Уголовная ответственность за преднамеренную экономическую несостоятельность (банкротство) предусмотрена статьей 240 Уголовного кодекса Республики Беларусь (далее — УК). Объектом данного преступления являются экономические интересы субъекта предпринимательской деятельности и экономические интересы его кредиторов.
В соответствии со статьями 24, 61 Гражданского кодекса Республики Беларусь субъект предпринимательской деятельности (индивидуальный предприниматель или юридическое лицо) может быть признан в судебном порядке экономически несостоятельным (банкротом), если он не в состоянии удовлетворить требования кредиторов.
Согласно подпункту 1.4 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 12.11.2003 N 508 «О некоторых вопросах экономической несостоятельности (банкротства)» (далее — Указ) под экономической несостоятельностью понимается неплатежеспособность, имеющая или приобретающая устойчивый характер, признанная решением хозяйственного суда об экономической несостоятельности с санацией должника (решение о санации), а под банкротством — неплатежеспособность, имеющая или приобретающая устойчивый характер, признанная решением хозяйственного суда о банкротстве с ликвидацией должника (решение об открытии ликвидационного производства).
Закон Республики Беларусь от 18.07.2000 N 423-З «Об экономической несостоятельности (банкротстве)» (далее — Закон) не разделяет понятия «экономическая несостоятельность» и «банкротство». Согласно статье 1 Закона экономическая несостоятельность (банкротство) представляет собой неплатежеспособность, имеющую или приобретающую устойчивый характер, признанную хозяйственным судом или правомерно объявленную должником в соответствии с требованиями законодательства.
Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 14.05.2004 N 81/128/65 утверждена Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности, в соответствии с которой определяется порядок признания организации неплатежеспособной (далее — Инструкция от 14.05.2004)
Источниками информации для проведения анализа финансового состояния организации являются: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу и отчет о целевом использовании полученных средств, заполненные в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 N 19 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь».
В качестве критериев для оценки удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса организации используются следующие критерии:
- коэффициент текущей ликвидности — отношение фактической стоимости находящихся в наличии у организации оборотных активов в виде запасов и затрат, налогов по приобретенным товарам, работам, услугам, дебиторской задолженности, расчетов с учредителями, денежных средств, финансовых вложений и прочих оборотных активов к краткосрочным обязательствам организации за исключением резервов предстоящих расходов;
- коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами — отношение разности капитала и резервов, включая резервы предстоящих расходов, и фактической стоимости внеоборотных активов к фактической стоимости находящихся в наличии у организации оборотных активов в виде запасов и затрат, налогов по приобретенным товарам, работам, услугам, дебиторской задолженности, расчетов с учредителями, денежных средств, финансовых вложений и прочих оборотных активов.
В соответствии с пунктом 10 Инструкции от 14.05.2004 основанием для признания структуры бухгалтерского баланса неудовлетворительной, а организации — неплатежеспособной является наличие одновременно следующих условий:
- коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода в зависимости от отраслевой (подотраслевой) принадлежности организации имеет значение менее установленного в приложении 1 к Инструкции от 14.05.2004;
- коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец отчетного периода в зависимости от отраслевой (подотраслевой) принадлежности организации имеет значение менее установленного в приложении 1 к Инструкции от 14.05.2004.
Основанием для отнесения неплатежеспособности организации к неплатежеспособности, приобретающей устойчивый характер, служит неплатежеспособность организации в течение четырех кварталов, предшествующих составлению последнего бухгалтерского баланса.
Организация считается устойчиво неплатежеспособной в том случае, когда имеется неудовлетворительная структура бухгалтерского баланса в течение четырех кварталов, предшествующих составлению последнего бухгалтерского баланса, а также наличие на дату составления последнего бухгалтерского баланса значения коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами, превышающего 0,85, данный коэффициент определяется как отношение всех (долгосрочных и краткосрочных) обязательств организации, за исключением резервов предстоящих расходов, к общей стоимости активов.
После установления неплатежеспособности организации и неудовлетворительности структуры ее бухгалтерского баланса проводится детальный анализ бухгалтерской отчетности организации, целью которого является выявление причин ухудшения финансового состояния организации.
Для установления признаков преднамеренного банкротства следует руководствоваться Инструкцией по определению наличия (отсутствия) признаков ложного банкротства, преднамеренного банкротства, сокрытия банкротства или срыва возмещения убытков кредитору и подготовке заключений по данным вопросам, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 20.06.2008 N 129 (далее — Инструкция от 20.06.2008).
Инструкция от 20.06.2008 применяется временными (антикризисными) управляющими в производстве по делу об экономической несостоятельности (банкротстве), а также экспертами при определении наличия (отсутствия) признаков банкротства.
