать солидарно в бюджет с ООО «В» и ЧТУП «Ф» 6565836772 бел.руб. задолженности по налогам, сборам (пошлинам), пеням по обязательствам ООО «Г» за счет имущества и денежных средств.

Ответчик ООО «В» иск не признал. В отзыве на исковое заявление указал, что решение о реорганизации было принято общим собранием участников ООО «Г» еще в 2014 году в целях оптимизации хозяйственной деятельности организации. В результате реорганизации ООО «В» переданы права и обязанности реорганизованного ООО «Г» в соответствии с разделительным балансом, утвержденным 30.04.2015.

Согласно указанному разделительному балансу от 30.04.2015 ООО «В» переданы имущество (активы) ООО «Г» на сумму 2699 млн.бел.руб., а также обязательства на равную сумму 25699 млн.бел.руб., а именно: краткосрочные кредиты и займы на сумму 20764 млн.бел.руб. и краткосрочная кредиторская задолженность на сумму 4935 млн.бел.руб. Размер имущества, оставшегося за ООО «Г» по результатам реорганизации в форме выделения, составлял 31928 млн.бел.руб.

Такой размер имущества, оставшегося в результате реорганизации (в форме выделения), очевидно, позволял ООО «Г» исполнить налоговое обязательство самостоятельно в сумме, заявленной в претензии, а затем и в иске (6843 млн.бел.руб), поскольку почти в 5 раз превышал задолженность перед бюджетом. В результате реорганизации 30.04.2015 (в форме выделения) ООО «Г» имело возможность самостоятельно исполнить налоговое обязательство, уплатить пени, а выделение не повлекло неисполнения налогового обязательства и неуплату пеней. Очевидно, что у ООО «В» при выделении его из состава ООО «Г» правопреемства по исполнению налогового обязательства, уплате пеней не возникло.

Представитель ответчика доводы, изложенные в отзыве на исковое заявление, поддержал в полном объеме и просил в иске отказать.

В судебном заседании представителем ответчика ООО «В» заявлено ходатайство об оставлении искового заявления без рассмотрения на основании абз. 7 ст. 151 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь (далее — ХПК), так как 03.02.2016 определением экономического суда г. Минска возбуждено дело об экономической несостоятельности (банкротстве) ООО «Г».

Суд отказал в удовлетворении заявленного ходатайства, поскольку истцом заявлены требования к ООО «В» и ЧТУП «Ф», дел об экономической несостоятельности (банкротстве) в отношении ответчиков в производстве экономического суда на момент рассмотрения спора по существу не имеется.

Заявленное на основании ст. 145 ХПК представителем ответчика ООО «В» ходатайство о приостановлении производства по делу в связи с возбуждением экономическим судом г. Минска дела об экономической несостоятельности (банкротстве) ООО «Г» удовлетворению не подлежит в виду отсутствия оснований, предусмотренных ст. 145 ХПК, препятствий к рассмотрению настоящего спора по существу у суда не имеется.

Ответчик ЧТУП «Ф» известил суд о возможности рассмотрения дела в отсутствие своего представителя. В отзыве на исковое заявление требования истца не признал, указав, что ЧТУП «Ф» создано в результате реорганизации третьего лица в форме выделения унитарного предприятия и зарегистрировано Минским горисполкомом 29.05.2015.

В соответствии с решением от 02.10.2015 N 09/2-6 третьему лицу доначислены налоги и пени на общую сумму 5872874528 бел.руб. Согласно п. 4 ст. 39 НК при выделении из состава организации одной или нескольких организаций правопреемства по исполнению налогового обязательства, уплате пеней у выделенных организаций (ответчик N 2) не возникает. При этом такое правопреемство может возникнуть лишь тогда, когда в совокупности реорганизованная организация (третье лицо) не имеет возможности исполнить налоговое обязательство, уплатить пени (условие N 1); установлена прямая причинно-следственная связь между выделением ответчика N 2 и неисполнением налогового обязательства (условие N 2).

Между тем условия N 1 и N 2, совокупность которых может стать основанием для возникновения правопреемства по налоговым обязательствам у ответчика N 2, отсутствуют. Так, по условию N 1 юридически не установлена невозможность исполнить налоговое обязательство третьим лицом, поскольку решение о признании третьего лица экономически несостоятельным (банкротом) в настоящее время не вынесено. По условию N 2 отсутствует прямая причинно-следственная связь, поскольку решение о доначислении налогов и пени третьему лицу было вынесено 02.10.2015, следовательно, именно с этой даты исчисляется срок возникновения налогового обязательства у третьего лица; реорганизация третьего лица произведена 29.05.2015, то есть более чем за 4 месяца до возникновения налогового обязательства.

