Хозяйственный суд г. М., рассмотрев жалобу совместного общества с ограниченной ответственностью “А” на постановление первого заместителя начальника инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Ф-му району г. М. N 2 от 10.01.2012 N 002505 о привлечении СООО “А” к административной ответственности на основании части 1 статьи 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на добавленную стоимость, что составляет 457224240 руб., установил, что при проведении камеральной проверки по вопросу уплаты СООО “А” налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь за октябрь 2011 г. по сроку представления 21.11.2011, за ноябрь 2011 г. по сроку представления 20.12.2011 выявлена несвоевременная уплата НДС, соответственно 945098977 руб. и 1341022221 руб., всего 2286121198 руб. (акт от 29.12.2011 N 03-01-07/2588 и дополнение к акту от 02.01.2012 N 03-01-07/8).
На основании протокола об административном правонарушении от 10.01.2012 N 007377 вынесено постановление от 10.01.2012 о привлечении СООО “А” к административной ответственности на основании части 1 статьи 13.6 КоАП в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, что составляет 457224240 руб. В постановлении указано, что на дату составления протокола налог не уплачен.
В постановлении также отражено, что лицом, в отношении которого ведется административный процесс, заявлялось ходатайство о применении штрафа в размере не более 5%. Данное ходатайство отклонено из-за отсутствия смягчающих обстоятельств, предусмотренных п. 3 и 5 части 1 ст. 7.2 и ст. 7.9 КоАП.
В жалобе и дополнении к ней СООО “А” указало, что произвело уплату НДС по первоначально представленным налоговым декларациям на сумму 1578137172 руб. В связи с представлением позднее уточненных деклараций были предъявлены в банк 20.12.2011 и 26.12.2011 платежные поручения на дополнительное перечисление налоговых платежей. Они были помещены в картотеку. Средства в достаточном объеме на счете имелись. Существовали просроченные обязательства по выплате зарплаты, а также неотложные обязательства по таможенным платежам за ввозимый товар. Кроме того, 29.12.2011 Управлением ДФР КГК Республики Беларусь по М-ой области и г. М. были приостановлены расходные операции по счету. Были также приостановлены операции по счету основного дебитора (2363724000 руб.) – СООО “В”, имевшего на счете около 1,5 млрд.руб. Данный дебитор неоднократно обращался в УДФР с просьбой разрешить платеж за СООО “А”. В результате этого у последнего возникла просрочка по уплате НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь за октябрь 2011 г. по сроку представления 21.11.2011, за ноябрь 2011 г. по сроку представления 20.12.2011 на общую сумму 2286121198 руб.
После получения разрешения КГК на проведение операций по счетам СООО “А” и СООО “В” сумма причитающегося НДС была перечислена в бюджет.
Данные существенные обстоятельства свидетельствовали о том, что СООО “А” было лишено возможности произвести платежи своевременно, но при этом принимало все возможные меры в рамках закона для исполнения обязательства. Органу, ведущему административный процесс, следовало применить ст. 7.2 КоАП, учесть данные обстоятельства в качестве смягчающих при применении меры взыскания и не назначать штраф в максимальном размере, предусмотренном санкцией статьи.
Суду также пояснено, что за период с 13.01.2012 по 19.01.2012 сумма задолженности по НДС уплачена полностью.
В отзыве на жалобу орган, ведущий административный процесс, указал, что СООО “А” несвоевременно направило платежные поручения и не полностью уплатило НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь за октябрь 2011 г. по сроку уплаты не позднее 21.11.2011 в сумме 945098977 руб. и за ноябрь 2011 г. по сроку уплаты не позднее 20.12.2011 в сумме 1341022221 руб. Поэтому отсутствовали основания применить примечание к ст. 13.6 КоАП и рассматривать неуплату налога как административное правонарушение.
Оснований для применения положений статей 7.9 и 7.2 КоАП также не имелось, поскольку на момент рассмотрения дела налог полностью уплачен не был (оплата произведена 19.01.2012).
При вынесении постановления по результатам рассмотрения жалобы суд исходит из следующего.
В соответствии с частью 1 статьи 13.6 КоАП неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20% от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 10 базовых величин.
Согласно п. 2 примечания к ст. 13.6 КоАП не является административным правонарушением, предусмотренным ч. 1 – 6 статьи, неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога, сбора (пошлины), если им не исполнено налоговое обязательство по причине отсутствия на счетах средств, достаточных для исполнения своевременно направленных плательщиком поручений на перечисление сумм налогов, сборов (пошлин) в полном объеме; внесены изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) и уплачена причитающаяся сумма налога, сбора (пошлины) до назначения проверки, в результате которой могут быть обнаружены такие неуплата или неполная уплата (по административным правонарушениям, выявленным в результате камеральной проверки, – до составления акта проверки), а при отсутствии необходимости внесения в налоговую декларацию (расчет) изменений и (или) дополнений – уплачена причитающаяся сумма налога, сбора (пошлины) до составления акта камеральной проверки.