В соответствии с пунктом 4 Инструкции от 20.06.2008 источниками информации для определения наличия (отсутствия) признаков банкротства являются:
- бухгалтерская отчетность должника на исследуемые даты;
- документы, содержащие сведения о составе имущества должника с аналитической расшифровкой каждого вида имущества на последнюю отчетную дату, предшествующую дате подачи заявления о признании должника экономически несостоятельным (банкротом);
- отчеты по оценке имущества должника;
- список дебиторов с раздельным указанием сумм основной задолженности, процентов, неустойки (штрафа, пени) и иных экономических санкций за ненадлежащее исполнение обязательств и сроков исполнения обязательств по каждому дебитору на последнюю отчетную дату, предшествующую дате подачи заявления о признании должника экономически несостоятельным (банкротом);
- отчеты по оценке имущества должника;
- список дебиторов с раздельным указанием сумм основной задолженности, процентов, неустойки (штрафа, пени) и иных экономических санкций за ненадлежащее исполнение обязательств и сроков исполнения обязательств по каждому дебитору на последнюю отчетную дату, предшествующую дате подачи заявления о признании должника экономически несостоятельным (банкротом);
- документы, подтверждающие принятие мер по истребованию дебиторской задолженности;
- справка о задолженности перед бюджетом соответствующего уровня, в том числе государственными целевыми бюджетными фондами, а также государственными внебюджетными фондами с раздельным указанием сумм основной задолженности, неустойки (штрафа, пени) и иных экономических санкций на последнюю отчетную дату, предшествующую дате подачи заявления о признании должника экономически несостоятельным (банкротом);
- список кредиторов с раздельным указанием сумм основной задолженности, процентов, неустойки (штрафа, пени) и иных экономических санкций за ненадлежащее исполнение обязательств и сроков исполнения обязательств по каждому кредитору на последнюю отчетную дату, предшествующую дате подачи заявления о признании должника экономически несостоятельным (банкротом);
- договоры, на основании которых производились отчуждение или приобретение имущества должника, увеличение или уменьшение кредиторской и дебиторской задолженности, иные документы по сделкам, повлекшим изменения финансового состояния и платежеспособности должника;
- сведения о размере задолженности по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью граждан, а также выплате выходных пособий, оплате труда работников, выплате вознаграждений по авторским договорам и заключенным с физическими лицами гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности;
- документы, подтверждающие принятие мер по реструктуризации кредиторской задолженности;
- приказ об утверждении учетной политики должника, действовавший на дату подачи заявления об экономической несостоятельности (банкротстве) должника и в периоде продолжительностью не менее 2 лет, предшествовавших дате подачи указанного заявления;
- документы, свидетельствующие об учреждении и регистрации должника и внесении изменений и дополнений в его учредительные документы;
- документы, содержащие сведения об учредителях (участниках) должника, собственнике имущества юридического лица — унитарного предприятия, о составе должностных лиц должника, имеющих право давать обязательные для должника указания либо имеющих возможность иным образом определять его действия;
- сведения о лицах, заинтересованных в отношении должника;
- протоколы заседаний органа (органов) управления должника;
- документы налоговых проверок, ревизий финансово-хозяйственной деятельности должника, аудиторских заключений;
- отчеты управляющего о проведенной работе в процедурах экономической несостоятельности (банкротства) и заключения о финансовом состоянии и платежеспособности должника, представляемые в хозяйственный суд.
Признаком преднамеренного банкротства является неплатежеспособность должника, вызванная действием (бездействием) лиц, которые имеют право давать обязательные для должника указания либо имеют возможность иным образом определять его действия, а также собственника имущества юридического лица — унитарного предприятия или учредителя (участника) должника.
Признаки преднамеренного банкротства могут быть установлены за период не менее 2 лет, предшествующих возбуждению производства по делу об экономической несостоятельности (банкротстве), а также в ходе проведения процедур экономической несостоятельности (банкротства).
С целью установления признака преднамеренного банкротства проводится анализ финансового состояния и платежеспособности должника, заключающийся:
- в расчете коэффициентов текущей ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами и величины чистых активов;
- в анализе условий совершения сделок должника в течение предшествующих 2 лет, а также в ходе проведения процедур экономической несостоятельности (банкротства), повлекших существенное изменение фактических значений указанных коэффициентов (т.е. при котором темп их изменения равен или превышает среднее значение процентной ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь за анализируемый период).
Расчет значений коэффициентов текущей ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами производится в соответствии с Инструкцией от 14.05.2004.
Величина чистых активов должника характеризует наличие активов, не обремененных обязательствами, и определяется в соответствии с Инструкцией о порядке расчета стоимости чистых активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.06.2008 N 107 «Об утверждении Инструкции о порядке расчета стоимости чистых активов и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь».