Представитель третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, на стороне ответчика — общество с ограниченной ответственностью «Г» в лице управляющего в деле о банкротстве ЧПУП «А» в судебном заседании пояснил, что 03.02.2016 определением экономического суда г. Минска возбуждено дело об экономической несостоятельности (банкротстве) ООО «Г», открыто конкурсное производство, так как срок предъявлений требований кредиторов не истек, управляющим в деле о банкротстве реестр требований кредиторов не сформирован, ликвидатором требования инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Ленинскому району г. Минска включены в реестр требований кредиторов в размере 6559156504 бел.руб.

Экономический суд, заслушав представителей сторон, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, оценив их в соответствии со ст. 108 ХПК, пришел к следующим выводам.

Согласно ст. 100 ХПК каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на обоснование своих требований и возражений, если иное не предусмотрено законодательством.

28.07.2010 решением Минского районного исполнительного комитета ООО «Г» зарегистрировано в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Комитетом государственного контроля Республики Беларусь проведена проверка ООО «Г».

31.03.2015 по результатам проверки составлен акт проверки.

Из выписки акта проверки от 31.03.2015 N 0091504499 с учетом дополнений и изменений от 25.08.2015 усматривается, что ООО «Г» доначислен налог на прибыль за 2013 — 2014 гг., земельный налог за 2013 — I квартал 2015 года и пени.

30.04.2015 ООО «Г» реорганизовано в форме выделения ООО «В».

ООО «В» зарегистрировано в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей 30.04.2015 решением Минского областного исполнительного комитета.

02.06.2015 ООО «Г» реорганизовано в форме выделения ЧТУП «Ф».

ЧТУП «Ф» зарегистрировано в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей 29.05.2015 решением Минского городского исполнительного комитета.

17.09.2015 на основании решения Минского городского исполнительного комитета зарегистрирована новая редакция Устава ООО «Г» в связи с реорганизацией путем выделения из ООО «Г» нового юридического лица — ЧТУП «Ф», являющегося правопреемником прав и обязанностей ООО «Г» в отношении его кредиторов и должников, основных средств, товарно-материальных ценностей.

В соответствии с п. 1 ст. 36 НК налоговым обязательством признается обязанность плательщика (иного обязанного лица) при наличии обстоятельств, установленных НК, таможенным законодательством Таможенного союза и (или) актами Президента Республики Беларусь, Законом Республики Беларусь от 10.01.2014 N 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» (далее — Закон) либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов), уплатить определенный налог, сбор (пошлину).

Налоговое обязательство возлагается на плательщика (иное обязанное лицо) с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату соответствующего налога, сбора (пошлины) (п. 3 ст. 36 НК).

02.10.2015 Комитетом государственного контроля Республики Беларусь вынесено решение N 09/2-6 по акту проверки, в соответствии с которым установлены факты нарушения ООО «Г» налогового законодательства за период с 01.01.2013 по 24.03.2015, обществу доначислено 5872874528 бел.руб., в том числе налогов (сборов) в размере 4868435145 бел.руб., пеней в размере 1004439383 бел.руб.

Согласно ст. 37 НК исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины).

Исполнение налогового обязательства, если иное не установлено НК и (или) актами Президента Республики Беларусь, таможенным законодательством Таможенного союза, Законом, осуществляется плательщиками (иными обязанными лицами) независимо от привлечения их к ответственности за нарушение законодательства, за исключением налогового обязательства, возникшего в связи с доходом, в отношении которого применена конфискация (ч. 1 п. 3 ст. 37 НК).

06.10.2015 постановлением инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь приостановлены все расходные операции ООО «Г» по счетам.

В соответствии с представленной ОАО «Б» информацией остаток денежных средств на текущем (расчетном) счете ООО «Г» составляет 0 рублей.

07.10.2015 инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь вынесено постановление N 103596 о наложении ареста и (или) изъятии имущества ООО «Г».

08.10.2015 составлен протокол описи имущества N 072071 на общую сумму 869090722 бел.руб.: 2 автомобиля фольксваген крафтер.

Согласно сведениям РУП «Национальное кадастровое агентство» по состоянию на 31.03.2015 за ООО «Г» зарегистрировано право собственности на следующие объекты недвижимого имущества: капитальное строение; земельный участок.