Согласно п. 7 статьи 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе, принятого Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 11.12.2009 N 26, косвенные налоги уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.
В п. 8 на налогоплательщика возложена обязанность представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, с прилагаемыми документами по перечню.
Из представленных суду материалов следует, что плательщиком – СООО “А” по сроку 21.11.2011 согласно первоначально поданной декларации было перечислено 21.11.2011 только 76855171 руб.
20.12.2011 представлена уточненная декларация с указанием суммы НДС за октябрь 2011 г. – 1064853032 руб. и суммы НДС за ноябрь 2011 г. – 512002137 руб. Платежное поручение от 20.12.2011 N 001895 на уплату НДС за октябрь, ноябрь в сумме 1500000000 руб. помещено в картотеку.
23.12.2011 представлена уточненная декларация за октябрь с отражением суммы НДС 4807615450 руб. и уточненная декларация за ноябрь с отражением суммы НДС 3545340890 руб. В этот же день со счета списано 420000000 руб.
Платежное поручение от 26.12.2011 N 001924 на сумму НДС за октябрь, ноябрь – 6776101171 руб. помещено в картотеку, списано со счета 26.12.2011 1282001 руб.
26.12.2011 исполнено частично платежное поручение от 20.12.2011 N 001895 и списано 1080000000 руб.
После составления акта камеральной проверки представлена 30.12.2011 уточненная декларация за октябрь с отражением суммы НДС 2528733786 руб. и уточненная декларация за ноябрь с отражением суммы НДС 1341022221 руб.
Данные фактические обстоятельства свидетельствуют о том, что по сроку 21.11.2011 платежные документы на полную сумму НДС за октябрь 2011 г. и по сроку 20.12.2011 – за ноябрь 2011 г. СООО “А” в банк предъявлены не были. До составления акта камеральной проверки 29.12.2011 причитающиеся суммы налога в полном объеме также перечислены не были. Следовательно, плательщиком совершено административное правонарушение, предусмотренное ч. 1 ст. 13.6 КоАП. При этом подтверждается вина плательщика (ст. 3.5 КоАП), поскольку правила, касающиеся уплаты НДС, соблюдены не были и все необходимые меры, которые бы обеспечивали их соблюдение (по сроку), приняты не были.
Давая правовую оценку постановлению органа, ведущего административный процесс, применительно к определению меры (размера) административного взыскания, суд исходит из следующего.
Как указано в постановлении от 10.01.2012, какие-либо обстоятельства, смягчающие административную ответственность, установлены (признаны таковыми) не были.
При отсутствии уплаты налога в полном объеме на дату решения вопроса о привлечении к ответственности (п. 3 ст. 7.2 КоАП) СООО “А” просило признать в качестве смягчающих обстоятельств наличие иных просроченных обязательств (зарплата, таможенные платежи), текущее финансовое состояние в тот период, приостановление 29.12.2011 Управлением ДФР операций по счетам организации, а также дебитора – СООО “В” до середины января 2012 г. При отсутствии данной принудительной меры субъект значительно раньше (до составления протокола) произвел бы полный расчет с бюджетом.
Из представленных заявителем документов следует, что с его счетов и счетов СООО “В” недоимка в сумме 2316452802 руб. была погашена в период с 13.01.2012 по 19.01.2012.
Однако следует исходить из того, что императивная обязанность уплаты налога в срок не допускает правовых изъятий (возможности или презумпции неисполнения) в зависимости от каких-либо причин, включая те, на которые указывает заявитель. Такие изъятия в обозначенных пределах применяются при квалификации деяния как административного правонарушения (примечание к ст. 13.6 (п. 2)). В связи с этим отсутствуют достаточные правовые основания с точки зрения норм КоАП признать в качестве смягчающего обстоятельства, влекущего уменьшение штрафа в 2 раза по ст. 7.9 КоАП, примененную в отношении не исполнившего обязательство налогоплательщика меру в виде приостановления расходных операций, примененную к тому же после истечения установленного срока уплаты налога за октябрь и ноябрь 2011 г.
С учетом изложенного и ввиду отсутствия каких-либо иных обстоятельств, которые в рамках административного процесса могут быть признаны в качестве смягчающих ответственность, оснований для отмены или изменения обжалуемого постановления и уменьшения размера взысканного штрафа не имеется.
Хозяйственный суд постановил постановление инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь оставить без изменений, а жалобу СООО “А” – без удовлетворения.