Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (далее — ИМНС или ответчик) по области провела тематическую проверку отделения банка по вопросу полноты исполнения решений налоговых органов о приостановлении операций по счетам его клиентов. Оказалось, что в марте 2004 г. в этом отделении постановлением ИМНС по району были приостановлены операции по расчетному счету строительной организации, кроме выплаты заработной платы (1,5 бюджета прожиточного минимума). Тем не менее отделение банка исполнило платежные инструкции клиента и перечислило его средства Фонду социальной защиты населения. Поскольку такое перечисление не связано с исполнением обязанности по уплате налога, сбора (пошлины), ИМНС по области в соответствии с п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 N 36 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» (далее — Указ N 36) оштрафовала предприятие в размере 20% от перечисленной суммы. Отделение банка опротестовало это решение в хозяйственный суд.
Позиция заявителя
По мнению заявителя, применение к нему экономических санкций неправомерно и необоснованно, в частности, по следующим причинам.
1. В соответствии с п. 6 Положения об уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 05.06.2000 N 318 «О Фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты» (далее — Положение об уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденное Указом N 318) на 4 сентября 2003 г. уплата обязательных страховых взносов производится со всех видов выплат в денежном и натуральном выражении, начисленных за истекший месяц в пользу работников, в первоочередном порядке, а в случаях, установленных законодательством, — во внеочередном порядке.
2. Согласно подп. 1.3 Декрета Президента Республики Беларусь от 06.08.2002 N 19 «О некоторых мерах по обеспечению своевременной уплаты подоходного налога и обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты» (далее — Декрет N 19) на 12 ноября 2003 г. банки выдают юридическим лицам средства для оплаты труда в расчете за месяц при одновременном предоставлении ими банкам на перечисление в бюджет фактически удержанных сумм подоходного налога и исчисленных сумм обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.
3. В силу п. 1 Указа Республики Беларусь от 27.11.1995 N 483 «Об обеспечении своевременной выплаты заработной платы» (далее — Указ N 483) на 14 сентября 2003 г. с нанимателей, имеющих задолженность по выплате заработной платы, в бесспорном порядке удерживаются суммы, соответствующие 1,5 размера бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения, выплаты страховых взносов на эти суммы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, а также подоходный налог, исчисленный из сумм, удерживаемых в бесспорном порядке.
Мало того, банк обязан исполнить требования названных актов, иначе в соответствии с п. 13 Положения об уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного Указом N 318 и Указом Президента Республики Беларусь от 13.11.1995 N 460 «О мерах по обеспечению своевременной выплаты пенсий и пособий по государственному социальному страхованию» (далее — Указ N 460) на 4 апреля 2002 г. он вынужден уплатить пеню в размере двукратной учетной ставки Национального банка Республики Беларусь от неуплаченной суммы за каждый день просрочки платежа начиная с установленного срока уплаты. (К слову, этим же Указом N 460 на Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь возложен контроль за правильностью и своевременностью уплаты обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.)
На основании перечисленных нормативных актов заявитель попросил суд признать решение налогового органа недействительным и незаконным. Ответчик в отзыве указал, что заявитель нарушил п. 3 ст. 53 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК). Кроме того, нормы, установленные подп. 1.2 п. 1 Указа N 483 и подп. 1.3 п. 1 Декрета N 19, по его мнению, не дают права банку исполнять платежные поручения на перечисление страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам плательщика.
В соответствии с п. 137 Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 N 124 (далее — Инструкция N 124), в случае принятия решения о приостановлении операций по счетам плательщика руководитель налогового органа (в целях предотвращения убытков у плательщика) вправе разрешить проведение отдельных операций, связанных с обеспечением плательщиком платежей, отнесенных законодательством к внеочередным платежам и платежам первой очереди. В таких случаях в банк, кроме платежного поручения, представляется письменная просьба плательщика на проведение операции, согласованная с ИМНС. А такая просьба в налоговый орган не поступала.
В силу подп. 1.12 п. 1 Указа N 36 к банку применяется экономическая санкция за исполнение при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам плательщика, налогового агента, иного обязанного лица их поручений на перечисление другому лицу средств, не связанных с исполнением обязанности по уплате налога, сбора (пошлины), пени.