При установлении существенного ухудшения значений коэффициента текущей ликвидности и (или) коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами и (или) величины чистых активов проводится анализ условий совершения сделок должника за анализируемый период, выявляются сделки, заключенные на заведомо невыгодных условиях, реализация которых могла быть причиной соответствующей динамики значений коэффициентов.
В соответствии с пунктом 16 Инструкции от 20.06.2008 к заведомо невыгодным условиям заключения сделки для должника могут быть отнесены:
- занижение или завышение цены за поставляемые (приобретаемые) товары (работы, услуги) по сравнению со сложившейся рыночной конъюнктурой;
- заведомо невыгодные для должника сроки и (или) способы оплаты по реализованному (приобретенному) имуществу;
- любые формы отчуждения (обременения обязательствами) имущества должника, если они не сопровождаются эквивалентным сокращением задолженности.
В результате проведенного анализа могут быть сделаны следующие выводы:
- если значения коэффициента текущей ликвидности, коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами и величины чистых активов за анализируемый период существенно не ухудшились, то признаки преднамеренного банкротства отсутствуют;
- если значения коэффициента текущей ликвидности и (или) коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами и (или) величины чистых активов существенно ухудшились, но в ходе проведения второго этапа анализа финансового состояния и платежеспособности не было выявлено сделок, совершенных на заведомо невыгодных для должника условиях, то признаки преднамеренного банкротства отсутствуют;
- если значения коэффициента текущей ликвидности и (или) коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами и (или) величины чистых активов существенно ухудшились и в ходе проведения второго этапа анализа финансового состояния и платежеспособности выявлены сделки, совершенные на заведомо невыгодных для должника условиях, то признаки преднамеренного банкротства усматриваются.
Объективная сторона преступления, предусмотренного статьей 240 УК, включает в себя действие (создание или увеличение неплатежеспособности), последствия (ущерб в крупном размере), причинную связь между действием и последствием.
Преступление выражается в одной из двух альтернативных форм: создание неплатежеспособности; увеличение неплатежеспособности. Состав преступления является материальным. Преступление считается оконченным в момент причинения ущерба в крупном размере.
Согласно примечанию к главе 25 УК крупным размером ущерба признается размер ущерба на сумму, в двести пятьдесят и более раз превышающую размер базовой величины, установленный на день совершения преступления.
Создание неплатежеспособности субъекта предпринимательской деятельности представляет собой умышленное совершение действий, в результате которых субъект предпринимательской деятельности становится экономически несостоятельным, т.е. становится неспособным удовлетворить претензии кредиторов.
Увеличение неплатежеспособности означает, что субъект предпринимательской деятельности уже является экономически несостоятельным и при этом виновное лицо умышленно совершает действия, направленные на увеличение разницы между имеющейся задолженностью и чистыми активами (за счет либо увеличения долгов, либо уменьшения имущества).
Умышленное создание или увеличение неплатежеспособности субъекта предпринимательской деятельности предполагает доведение его до банкротства и, как следствие, до ликвидации юридического лица или прекращения деятельности индивидуального предпринимателя.
Ответственность за преднамеренное банкротство наступает независимо от того, признан ли субъект предпринимательской деятельности банкротом в установленном порядке, поскольку в данном случае значение имеет лишь фактическое экономическое его состояние (т.е. необходимо лишь, чтобы субъект предпринимательской деятельности фактически был экономически несостоятельным (неплатежеспособным)).
Преднамеренное банкротство совершается в большинстве своем путем совершения экономически невыгодных сделок, хозяйственных операций и иных действий. К ним можно отнести следующие:
- заключение сделки на заведомо невыгодных условиях (по завышенной цене, с предоплатой всей суммы и т.п.);
- преднамеренный отказ от заключения выгодной сделки;
- досрочное погашение кредиторской и иной задолженности;
- предоставление кредитов или имущества в аренду лицам, которые заведомо не собираются их возвращать;
- получение кредитов без намерения использовать их по целевому назначению;
- присоединение других организаций, имеющих значительную кредиторскую задолженность;
- бесплатная передача имущества в распоряжение других лиц;
- непринятие мер по защите экономических интересов при совершении сделок (например, необращение в суд с иском о взыскании дебиторской задолженности, отсутствие в договорах мер ответственности за неисполнение обязательств и т.п.);
- принятие на себя чужих долгов, выдача гарантий, финансовое участие в сомнительных предприятиях;
- использование средств организации не в ее интересах (неправомерное расходование средств организации) и др.