Согласно данным УГАИ ГУВД Мингорисполкома за ООО «Г» зарегистрированы следующие автотранспортные средства: фольксваген крафтер 2012 года выпуска; фольксваген крафтер 2011 года выпуска.

08.10.2015 инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь выставлено требование от N 2-4/00133 директору ООО «Г» о представлении информации об имуществе организации.

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК налоговое обязательство реорганизованной организации, за исключением реорганизации в форме преобразования, исполняется, и причитающиеся к уплате ею пени уплачиваются правопреемником (правопреемниками) этой организации в порядке, установленном настоящей статьей.

Исполнение налогового обязательства, уплата пеней реорганизованной организации возлагаются на ее правопреемника (правопреемников) независимо от того, были известны или нет до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения налогового обязательства, неуплаты (неполной уплаты) пеней реорганизованной организацией (ч. 1 п. 2 ст. 39 НК).

Факт неисполнения плательщиком (ООО «Г») налоговых обязательств установлен решением Комитета государственного контроля Республики Беларусь от 02.10.2015 N 09/2-6. Данное решение в порядке, установленном действующим законодательством, не изменено и не отменено.

Согласно разделительному балансу от 30.04.2015 ООО «В» от ООО «Г» по состоянию на 30.04.2015 передано, в частности, основных средств на общую сумму 14287543895 бел.руб.; нематериальных активов на общую сумму 41814000 бел.руб. За ООО «Г» остаются основные средства на общую сумму 667000000 бел.руб.; нематериальные активы на общую сумму 23000000 бел.руб.

В судебном заседании представитель истца пояснил, что согласно разделительному балансу от 29.05.2015 ООО «Г» переданы ЧТУП «Ф» дебиторская задолженность в размере 239665138 бел.руб., кредиторская задолженность в размере 6313798998 бел.руб., задолженность по долгосрочным кредитам в размере 6331823600 бел.руб., нематериальные активы на сумму 17961528 бел.руб., запасы на общую сумму 9984975106 бел.руб., суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров, работ, услуг в размере 2403020826 бел.руб.

Согласно сведениям из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на 09.03.2016 ЧТУП «Ф» по решению собственника находится в процессе ликвидации.

В соответствии с п. 4 ст. 39 НК при выделении из состава организации одной или нескольких организаций правопреемства по исполнению налогового обязательства, уплате пеней у выделенных организаций не возникает. Если в результате такого выделения реорганизованная организация не имеет возможности исполнить налоговое обязательство, уплатить пени, а это выделение повлекло неисполнение налогового обязательства, неуплату пеней, по решению суда общей юрисдикции (далее, если не установлено иное, — суд) выделившиеся организации обязаны солидарно исполнять налоговое обязательство, уплачивать пени.

Основываясь на исследованных в судебном заседании доказательствах, исходя из материалов дела и требований законодательства, суд пришел к выводу, что у выделившихся из ООО «Г» организаций ООО «В» и ЧТУП «Ф» в силу п. 4 ст. 39 НК возникла обязанность солидарно исполнять налоговое обязательство. Доказательством невозможности ООО «Г» исполнить налоговое обязательство в размере 6565836772 бел.руб. является наличие непогашенной перед бюджетом задолженности в вышеуказанном размере, а также то обстоятельство, что до реорганизации (до 30.04.2015) ООО «Г» имело достаточно основных средств для исполнения налогового обязательства, выделение повлекло неисполнение (ненадлежащее исполнение) налогового обязательства, неуплату (неполную уплату) пеней ООО «Г».

Заявленные исковые требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

Постановлением апелляционной инстанции решение экономического суда Минской области оставлено без изменения, а апелляционная жалоба общества с ограниченной ответственностью «В» — без удовлетворения.

Постановлением кассационной инстанции решение экономического суда Минской области и постановление апелляционной инстанции этого суда оставлены без изменения, а кассационная жалоба общества с ограниченной ответственностью «В» — без удовлетворения.

Рассмотренный пример из практики, полагаем, демонстрирует то, что юридические лица обязаны выполнять принятые при создании обязательства, в частности уплачивать налоги, сборы и пошлины. При этом важно обратить внимание, что отсутствие денежных средств на счетах организации, а также отсутствие имущества, на которое может быть обращено взыскание, не всегда являются фактором, который допускает списание существующих у организации задолженностей перед бюджетом. Кроме того, при реорганизации вновь созданные юридические лица будут отвечать по обязательствам реорганизованного лица.