Таким образом, по мнению ИМНС по области, экономическая санкция применена к банку правомерно.
Постановления судебных инстанций
Проанализировав доказательства по делу, в частности п. 6 Положения об уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного Указом N 318, подп. 1.3 Декрета N 19, а также п. 137 Инструкции N 124, суд первой инстанции согласился с аргументами ответчика. Поскольку решение налогового органа о приостановлении операций по счету носит безусловный характер и налагает запрет на осуществление расчетов, в период его действия нормативные акты, регулирующие перечисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, не применяются. А нормы, установленные Декретом N 19 и Указом N 483, не предоставляют права банку в данной ситуации исполнять поручения плательщика на перечисление страховых взносов. Суд признал, что санкции к банку были применены правомерно.
Принятое судом решение заявитель обжаловал в порядке надзора в Высший Хозяйственный Суд Республики Беларусь. Заявитель обратил внимание на то, что в силу п. 4 ст. 3 НК и ст. 10 Закона Республики Беларусь «О нормативных правовых актах Республики Беларусь» Указ N 318 имеет верховенство над НК. Заявитель полагает, что в случае поступления в банк платежного поручения клиента по осуществлению внеочередных платежей поручение клиента имеет приоритет и подлежит исполнению. На операции по внеочередным платежам приостановление операций плательщика по счету в банке по решению налогового органа не распространяется.
На основании надзорной жалобы на решение суда первой инстанции был принесен протест в Президиум Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь. По совокупности всех обстоятельств дела Президиум Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь признал доводы протеста обоснованными по следующим основаниям.
В соответствии с абзацем первым п. 1 ст. 53 НК приостановлением операций по счетам в банке признается действие налогового или таможенного органа, ограничивающее право плательщика (иного обязанного лица) распоряжаться денежными средствами, находящимися или поступающими на его счета в банке, а также право этого лица на открытие новых счетов в этом же или другом банке.
Указанное ограничение не распространяется на операции, связанные с исполнением плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства, уплатой пеней. К внеочередным приоритетным платежам относятся в том числе платежи по погашению задолженности по выплате заработной платы в суммах, соответствующих 1,5 размера бюджета прожиточного минимума, и выплаты страховых взносов на эти суммы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.
Согласно частями 6 и 7 п. 6 Положения об уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного Указом N 318, плательщики обязаны представить в банк (органы казначейства) платежные инструкции на перечисление платежей в Фонд социальной защиты населения в причитающейся к уплате сумме независимо от наличия средств на счете. А банки (органы казначейства) обязаны в те же сроки принять к исполнению данные инструкции. В случае получения средств на выплату заработной платы во внеочередном порядке плательщики одновременно представляют в банк платежные поручения на перечисление в Фонд социальной защиты населения платежей, исчисленных из получаемой (истребуемой) суммы в размерах, установленных законодательством. В соответствии с частью 8 п. 6 Положения платежные инструкции на перечисление (взыскание) платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь выполняются банками в первоочередном порядке, а в случаях, установленных законодательством, во внеочередном порядке.
Таким образом, принятое контролирующим органом решение о приостановлении операций по счетам не распространяется на платежи, осуществляемые из денежных сумм, удержанных из заработной платы работников по их письменному заявлению и перечисляемых в Фонд социальной защиты населения одновременно с выплатой заработной платы.
В этой связи Президиум Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь признал ошибочным вывод суда первой инстанции о том, что нормы законодательства, регулирующие вопросы уплаты обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, не дают права банку исполнять поручения плательщика на перечисление страховых взносов в страховой фонд. А поскольку платежные инструкции на перечисление (взыскание) платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь должны выполняться банками во внеочередном порядке, то оснований для применения экономических санкций у налогового органа не имелось. Исходя из изложенных фактических обстоятельств дела, Президиум Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь признал требования заявителя о признании недействительным решения, принятого ИМНС по области, подлежащими удовлетворению.
Руководствуясь статьями 314 — 318 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь, Президиум Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь постановил: протест в порядке надзора удовлетворить, решение суда первой инстанции отменить и признать недействительным с момента вынесения решения, принятого ИМНС по области. С налогового органа в пользу заявителя взысканы расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой и надзорной инстанций.