Совершение невыгодных для должника сделок предполагает следующее:
- продажа производимых или закупаемых для перепродажи товаров осуществляется по ценам, не предусматривающим не только получение прибыли, но и покрытие затрат на их производство и реализацию (т.е. по ценам ниже себестоимости);
- закупка материально-технических ресурсов осуществляется по завышенным в сравнении с ценами производителей или поставщиков аналогичной продукции ценам;
- отчуждение внеоборотных активов осуществляется по ценам ниже остаточной стоимости без проведения их рыночной оценки, передача имущества в безвозмездное пользование или собственность, списание имущества якобы потерявшего свои качества и т.д.
Преднамеренное банкротство может преследовать различные цели, например: уклонение от уплаты налогов и иных обязательных платежей либо претензий со стороны кредиторов; смена собственника предприятия; устранение конкурента для других субъектов предпринимательской деятельности и др.
Обязательным условием уголовной ответственности по статье 240 УК является наличие личных интересов или интересов иных лиц в создании или увеличении неплатежеспособности субъекта предпринимательской деятельности. Удовлетворяя эти интересы, виновный может преследовать различные цели, необходимо лишь, чтобы в основе этих целей лежало удовлетворение его личных интересов или интересов иных лиц. При этом интересы виновного или иных лиц могут быть как корыстными, так и некорыстными.
Преднамеренное банкротство следует отличать от совершения лицом иных действий, которые могут объективно привести к созданию или увеличению неплатежеспособности субъекта предпринимательской деятельности в результате осуществления деятельности с долей допустимого хозяйственного риска, который присущ самой предпринимательской деятельности. В этом случае лицо действует в интересах самого субъекта предпринимательской деятельности, а не в интересах личных или иных лиц, и в таких действиях отсутствует умысел на преднамеренное создание или увеличение неплатежеспособности данного субъекта предпринимательской деятельности.
Действия, заведомо влекущие неспособность субъекта предпринимательской деятельности в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате налогов и иных обязательных платежей, могут выражаться в том числе в изъятии имущества и (или) обращении его в свою пользу или в пользу иных лиц. Такие действия составляют суть любого хищения.
Преднамеренное банкротство и хищение не совпадают в данном случае по конкретным последствиям, выступающим признаком состава преступления. Ущерб от хищения — прямой положительный вред, уменьшение имущества субъекта предпринимательской деятельности, а ущерб при преднамеренном банкротстве как криминообразующий признак — это имущественный вред, причиненный прежде всего кредиторам должника.
Субъектом преступления, предусмотренного статьей 240 УК, являются индивидуальный предприниматель, должностное лицо юридического лица, учредитель или участник юридического лица, собственник имущества юридического лица. Субъектами данного преступления не являются должностные лица, учредители (участники) или собственники имущества юридических лиц, на которых не распространяется законодательство о банкротстве.
Умышленное создание или увеличение неплатежеспособности юридических лиц, на которых не распространяется законодательство о банкротстве, совершенное должностными лицами этих юридических лиц, влечет ответственность за преступления против интересов службы.
Субъективная сторона рассматриваемого преступления выражается в совершении умышленных деяний по созданию или увеличению неплатежеспособности субъекта предпринимательской деятельности. Виновный сознательно, преднамеренно совершает эти деяния, предвидит, что в результате их совершения будет причинен ущерб в крупном размере, и желает его наступления либо не желает, но сознательно допускает его наступление или относится к его наступлению безразлично.
При этом преступное поведение лица обусловлено наличием в его действиях личного интереса или желания удовлетворить интересы иных лиц (такие интересы могут быть как корыстными, так и некорыстными).
В том случае, когда создание или увеличение неплатежеспособности субъекта предпринимательской деятельности явилось следствием легкомысленного расчета на ненаступление указанного результата либо непредвидения такого результата (хотя при необходимой внимательности и предусмотрительности лицо должно было и могло это предвидеть), т.е. при наличии неосторожной вины лица, ответственность по статье 240 УК исключается.
Часть вторая статьи 240 УК предусматривает ответственность за умышленное создание или увеличение неплатежеспособности, совершенное в личных интересах или в интересах иных лиц повторно либо группой лиц по предварительному сговору либо повлекшее причинение ущерба в особо крупном размере.
В соответствии с частью первой статьи 41 УК повторностью преступлений признается совершение двух или более преступлений, предусмотренных одной и той же статьей УК. Повторность в данном случае является одновидовой, поэтому совершение ранее иных преступлений против процедуры банкротства, предусмотренных статьями 238, 239, 241 УК, не является основанием для признания преднамеренного банкротства совершенным повторно.
В соответствии с частью второй статьи 17 УК преступление признается совершенным группой лиц по предварительному сговору, если исполнители заранее договорились о совместном совершении данного преступления.
Согласно примечанию к главе 25 УК особо крупным размером ущерба признается размер ущерба на сумму, в тысячу и более раз превышающую размер базовой величины, установленный на день совершения преступления.